《成本管理会计》课件.ppt

成本管理会计 2 教师 林永明 第三章成本核算的基本方法 第一节概述第二节品种法第三节分批法第四节分步法第五节分类法第六节定额法 第一节概述一 生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 生产特点 一 二 生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 大量生产 单件生产 一 生产特点 工艺过程特点分类 大量大批生产 生产组织特点分类 成批生产 小批单件生产 单步骤 生产工艺过程不能间断 不能分散在不同工作地点进行的生产 多步骤 生产工艺过程可以间断 由若干个步骤组成的生产 可以在不同地点 不同时间进行的生产 大量大批生产 是指不断重复或轮番生产一种或几种品种相同的产品生产 小批单件生产 是指不重复 很少重复 不定期 生产 二 生产特点和管理要求对成本计算的影响 2 对成本计算期的影响 成本计算期 是指每次计算产品成本的期间 即多长时间计算一次成本 生产特点对成本计算期的影响 主要是由企业的生产组织决定的 单件 小批生产 生产周期长 只能在某批产品或某件产品完工以后计算产品成本 因而成本计算期与生产周期一致 与会计报告期不一致 大量大批生产 每月都有完工产品 就需要按月计算完工产品的产品成本 成本计算期与会计报告期一致 与生产周期不一致 需要指出的是不管成本计算期与会计报告期是否一致 企业均要按月归集本月发生的生产费用 1 对成本计算对象的影响 成本计算对象 是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象 即成本费用的承担者 企业在进行成本核算时 首先确定成本计算对象 大量大批单步骤生产 由于生产工艺过程不能间断 不可能也不需要划分为几个生产步骤来计算产品成本 而只能以产品品种作为成本计算对象 大量大批多步骤生产 由于生产工艺过程由若干可以间断的 分散在不同地点进行的生产步骤组成 为了计算各个生产步骤的成本 应以生产步骤作为成本计算对象 单件小批生产 产品批量小 每批产品同时投产 同时完工 因而按批别来计算产品成本 以产品的批别作为成本计算对象 3 对生产费用在完工产品与在产品之间分配的影响 在大量大批单步骤生产下 由于生产不能间断 生产周期短 月末一般没有在产品或在产品数量很少 因而在计算产品成本时 可以不考虑在产品的成本 生产费用不必在完工产品和在产品之间进行分配 在大量大批多步骤生产下 由于生产不间断地进行 不断地投入产品 不断有完工产品 也不断有在产品产生 而且由于生产过程比较复杂 期末在产品的数量较大 因而 期末有必要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配 在小批 单件生产下 一批产品同时投产 同时完工 完工后才能计算产品成本 因而往往也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题 二 产品成本计算的主要方法和辅助方法 产品成本计算的主要方法 一 产品成本计算的辅助方法 二 一 产品成本计算的主要方法 二 产品成本计算的辅助方法 1 分类法 分类法是以产品的类别作为成本计算对象 归集生产费用 计算产品成本的方法 在这种方法下 先按照成本计算的基本原理计算各类别的产品成本 然后再将各类别的完工产品成本在类内各种产品之间进行分配 计算各种产品成本 2 定额法 定额法是以产品的定额为基础 加上 或减去 脱离定额的差异和定额变动差异来计算产品成本的一种方法 它主要适宜于定额管理基础较好 产品生产定型 消耗定额合理且稳定的企业 第二节品种法 一 品种法概述二 计算程序及举例 一品种法概述 品种法的概念 一 品种法的适用范围 二 品种法的特点 三 一 品种法的概念 品种成本法是按照产品的品种归集生产费用 计算各种产品成本的一种方法 二 品种法的适用范围 品种法适用于 1 单步骤大批量生产的产品 比如 发电 采掘 供水 供气 磨粉 铸造等产品生产 2 不要求分步骤提供产品成本信息的多步骤大批量生产的产品 如管理上只要求提供最终产品成本时 糖果厂 小砖瓦厂 小水泥厂 小陶瓷厂的生产 三 品种法的特点 1 成本计算对象 分步法的成本计算对象是各产品的品种 2 成本计算期 日历月 与会计周期一致 与生产周期不一致 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配 视情况在完工产品与在产品之间进行分配 二 品种法计算程序及举例 品种法的计算程序 一 品种法举例 二 要素费用 材料费用分配表 辅助生产明细账 外购动力分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 制造费用明细账 摊提费用明细账 制造费用分配表 摊提费用分配表 辅助生产分配表 丙种产品成本明细账 乙种产品成本明细账 甲种产品成本明细账 营业费用明细账 财务费用明细账 管理费用明细账 一 品种法产品成本计算程序 二 品种法举例 案例1 产品成本计算的品种法 企业概况 N厂有一个基本生产车间 大量生产甲 乙两种产品 其生产工艺属于单步骤生产 该企业设有机修和运输两个辅助生产车间 为企业基本生产车间和其他部门提供修理和运输劳务 费用支出情况 由于我们现在举一套比较完整的例子 费用支出较多 为了便于核算 将各项支出穿插于会计处理之间 核算要求 采用品种法计算甲 乙两种产品的成本 下面以N厂200 年3月的费用资料为例 说明甲 乙两种产品的成本计算程序和有关的账务处理 