《成本利润分析》课件.ppt

第五章成本利润分析本章主要介绍有关成本的基本概念 成本曲线和比较常用的成本利润分析方法 增量分析法 盈亏平衡分析法和资本利润率分析法 一 成本概念相关成本与非相关成本二者区别的关键是是否适宜于作决策 是即为相关成本 否即为非相关成本机会成本与会计成本增量成本与沉没成本增量成本是指决策引起的全部成本的变化 沉没成本是指不受决策影响的成本边际成本与平均成本固定成本与变动成本固定成本 不随产量变化的成本变动成本 随产量变化的成本 短期成本与长期成本短期成本 含有固定成本部分的成本长期成本 不含固定成本 全部为变动成本 外显成本与内含成本二 成本函数描述成本与产出量的关系式C f Q 成本函数源于它的生产函数 生产函数为规模收益递增 则成本函数递减 将图5 2翻转90 与图5 1归并 可看出两个函数的关系 见图5 3 三 成本曲线 短期成本曲线 图5 4短期成本曲线 长期成本曲线 图5 5长期成本曲线 长期总成本曲线是诸多短期总成本线的外包络线 长期平均成本曲线是诸多短期平均成本曲线的外包络线 成本线与企业产出线的关系产出线是一条倾斜的 S 曲线 若将投入要素以其价值表示 该线表示产出量Q与投入价值 即成本C 之间的关系 即成本曲线 将其转动90 再与原产出线构成下图 平均变动成本与平均产量反向变化 平均产量最高时 平均变动成本最低 边际成本与边际产量反向变化 边际产量最高时 边际成本最低 产量随要素增加 先递增 后递减总变动成本随产量增加 先递减 后递增 四 成本利润分析方法及运用1 贡献分析法 增量分析法 1 贡献概念贡献指决策带来利润的增加量 也称增量利润 以贡献是否大于零作为判定决策是否可行的依据 就是贡献分析法 贡献 增量利润 增量收入 增量成本 2 贡献分析法应用 是否按受承包工程项目 例5 1某安装公司投标承包一条生产线 工程预算如表5 1 表5 1单位 万元 而发包方只愿出600000元 要不要接受承包这一工程 注 不考虑沉没成本是否接受客户的订货 例5 2某公司生产甲 乙两种计算器 一直通过自己的销售网售货 成本费用与批发价如表5 2 现有一商家愿意订购甲型计算器20000台 出价每台8元 若公司接受这一订货 受能力所限 需将乙型计算器少生产5000台 判定公司是否接受这一订货 表5 2单位 元 注 要全面考虑收入与成本的增与减 只计变化部分 自制还是外购例5 3某制造公司每年需一种零件20000个 若自己制造 成本费用如表5 3 若外购 每件10元 可节省固定间接费20000元 闲置设备可出租 租金35000元 判定这批零件是自制还是外购 表5 3单位 元 注 自制与外购带来的收入增量相同 只比较增量成本大小 是否进行深加工 例5 4大昌工具厂生产一种精密量具 出厂后还要卖给其他厂商进一步加工再出售 大昌厂该产品的年销售为5000单位 售价250元 若大昌厂自己进行深加工 直销用户 售价为300元 为此 虽不需要进一步投资 但需要增加成本支出如下 直接人工费20元 件变动间接费5元 件变动销售费2元 件固定销售费20000元 年判定该工具厂是否进行深加工 注 固定销售费依题意是新增加的支出 应为增量成本的一部分 新产品选择例5 5某企业现生产A产品 并有能力在B C两种新产品中选其一 但选C产品需增加固定费用5000元 判定选择哪种新产品 表5 4销量与成本表 注 考虑新产品增加带来的全部成本的变化 亏损产品是否停产或转产例5 6某企业生产A B C三种产品 情况如表5 5表5 5收入成本表单位 万元 C产品是否停产 若另有D产品月销售收入可达200万元 月变动成本150万元 是否放弃C产品而转产D产品 若C产品停产 月固定成本可下降8万元 闲置设备出租月收入租金25万元 这时是否停产 注 企业停产 转产不看亏损 而看增量利润 若增量利润大于零 生产可减少亏损 合理配置有限资源例5 7某纺织公司生产A B C三种型号的纱 共用的原料有限 每月为3000公斤 生产情况与市场需求如表5 6 原料如何配置 企业获利最大 表5 6各项费用与价格表 注意 因为原料有限 要考虑单位原料贡献的大小 而不是单位产品贡献的大小 是否在公司内部购买例5 8某木材公司下属三个分公司 分公司间自负盈亏 若有争议 总公司有权裁决 其中批发分公司要进一套家俱 制造分公司报价为5000元 其生产这套家具的变动成本为4000元 其中75 为木料费 