会计处理 根据生产特点和管理要求 确定采用品种法计算甲 乙两种产品的成本 一 设账 首先 按产品的品种设置甲 乙两种产品基本生产明细账 祥见表1 表2 按成本项目直接材料 直接人工 制造费用 废品损失设置专栏归集生产费用 并按辅助生产车间设置 辅助生产成本 明细账 祥见表3 表4 辅助生产的制造费用不通过 制造费用 科目核算 基本生产车间设置 制造费用 明细账 祥见表5 以及设置 待摊费用 明细账 预提费用 明细账 废品损失 明细账 管理费用 明细账等 表1基本生产成本明细账基本生产车间产品名称 甲200 年3月产量 440件 表2基本生产成本明细账基本生产车间产品名称 乙200 年3月产量 800件 表3辅助生产成本明细账车间名称 机修车间200 年3月单位 元 表4辅助生产成本明细账车间名称 运输车间200 年3月单位 元 表5制造费用明细账车间名称 基本生产车间200 年3月单位 元 二 将生产费用在各种产品之间进行分配 1 根据各项费用的原始凭证和其他有关资料 登记各项支出 编制各种费用分配表 分配各种要素费用 费用支出情况 1 本月投产甲产品490件 乙产品550件 两种产品共同耗用A材料4260千克 单价每千克13元 共计55380元 每件甲产品A材料消耗定额为5千克 每件乙产品A材料消耗定额为2千克 甲产品领用B材料60060元 乙产品领用C材料37050元 机修车间领用D材料1410元 运输车间领用F材料1100元 基本生产车间领用机物料2360元 销售部门领用包装材料500元 行政部门领用其他材料869元 A材料费用分配率 55380 2450 1100 15 6甲产品 2450 15 6 38220 元 乙产品 1100 15 6 17160 元 原材料费用分配表 表1 兴达公司200 年3月 单位 元 2 本月用于甲 乙产品生产共同耗用的燃料费用为6259元 按燃料的定额费用比例分配 两种产品的燃料定额费用为 甲产品3210元 乙产品2480元 燃料费分配如下 分配率 6259 3210 2480 1 1甲产品 3210 1 1 3531 元 乙产品 2480 1 1 2728 元 燃料费用分配表 表2 兴达公司200 年3月 单位 元 3 本月直接用于甲 乙两种产品生产的外购动力费用共为3690元 没有分产品安装电表 规定按人工工时比例分配 其人工工时为 甲产品20600小时 乙产品10150小时 动力费用分配率 3690 20600 10150 0 12甲产品 20600 0 12 2472 元 乙产品 10150 0 12 1218 元 4 本月甲 乙产品的生产工人工资中 计件工资分别为3240元和1480元 计时工资共1230元 规定按产品的人工工时比例进行分配 工资费用分配率 1230 20600 10150 0 04甲产品 20600 0 04 824 元 乙产品 10150 0 04 406 元 外购动力费用分配表 表3 兴达公司200 年3月 单位 元 工资费用分配表 表4 兴达公司200 年3月 单位 元 计提职工福利费分配表 表5 兴达公司200 年3月 单位 元 5 采用平均年限法计提折旧 本月折旧费用是在2月份折旧额的基础上 加2月份增加固定资产的折旧额 减去2月份减少固定资产的折旧额计算的 折旧费用分配表 表6 兴达公司200 年3月 单位 元 6 本公司的利息费用较大 采用按月预提 季末结算的方法 本月下旬 银行通知支付全季的贷款利息3920元 本公司本月用支票直接支付印花税500元 本月计算应交房地产税1200元 土地使用税700元 车船使用税720元 除此之外 其他费用均通过银行支付 利息费用 税金和其他费用分配表 表7 兴达公司200 年3月 单位 元 2 待摊费用的摊销和预提费用的预提 1 本公司曾在1月份开出转账支票预付第1季度保险费8910元 其中基本生产车间4050元 机修车间1890元 运输车间1260元 行政管理部门1710元 该保险费分3个月摊销 每月摊销额为2970元 8910 3 其中基本生产车间1350元 机修车间630元 运输车间420元 行政管理部门570元 待摊费用分配表 表8 费用种类 保险费200 年3月 单位 元 2 本公司本季度银行存款短期借款利息费用的预算数为3750元 每月预提1250元 本月实际支付的利息费用3920元 超过前两个月累计的预提利息费用2500元 则本月应提的利息费用为1420元 3920 2500 预提费用分配表 表9 费用种类 利息费用200 年3月 单位 元 3 本公司采用预提办法每月按计划预提大修理费用3108元 到本月止 尚未发生大修理费用 预提费用分配表 表10 费用种类 大修理费用200 年3月 单位 元 3 分配辅助生产费用 本公司的辅助生产费用按计划成本分配法分配 辅助生产车间供应劳务数量如下表 表3辅助生产成本明细账车间名称 机修车间200 年3月单位 元 表4辅助生产成本明细账车间名称 运输车间200 年3月单位 元 辅助生产费用分配表 表11 兴达公司200 年3月 单位 元 4 分配制造费用 本公司按人工工时比例分配制造费用 制造费用分配率 18450 20600 10150 0 6甲产品 20600 0 6 12360 元 乙产品 10150 0 6 6090 元 修理实际成本 9240 1230 10470 元 运输实际成本 8730 2120 10850 元 表5制造费用明细账车间名称 基本生产车间200 年3月单位 元 制造费用分配表 表12 车间名称 基本生产车间200 年3月 单位 元 5 生产费用在完工产品与在产品之间分配 本公司的甲产品由两道工序组成 月末在产品采用按定额成本计价方法 原材料在生产开始时一次投入 根据各工序在产品的数量 原材料费用定额 累计工时定额和每小时的费用定额 编制月末在产品定额成本计算表如表13所示 月末在产品定额成本计算表 表13 车间名称 基本生产车间200 年3月 单位 元 甲产品各工序的工时定额为 第一工序32小时 第二工序12小时 各工序在产品的累计工时定额为 第一工序 32 50 16 小时 第二工序 32 12 50 38 小时 表1基本生产成本明细账基本生产车间产品名称 甲200 年3月产量 440件 本公司所产的乙产品由三道工序组成 采用定额比例法分配计算完工产品成本和月末在产品成本 乙产品所耗原材料在生产开始时一次投入 完工产品的工时定额为32小时 其中 第一工序为14小时 第二工序为10小时 第三工序为8小时 该月乙产品完工800件 其月末在产品和完工产品的定额原材料费用及定额工时的计算如下表 第一工序在产品累计工时定额 14 50 7 小时 第二工序在产品累计工时定额 14 10 50 19 小时 第三工序在产品累计工时定额 14 10 8 50 28 小时 完工产品定额原材料费用 800 99 79200 元 完工产品定额工时 800 32 25600 小时 定额原材料费用和定额工时计算表车间名称 基本生产车间200 年3月乙产品 表2基本生产成本明细账基本生产车间产品名称 乙200 年3月产量 800件 完工产品与月末在产品成本计算表 表14 车间名称 基本生产车间200 年3月乙产品 原材料费用分配率 111078 79200 21780 1 1完工产品原材料费用 79200 1 1 87120 元 月末在产品原材料费用 21780 1 1 23958 元 燃料及动力费用分配率 11996 25600 4390 0 4完工产品燃料及动力费用 25600 0 4 10240 元 月末在产品燃料及动力费用 4390 0 4 1756 元 工资及福利费分配率 8997 25600 4390 0 3完工产品工资及福利费 25600 0 3 7680 元 月末在产品工资及福利费 4390 0 3 1317 元 制造费用分配率 17994 25600 4390 0 6完工产品制造费用 25600 0 6 15360 元 月末在产品制造费用 4390 0 6 1634 元 产成品成本汇总表 表15 兴达公司200 年3月 单位 元 三 品种法的特例 简单法 在单步骤大量生产的企业中 如果产品品种单一 全部生产费用都是直接计入费用 如果产品的生产周期比较短 没有在产品 或者在产品数量很少 此时所采用的品种法在实务上称为简单法 一 简单法的适用范围适用于产品品种单一 市场周期较短的单步骤大量生产 如发电厂 三 品种法的特例 简单法 二 简单法的特点1 成本计算对象只有一个成本计算对象2 产品成本的计算程序全部生产费用都是直接计入费用3 成本计算期按月定期4 在产品计价一般月末没有在产品 三 品种法的特例 简单法 三 简单法举例某发电厂专门生产电力 除对外供应外 还有部分本厂自用 其产品成本明细账中设有生产用燃料 生产用水 工资及福利费 折旧费 修理费和其它费用等成本项目 该厂20 7年5月份产量资料为 发电量9850000千瓦时 其中本厂自用850000千瓦时 其余对外供应 注意 计算单位成本时 按对外提供的产品数量计算 产品成本明细账单位 元 第三节分批法 一 概述二 计算程序及举例三 简化的分批法 一 分批法概述 分批法的概念 一 分批法的适用范围 二 分批法的特点 三 一 分批法的概念 分批成本法是按照产品的生产批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 亦称定单法 二 分批法的适用范围 分批法适用于单件 小批生产的企业和车间 通常有以下四种情形 1 根据客户定单组织生产的企业 2 产品种类经常变动的小规模制造厂 3 承揽修理业务的工厂 4 新产品试制车间 三 分批法的特点 1 成本计算对象 分步法的成本计算对象是各产品的生产批别 2 成本计算期 不定期 与生产周期一致 与会计周期不一致 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配 通常不需要在完工产品与在产品之间进行分配 如何确定批次 按购买者的定单或企业事先规定的产品批别产品批别的确定 一张定单一般为一批一张定单 要求分期交货 按交货期分批一张定单 大型机械 按零部件分批一张定单 几种产品 按产品分批一张定单 一种产品但产量太大 按生产能力分批同一时期几张定单上有同种产品 可将几张定单合为一批 分批出货情况下的简化处理 可用计划成本 定额成本代替实际成本对完工产品计价 或以最近一期相同产品的实际成本对完工产品进行计价 但在该定单全部完工之后 为了正确分析和考核该批产品成本计划的执行情况 还应计算该批全部产品的总成本和单位成本 但对已转账的完工产品成本 不作账面调整 如何预防出现跨月陆续完工现象 适当缩小产品批量 二 分批法计算程序及举例 分批法的计算程序 一 分批法举例 二 要素费用 材料费用分配表 辅助生产明细账 外购动力分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 制造费用明细账 摊提费用明细账 制造费用分配表 摊提费用分配表 辅助生产分配表 丙批号产品成本明细账 乙批号产品成本明细账 甲批号产品成本明细账 营业费用明细账 财务费用明细账 管理费用明细账 一 分批法产品成本计算程序 二 分批法举例 