购自内部锯木分公司 而锯木公司生产这批木料所付变动成本占售价的60 若向家具商A购买 要价为4500元 且A商要委托制造分公司进行油漆 油漆价为800元 其中变动成本占70 若向家具商B购买 B商要价4000元 批发分公司提出向B商购买的方案 总公司经理应如何裁决 注 总公司从整体利益考虑 坚持净购买成本最低的原则 总公司净购买成本等于其支出 即付出的价格减去下属各公司因购买而引起的贡献收入 内外部购买相结合的效益分析例5 9分公司R需要某种零件1200个 它可以从外部市场上公司Y购买 也可以从内部分公司S购买 如向公司Y购买 单价为9元 件 分公司S的生产能力为1600件 其中1000件可在外部市场上出售 单价为10元 件 变动成本为4元 件 如今分公司R提出三个购买方案 全部从Y购买 全部从S购买 分别从Y和S各购进600个 如果你是公司总经理 批准哪个方案 为什么 注 考虑净购买成本时要注意S公司生产能力和市场销售量的限制 合理利用生产能力例5 10某公司使用一台机器可生产甲产品 也可以生产乙产品 固定成本总额为20000元 如该机器的最大生产能力为10000定额工时 生产甲产品每件需100定额工时 生产乙产品每件需40工时 甲产品最大销售量为80件 乙产品最大销售量为150件 这两种产品的销售单价和成本数据如表5 7 判定两种产品各应生产多少 表5 7成本价格表单位 元 注 比较单位工时的贡献大小 且考虑市场销量 2 盈亏平衡点分析法 1 盈亏平衡点即收入等于成本时对应的产量点 该点利润为零 分三种情况 收入与成本都是产量的非线性函数 收入与产量线性关系 成本与产量非线性关系 收入与成本均与产量是线性关系 2 盈亏平衡点的确定与变动 确定 R C PQ F VQ Q F P V 式中 F 总固定成本V 单位变动成本P V 单位贡献Q 盈亏平衡点总贡献 P V Q 完全补偿固定成本时 对应的产量就是盈亏平衡点 变动影响因素 价格和成本 价格上升或成本下降 平衡点左移 价格下降或成本上升 平衡点右移 3 盈亏平衡分析法应用 计算目标产量 即保证目标利润 时的产量Q F P V 确定价格策略当市场需求量发生变化 比如下降 要保住目标利润 应如何调整价格 当市场需求量由Q 下降到Q 时 要保证原目标利润 需使价格上调至使收入曲线由R 转动到R 上调后的价格计算如下 Q F P V P F Q VP F Q V上调量 P P P 确定质量策略当商品需求量对价格反应比较敏感的情况下 为了保证在需求量下降时实现原目标利润 可适当调整质量指标 去除多余功能 降低成本 变动成本 降低变动成本 使成本由C 转动到C 保证在需求由Q 降到Q 时仍获得目标利润率 降低后的成本V 由下式计算 原变动成本V Q F P V V P F Q V V V 价格质量联合调整策略若商品需求量对价格和质量的反应都比较敏感 可采用价格 质量联合调整策略 二者都不会作太大调整即可在需求量下降下仍然实现原目标利润 价格与成本的调整幅度可用下式计算Q F P V 给出P 可计算出V V P F Q 给出V 可计算出P P F Q V 例5 11某企业生产某产品年固定成本为800元 若按一级品质量要求 每件变动成本为2 5元 若按二级品质量要求 每件变动成本为2元 产品的价格与销售量预期如表5 8 企业应如何选定自己的产品等级与价格 表5 8销量价格表 R C P Q F VQ 选择技术方案例5 12若某产品市场价为4元 可用三种技术方案生产 各方案的固定成本与变动成本如表5 9表5 9成本费用表单位 元 面对不同的市场销售量 12000件 25000以内 25000 50000件 超过50000件 应选哪个方案 表5 10销量利润表 例5 13 P218 7 4 两种产品盈亏平衡点分析企业生产两种产品A和B 若两种产品单独算 达到盈亏平衡点的产量分别为QAO和QBO AO A A BO B B 若两种产品同时生产 企业的保本点应是两种产品 各补偿固定成本F的一部分 只需 A和 B即可保本 两种产品组合的盈亏平衡点的凸组合公式如下 AO BO 1 0式中 A AO B BO一旦一种产品产量 A给定 必保 可得 及另一种产品产量 B 多种产品盈亏平衡点的组合公式 Q Q nQn n 1 例5 14某公司生产两种产品A和B 固定成本为100万元 A产品价格PA 100元 平均变动成本 A 55元 B产品价格PB 150元 