案例6 1 产品成本计算的分批法 企业概况 蓝天机械厂根据客户订单组织生产 该厂设有机械加工和装配两个基本生产车间 产量资料 20 7年12月 各批产品的生产情况如下表所示 单位计划成本资料 甲产品 原材料3000元 直接人工2000元 制作费用750元 费用资料 1 12月份各批产品耗用材料情况如下 707批甲产品耗用材料20580元 708批乙产品耗用材料60400元 709批丙产品耗用材料16900元 2 12月份根据 工作通知单 和 工序进程单 计算的直接人工费用为51360元 具体如下 707批甲产品 机械加工车间10500元 装配车间6000元 708批乙产品 机械加工车间8860元 装配车间9500元 709批丙产品 机械加工车间12000元 装配车间4500元 3 12月份根据制造费用明细账归集的制造费用为 机械加工车间13750元 装配车间13200元 核算要求 采用分批法计算以上三批产品的成本 其中 制造费用按生产工时比例分配 如有某批产品有跨月陆续完工情况 则按计划成本转出 待整批产品全部完工合 再重新结算全部产品的实际总成本和单位成本 制造费用分配表 产品成本明细账批号 707开工日期 7年11月批量 30台产品名称 甲产品完工日期 7年12月单位 元 产品成本明细账批号 708开工日期 7年12月批量 20台产品名称 乙产品完工日期 7年12月单位 元 产品成本明细账批号 709开工日期 7年12月批量 15台产品名称 丙产品完工日期 单位 元 三 简化分批法 首先指出 简化分批法是我国会计人员在成本计算方法方面的一个创新和发展 作为一个中国人 作为一个财务会计专业的学生应为此感到自豪 我们应该有信心 有能力 在将来的学习工作中 为国家的进步 经济的繁荣做出自己的贡献 中国人厉害啊 就是聪明 三 简化分批法 简化分批法的意义 一 简化分批法的适用范围 二 简化分批法的特点 三 五 简化分批法的计算程序 简化分批法举例 一 简化分批法的意义 在有些小批单件生产的企业或车间里 定单多 生产周期长 而实际每月完工的定单并不多 在这种情况下 如果采用当月分配法分配各项费用 即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品 而不论各批产品完工与否 这样 由于产品批次众多 费用分配的核算工作量将非常繁重 因而 为了简化核算 这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法 也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法 二 简化分批法的适用范围 简化分批法适用于各月产品的生产批别较多 而各月完工的批别不多时的情况 三 简化分批法的特点 账户设置不同 登记基本生产成本明细账的方法不同 简化分批法的账簿体系 各批别的产品成本明细账在没有完工以前 只登记直接材料以及生产工时 待完工时再分配间接费用 从而计算出完工产品成本 另需增加设置生产成本二级账 将所有累计的直接材料费用和人工费用 制造费用等间接费用 以及累计的工时都登记上 以便计算累计间接费用分配率 工作通知单工时记录 材料费用分配表 其他各费用分配表 基本生产成本二级账1 归集所有批别产品 直接材料费用直接人工费用制造费用2 计算 累计间接费用分配率 基本生产成本明细账 分批 1 各月登记 直接材料费用生产工时2 完工时分配记入 直接人工费用制造费用 四 简化分批法的计算程序 五 简化分批法举例 案例2 产品成本计算的简化分批法 企业概况 某厂某车间属小批生产 产品批数多 费用资料 限于篇幅已将月初在产品成本 本月发生的生产费用记入基本生产二级账见表1 将 705 706 707三张定单的产品发生的直接材料费用记入各批产品的基本生产成本明细账 表2 表3 表4 工时资料 月初各批产品所耗的生产工时的累计数 本月各批产品所耗的生产工时的合计数已记入基本生产成本二级账见表1 将 705 706 707三张定单的产品所耗的工时记入各批产品的基本生产成本明细账 表2 表3 表4 生产情况 该厂6月份的产品批号有 705批号 甲产品8台 5月份投产 本月完工 706批号 乙产品4台 5月份投产 本月尚未完工 707批号 丙产品5台 6月份投产 本月尚未完工 核算要求 采用简化分批法计算以上三批产品的成本 表1基本生产成本二级账20 7年6月 表2基本生产成本明细账20 7年6月工作号 705开工日期 20 7年5月产品名称 甲产品产量 8台完工日期 20 7年6月 表3基本生产成本明细账20 7年6月工作号 706开工日期 20 7年5月产品名称 乙产品产量 4台完工日期 表4基本生产成本明细账20 7年6月工作号 707开工日期 20 7年6月产品名称 丙产品产量 5台完工日期 表1基本生产成本二级账20 7年6月 直接人工累计分配率 66570 31700 2 1制造费用累计分配率 57060 31700 1 8 表2基本生产成本明细账20 7年6月工作号 705开工日期 20 7年5月产品名称 甲产品产量 8台完工日期 20 7年6月 简化分批法的优缺点 优点 不仅简化了间接费用的分配 还可简化对未完工批别产品成本明细账的登记工作缺点 1 各未完工批别的成本明细账不能完整地反映各批产品在产品成本2 如果各月的间接费用相差很大 会影响各月产品成本的正确性3 如果月末未完工产品的批数不多 就起不到简化的作用 第四节分步法 一 概述二 逐步结转分步法三 平行结转分步法 一 分步法概述 分步法的概念 一 分步法的适用范围 二 分步法的特点 三 分步法的种类 四 一 分步法的概念 分步成本法是按照产品的生产步骤归集生产费用 计算各步骤半成品和最后完工产品成本的一种方法 简称分步法 二 分步法的适用范围 分步法主要适用于大量大批多步骤 管理上又要求提供步骤成本信息的生产 例如纺织企业的生产可分为铸造 加工 装配等步骤 冶金企业的生产可分为炼铁 炼钢 轧钢等步骤 机器制造企业的生产可分为纺纱 织布 印染等步骤 如果虽然是大量大批多步骤的生产 但是管理上不要求提供步骤成本信息的 可以不采用分步法 三 分步法的特点 1 成本计算对象 分步法的成本计算对象是各种产品的生产步骤 2 成本计算期 日历月 与会计周期一致 与生产周期不一致 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配 通常需要在完工产品与在产品之间进行分配 四 分步法的种类 逐步结转分步法 平行结转分步法 计列半成品法 不计列半成品法 综合结转 分项结转 二 逐步结转分步法 逐步结转分步法的概念 一 逐步结转分步法的适用范围 二 逐步结转分步法的特点 三 逐步结转分步法的特点 逐步结转分步法的概述 综合结转分步法 分项结转分步法 综合结转分步法计算举例 综合结转分步法成本还原 一 逐步结转分步法概述 一 逐步结转分步法的概念 亦称顺序结转分步法 它是按照产品加工顺序 逐步计算并结转各步骤半成品的成本 直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法 二 逐步结转分步法的适用范围 通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算 装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本 三 逐步结转分步法的特点 1 半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转 2 各步骤 基本生产明细账 归集的费用 包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本 3 逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品 不包括各步骤已完工的半成品 只包括在各个步骤加工中的在产品 四 逐步结转分步法的种类 逐步结转分步法的核算程序 1 半成品不通过仓库收发的情况下1 计算第一步骤半成品成本2 随半成品实物转移 将其成本转入第二步骤成本明细账 再加上第二步骤所发生的费用 计算出第二步骤半成品成本3 依次逐步累积结转 直到最后步骤计算出产成品成本 逐步结转分步法核算程序 耗用原材料 加工费用 半成品成本 在产品成本 有几个加工步骤 依此类推 第一步骤 第二步骤 最后步骤 2 如果各步骤半成品完工后须通过仓库收发1 计算第一步骤半成品成本 随半成品实物转移 将其成本转入库存半成品2 随半成品实物转移 将其成本从库存半成品转入第二步骤成本明细账 再加上第二步骤所发生的费用 计算出第二步骤半成品成本 并转入库存半成品3 依次逐步累积结转 直到最后步骤计算出产成品成本 综合结转法 是将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本 综合记人各该步骤产品成本计算单的 直接材料 或专设的 半成品 成本项目中的分步法 二 综合结转法 综合结转法计算举例 案例1 产品成本计算的综合结转分步法 企业概况 K厂生产A产品分两个步骤 分别由两个车间连续加工制成 第一车间完工的A半成品 交半成品库验收 第二车间按照所需半成品数量向半成品库领用继续加工生产出A产品 发出半成品的计价方法 第二车间所耗半成品费用按全月一次加权平均单位成本计算 产量资料 5月的产量记录下表 完工程度 材料在生产开始时一次全部投入 各车间 步骤 在产品加工程度均为50 费用资料 本月已根据各种费用分配表 记入第一车间 第一步骤 半成品基本生产成本明细账 见表1 和第二车间 第二步骤 A产品基本生产成本明细账 见表3 核算要求 采用综合结转分步法计算甲半成品和完工甲产品的成本 其中 第一步骤完工半成品与月末在产品 第二步骤完工产成品与月末在产品的分配采用约当产量法 表1基本生产成本明细账车间名称 第一车间产品 A半成品 表2自制半成品明细账半成品 A半成品数量单位 件金额单位 元 表3基本生产成本明细账车间名称 第二车间产品 A产品 表1基本生产成本明细账车间名称 第一车间产品 A半成品 表2自制半成品明细账半成品 A半成品数量单位 件金额单位 元 表3基本生产成本明细账车间名称 第二车间产品 A产品 半成品实物如果通过仓库收发 可以按实际成本计价 也可以按计划成本计价 表2自制半成品明细账半成品 A半成品数量单位 件金额单位 元计划单位成本 30元 采用综合结转半成品成本 在加工步骤较多的情况下 产成品成本中 自制半成品 项目成本所占比重很大 而加工费用所占比重很小 不符合产成品成本构成的实际情况 不利于从整个企业角度考核与分析产成品成本的结构 因此还必须对产成品成本中 自制半成品 成本项目进行还原 综合结转法的成本还原 还原的方法是采用倒顺序法 就是从最后一个步骤起 把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本 按本月所产这种半成品的成本结构进行还原 然后将各步骤相同的成本项目数额相加 即可求得按原始成本项目反映的产成品成本 成本还原率 本月所耗上一步骤自制半成品成本 本月所产该种自制半成品总成本 