平均变动成本VB 70元 若要保证A产品产量QA 10000个 则B产品要生产多少 企业才能达盈亏平衡 解 AO 1000000 100 55 22222 BO 1000000 150 70 12500 A AO 10000 22222 0 45 1 0 45 0 55 B 0 55 12500 6875 资本利润率分析法 1 基本思路 将资本利润率分解成销售利润率和资金周转率两个因子相乘 利用等资本利润率曲线和等因子曲线 给企业经营状况定位 或对某一决策方案评价以发现问题和提出改进意见 2 资本利润率 是反映资本占用和取得成果之间的投入产出比例关系 是衡量企业集约经营的重要指标 资本利润率 利润额 投入资本额 利润额 销售收入 销售收入 投入资本额 销售利润率 资金周转率 3 等资本利润率曲线和等因子曲线 等资本利润率曲线 在资本利润率给定下 资金周转率和销售利润率组合点的轨迹 等因子曲线 保持资金周转率与销售利润率相等的点的轨迹 4 企业经营状况定位分析 企业临界等资本利润率 即企业选定的资本利润率的最低限 低于该临界值的资本利润率认为是不可取的 区位划分 临界资本利润率所在的等资本利润率曲线和等因子曲线将坐标图划分为4个区域 企业可根据实际经营的 或项目预算的 资金周转率和销售利润率确定其区位 区 资金积累型可行区 销售利润率 资金周转率 区 资金周转型可行区 销售利润率资金周转率如果已知企业资本额 销售收入和利润即可定位在某一区位内 进而判断出企业经营状况及存在问题和改进方向 企业经营决策方案评价及策略调整例5 15某地拟建厂生产一种产品 要求资本利润率不能低于12 临界值 预算投资100万元 年销售收入60万元 销售利润5万元 试对该项决策进行评价 并提出调整建议 解 销售利润率 5 60 8 3 定位P 点 区 不可行资金周转率 60 100 60 资本利润率 8 3 60 4 98 5 12 调整建议 属销售不良区 主要提高销售利润率 如降低成本 P 点的变动方向以到12 的临界线垂直距离方向为最佳 若资金周转率60 已达上限 销售利润应达多少 方为可行 60 X 12 X 12 60 20 利润 60 20 12万元 成本函数的估计成本函数即反映成本与产量之间关系的函数 这一关系式C f Q 可能是线性 也可能是非线性 由于固定成本是不随产量变化 与产量无关 所以成本函数估计是指变动成本与产量之间的关系 1 短期成本函数的估计短期成本的固定成本不在考虑之内 仅考虑变动成本与产量的关系 简单外推法 假定在一定产量范围内 边际成本和平均变动成本保持不变 进而根据目前的边际成本和平均变动成本来推测其他产量水平上的边际成本和平均变动成本以及总变动成本 前两者为常数 不随产量变动 后者以固定比率增加 当然这一推估结果是近似的 可在一定产量范围内作为决策参考 回归分析法 数据收集与整理 用相关成本和机会成本概念对会计数据进行调整 区分变动成本和固定成本 选取变动成本 调整计算成本的时间 使成本与产量计算时间相一致 调整投入要素价格 一律采用市场价格 观测时间长短要适宜 一般2 3年 按月取数据 函数形式的选择 若观测区间如下图 可选择线性方程 若观测区间如下图 可选择二次方程 2 长期成本函数估计 回归分析法 选用截面数据 即同一时期各种不同规模工厂的数据 而不用时间序列数据 因为一定工厂的规模 不可能变化到足以估计长期成本函数的程度 且时间过长技术水平也要发生变化 对不同地区环境 生产要素的价格要加以调整 对不同企业的成本数据要加以调整 以求统一 要选取经营效率高的工厂的成本数据 即该厂平均成本最低点 以尽可能接近长期平均成本曲线 但仍然会存在失真 函数形式一般取三次方程函数 以体现长期内生产规模收益的递增 不变和递减过程 工程技术法 即直接从生产函数估计长期成本函数 由于生产函数和成本函数是相互对应的 可以从生产函数导出成本函数 又因生产函数反映的是投入量和最大产出量之间的关系 所以导出的成本函数就是长期成本函数 即各种产量下的最低成本 这样得到的生产函数是以生产技术为基础 反映生产费用与产量的函数关系 而没考虑销售环节的诸项费用 对新产品成本的估计和验证统计法估计的成本函数来说还是很有用的 经验判断法理论的长期成本函数呈 U 型 但经验表明 相当多的行业 由于在很大范围内存在规模收益递增 其长期成本函数呈 L 型 例5 16 某企业生产函数为Q 4 KL 1