案例2 综合结转分步法的成本还原 相关资料 请参看案例1的表1 表3 核算要求 对案例1的计算结果采用项目比重还原法进行成本还原 表4产品成本还原表产品 A产品单位 元 注意 如果产品的加工步骤不止两步 在进行一次还原后 还有自制半成品成本项目 应继续还原 直至自制半成品项目全部分解成按原始成本项目反映为止 三 分项结转法 分项结转法 是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本 按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中 分项结转法举例 案例3 产品成本计算的分项结转分步法 企业概况 H厂生产乙产品分两个步骤 分别由两个车间连续加工制成 第一车间完工的乙半成品 直接交第二车间继续加工生产出乙产品 完工程度 原材料在各工序开始时 一次全部投入 两车间在产品的加工程度均为50 费用资料 本月已根据各种费用分配表 记入第一车间 第一步骤 乙产品基本生产成本明细账 见表5 第二车间 第二步骤 乙产品基本生产成本明细账 见表6 核算要求 采用分项结转分步法计算乙半成品和完工乙产品的成本 其中 第一步骤月末在产品 第二步骤月末在产品均采用定额成本计价法 表5基本生产成本明细账车间名称 第一车间产品 乙产品 表6基本生产成本明细账车间名称 第二车间产品 乙产品 表5基本生产成本明细账车间名称 第一车间产品 乙产品 表6基本生产成本明细账车间名称 第二车间产品 乙产品 分项结转法 在分项结转法下 不需要进行成本还原 但核算工作量大 而且看不出其所耗上一步骤半成品成本是多少 一般适用于只要求按原始成本项目计算产品成本 对各加工步骤成本管理要求不高的企业 逐步结转分步法的优缺点 优点 1 不仅提供产成品资料 还提供各步骤半成品资料2 有利于加强实物管理和资金管理3 有利于对各加工步骤完工产品成本进行分析 考核缺点 1 影响成本计算工作的及时性2 在综合结转法下 成本还原的工作量较大 在分项结转法下 结转工作量较大3 在分项结转法下 不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析 定额成本逐步结转及成本差异平行汇总法 核算程序 1 制定定额成本2 半成品成本随半成品实物按定额成本逐步顺序结转3 平行汇总各加工步骤完工产品成本差异 全部计入产成品成本 将产成品定额成本调整为实际成本 第一步骤 期初在产品实际成本2800 本期发生实际费用16200 期末在产品成本3800 第二步骤 第三步骤 期初在产品实际成本3500 期初在产品实际成本2500 本期本步骤发生实际费用7600 本期本步骤发生实际费用5600 期末在产品成本4100 期末在产品成本2400 本期上步骤转入半成品定额成本15000 本期上步骤转入半成品定额成本22300 产成品实际成本27900 半成品及产成品成本差异 300 三 平行结转分步法 平行结转分步法的概念 一 平行结转分步法的适用范围 二 平行结转分步法的特点 三 平行结转分步法的概述 平行结转分步法程序及举例 平行结转分步法与分项结转分步法的比较 一 平行结转分步法概述 一 平行结转分步法的概念 是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本 只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分 也即应计入最终完工产成品成本的 份额 最后将这些 份额 进行平行结转 汇总 以计算产成品成本的方法 二 平行结转分步法的适用范围 从理论上讲大量大批中的连续式 装配式的多步骤生产的企业 均可以采用平行结转分步法来计算其成本 但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本 三 平行结转分步法的特点 1 半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转 2 各步骤 基本生产明细账 只归集自身发生的费用3 采用这一方法 只是在企业的产成品入库时 才将各步骤费用中应计入产成品成本的 份额 从各步骤基本生产成本明细账中转出 平行结转汇总计算完工产成品的成本 4 平行结转分步法下的在产品是广义的在产品 不仅包括各步骤已完工的半成品 还包括在各个步骤加工中的在产品 某步骤约当产量 该步骤已完工进入后续步骤的月初半成品数量 该步骤本月完工半成品数量 该步骤月末狭义在产品数量 某步骤约当产量 产成品数量 该步骤月末狭义在产品约当量 后续各步骤月末在产品数量 二 平行结转分步法计算程序及举例 第一步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 第一步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 第一步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 完工产品制造成本 平行结转分步法的核算程序 1 按各加工步骤的各种产品设置账户 归集其在本步骤加工发生的各项费用 但不包括其所耗上一步骤半成品成本 2 月末采用一定的方法将各加工步骤所归集的生产费用在最终产品和在产品之间分配 计算出产成品成本在各加工步骤的份额 3 讲各加工步骤生产费用中产成品成本的份额平行结转 汇总 计算出产成品成本 注意 不论半成品是否通过仓库收发 都不需设置 自制半成品 账户核算 平行结转法计算举例 案例4 产品成本计算的平行结转分步法 企业概况 Z厂生产C产品分别由三个加工步骤制成 第一步骤生产的A半成品 直接转至第二步骤加工成B半成品 B半成品再直接转至第三步骤加工成C产成品 费用资料 20 7年5月已根据各种费用分配表 记入各步骤基本生产成本明细账 产量资料 见下表 完工程度 各加工步骤月末在产品的加工程度均为50 原材料在生产开始时一次投入 核算要求 采用平行结转分步法法 确定应计入产成品成本的份额 计算C产品的成本 表7基本生产成本明细账第一步骤产品 A半成品单位 元 表8基本生产成本明细账第二步骤产品 B半成品单位 元 表9基本生产成本明细账第三步骤产品 C产成品单位 元 第一步骤约当量 直接材料 200 200 250 150 800 件 或500 100 50 150 800 件 直接人工 200 200 250 150 50 725 件 或500 100 50 150 50 725 件 制造费用 200 200 250 150 50 725 件 或500 100 50 150 50 725 件 表7基本生产成本明细账第一步骤产品 A半成品单位 元 第二步骤约当量 直接人工 200 400 50 50 625 件 或500 100 50 50 625 件 制造费用 200 400 50 50 625 件 或500 100 50 50 625 件 表8基本生产成本明细账第二步骤产品 B半成品单位 元 第三步骤约当量 直接人工 500 100 50 550 件 制造费用 500 100 50 550 件 表9基本生产成本明细账第三步骤产品 C产成品单位 元 表10产成品成本汇总计算表产品 C产成品单位 元 平行结转分步法的优缺点 优点 1 加速成本计算工作2 不必成本还原 简化成本计算工作3 有利于控制和分析各步骤成本水平缺点 1 不能提供各步骤半成品成本资料2 不利于加强对在产品实物的资金管理3 不能完整反映各加工步骤产品的实际耗费水平 三 成本计算方法的比较 1 半成品成本结转方式不同2 产成品成本计算方法不同3 在产品的含义不同4 适用性不同 第五节分类法 一 分类法的概述二 分类法的计算程序及举例三 分类法的应用 一 分类法概述 分类法的概念 一 分类法的适用范围 二 分类法的特点 三 一 分类法的概念 分类法是将企业生产的产品分为若干类别 以各产品类别作为成本计算对象 归集生产费用 先计算各类别产品成本 然后再按一定的方法在类内各种产品之间进行分配 以计算出各种产品的一种方法 二 分类法的适用范围 产品成本计算的分类法是在产品品种 规格繁多 但又可以按照一定标准分类的产品 1 用同样原材料 经过同样工艺过程生产出来的不同规格的产品 例如灯泡厂生产的不同瓦数的灯泡 2 用同一种原材料进行加工而同时生产出几种主要产品 3 在生产主要产品的生产过程中 附带生产出的非主要产品 如炼钢厂的炉渣 4 除主要产品之外的零星产品 三 分类法的特点 按产品的类别归集生产费用 计算各类产品成本 类内不同品种产品的成本按照一定的分配方法分配确定 二 分类法的计算程序及举例 分类法的计算程序 一 分类法举例 二 系数法 三 定额比例法 要素费用 材料费用分配表 辅助生产明细账 外购动力分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 制造费用明细账 摊提费用明细账 制造费用分配表 摊提费用分配表 辅助生产分配表 乙类产品成本明细账 甲类产品成本明细账 一 分类法产品成本计算程序 A产品成本明细账 B产品成本明细账 产品成本明细账 产品成本明细账 产品成本明细账 本图略去对期间费用的分配 分类法的成本计算程序 1 将产品划分为不同类别 设置账户 归集生产费用 计算出各类完工产品总成本2 选择一定标准将各类完工产品总成本在类别内部的各种产品之间进行分配 计算出各种产品的总成本和单位成本 二 系数法系数法是指计算出各类产品总成本后 按照系数分配类内各种产品成本的方法 具体做法如下 确定标准产品 通常在同类产品中选择一种产销量大 生产正常 售价稳定的产品 作为标准产品 并将其系数定为 1 计算其他产品系数 用其他各种产品的有关定额资料 与标准产品相应定额资料相比即得到各其他各种产品的系数 计算各产品总系数 将各产品的实际产量 与系数相乘即为总系数 也就是标准产品产量 计算类内各产品的成本 以总系数作为分配标准分配类内费用 计算类内各产品的成本 三 定额比例法 如果企业定额基础比较好 各类消耗定额比较齐全 准确和稳定 某类完工产品成本可按该类内各种产品的定额消耗指标比例进行分配 四 分类法举例 案例1 产品成本计算的分类法 企业概况 某农具厂生产A B C三种产品 该三种产品的结构所用材料和工艺过程相近 合为甲类产品 该厂5月生产A产成品450件 B产成品500件 C产成品100件 定额资料 有关定额资料见表1 费用资料 有关费用资料见表2 核算要求 采用分类法计算各种产品成本 直接材料用系数法 其他费用用定额比例法 表1系数计算表类别 甲类200 年5月份 表2基本生产成本明细账类别 甲类20 年5月份单位 元 表3总系数 标准产品产量 计算表类别 甲类20 年6月份单位 元 表4类内产品成本分配表类别 甲类20 年5月份单位 元 影响分类法成本计算正确性的因素 1 确定产品类别一般应将产品的结构 生产工艺技术和所耗原材料基本相同或相近的产品归为一类2 选择类内产品费用分配标准定额消耗量 定额费用 售价 以及产品的重量 体积和长度等选择标准时 必须尽可能选择与产品成本的高低关系比较大的分配标准 三 分类法的应用 联产品成本的计算 一 副产品成本的计算 二 等级品成本的计算 三 一 联产品成本的计算 联产品是使用同一种原材料 在同一生产过程中 同时生产出若干种使用价值不同的主要产品 如炼油厂从原油中同时提炼出汽油 柴油 润滑油等 1 主要特点 同一种材料投入生产后 在同一工艺过程中生产到一定的阶段分离出来若干种主要产品 分离后的各种产品 有的即是产成品 有些可能是半成品 还要进一步加工才能成产成品 2 基本原理 在分离出联产品以前 是作为一个成本计算对象归集费用 如分离后的产品是半成品 对进一步加工而发生的费用 应根据具体情况 分离点 联产品分离时的生产步骤 例 某厂用原油生产出汽油 煤油 柴油三种联产品 分离后煤油需继续加工 汽油和柴油可直接对外出售 汽油 煤油 柴油分离前视为同一类定为甲类联产品 甲类联产品成本明细账单位 元 甲类联产品系数计算表 联产品成本计算表 煤油成本计算单 二 副产品成本的计算 在生产主要产品的生产过程中 附带生产出的非主要产品 如提炼原油过程中产生的渣油和石油焦等 1 主要特点 副产品是与主要产品在同一生产过程中产生的 副产品虽有使用价值 但费用比重不大 单位价值较低 副产品有些可直接对外销售 有些还需进一步加工 2 基本原理 副产品发生的生产费用是和主要产品混在一起的 为简化计算工作 可以合为一类归集计算成本 然后将副产品按照一定的方法计价从总成本中扣除 例 某企业生产主要产品酒时同时产出酒糟 酒糟可直接对外销售 产品成本明细账 酒的产量10000公斤 酒糟的产量1000公斤 酒糟按作价扣除法计算成本 即按酒糟的售价扣除销售费用和正常利润后 每公斤0 5元 从完工产品的直接材料费中扣除 酒 酒糟产品成本计算表 三 等级品成本的计算 等级产品是指用相同原材料 经过相同的生产过程 生产出性质相同 但品级或质量上有差别的产品 如搪瓷产品 电子元件等 等级产品产生的原因大致有两种 一种是由于经营管理不善或技术操作不熟练等主观原因造成的 不应分别计算等级产品的成本另一个原因是自然因素 由于生产技术过程本身所固有的特点或自然原因生产出一些不同等级产品 应分别计算等级产品的成本 例 某企业生产电子产品 由于技术条件限制 产生等级产品 本月全部产量10000只 一级品8000只 二级品1500只 三级品500只 单位售价分别为20元 14元 10元 等级产品成本计算表 等级产品成本计算表 分类法的优缺点 优点 简化成本计算工作 便于企业对各类产品成本进行考核和分析缺点 分配结果具有一定的假定性 类内成本平均化 在一定程度上影响成本计算的正确性 第六节定额法 一 定额法概述二 定额法的计算程序 一 定额法概述 定额法的概念 一 定额法的适用范围 二 定额法的特点 三 一 定额法的概念 定额法是为了及时核算和监督实际生产费用和产品成本脱离定额的差异 加强定额管理和成本控制而采用的一种产品成本计算方法 二 定额法的适用范围 为了充分发挥定额法的作用 并简化核算工作 采用定额法计算产品成本 应具备下列条件 1 企业定额管理制度比较健全 定额管理基础较好 2 企业产品的生产已经定型 消耗定额比较准确稳定 三 定额法的特点 1 事前制定产品的消耗定额 费用定额和定额成本作为降低成本的目标 对产品成本进行事前控制 2 在生产费用发生的当时 将符合定额的费用和发生的差异分别核算 分析和控制 3 月末在定额成本的基础上加减各种成本差异 计算产品的实际成本 为成本的定期考核和分析提供数据 二 定额法计算程序 一 二 三 定额成本的计算 脱离定额差异的核算 材料成本差异的计算 定额变动差异的核算 四 完工产品与在产品成本的计算 定额法产品实际成本的计算程序 1 制定定额2 开设账户3 计算定额变动差异4 计算本月发生的定额成本和脱离定额差异5 计算本月发生的材料成本差异6 计算累计数7 在完工产品和月末在产品之间分配8 计算完工产品的实际成本 一 定额成本的计算 定额成本就是根据各种有关的现行定额计算的成本 制定定额成本可以使企业的成本控制和考核更加有效 从而保证成本计划的完成 制定各项定额是采用定额法时必须具备的条件 其计算公式为 直接材料定额成本 原材料消耗定额 原材料计划单价直接人工定额成本 产品生产工时定额 人工费用计划单价制造费用定额成本 产品生产工时定额 制造费用计划单价 二 脱离定额差异的核算 在生产费用发生时 企业应将实际生产费用区分为符合定额的费用和脱离定额的差异 将符合定额的费用和脱离定额的差异分别核算 并予以汇总 具体有 1 材料脱离定额差异的计算2 直接人工脱离定额差异的计算3 制造费用脱离定额差异的计算 材料消耗定额 材料计划单价 工时消耗定额 工资计划单价 其他费用计划单价 A零件定额成本计算表 B零件定额成本计算表 C零件定额成本计算表 D零件定额成本计算表 E零件定额成本计算表 甲部件定额成本计算表 乙部件定额成本计算表 产成品定额成本计算表 产品定额成本编制程序 1 材料脱离定额差异 1 限额法 适用于限额领料制度的企业 超限额领料 全部都是脱离定额的超支差异 要填制专用凭证作为差异凭证 退料单 限额领料单中的原材料余额反映了脱离定额的节约差异 注意 领料差异不等于用料差异 应注意及时根据车间设计投产量调整领料限额 期末要及时办理退料或假退料手续 例 某限额领料单规定的产品数量为500件 每件产品的原材料消耗定额为4千克 本月实际领料1950千克 1 假定本期实际投产产品数量与限额领料单规定的产品数量一致 领料差异为1950 4 500 50 千克 2 假设车间期初余料为80千克 期末余料为100千克 原材料的实际消耗量 80 1950 100 1930 千克 原材料脱离