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视同销售的总结范文 视同销售的总结视同销售的处理（会计税法上的差别）视同销售”在增值税、所得税及会计处理上的异同(xx-5-28) 一、增值税规定了八种视同销售行为 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；（内部处置） （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（非增值税应税项目） （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（内部处置） （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （外部无偿赠送）虽然这八种行为都属于增值税的征税范围，但由于在销售收入确认上的差异，导致所得税的计算方法不一样，可以将其分为应税销售类和会计销售类进行会计处理。 二、按照新的会计准则，会计上确认收入 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利； （9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利会计上不确认收入（注可对比满足收入的5个条件理解，即1.主要风险和报酬转移2.不再继续管理和控制3.能可靠计量收入金额4.能流入经济利益5.能可靠计量成本） （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 三、按照新税法，确认收入 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （9）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利；税法上确认收入的这6项，作为计提广告费、业务宣传费、招待费的基数。 税法上不确认收入（注以所有权是否转移为判断原则） （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利。 引用企业所得税法实施条例释义（企业所得税改革工作小组编）的如下内容，供参考原税法中对于将货物用于在建工程、管理部门、分公司等也要视同销售。 这样规定，一方面考虑到与增值税暂行条例的衔接，另一方面原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人的，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等也要独立计算缴纳所得税。 新税法采用的是法人所得税的模式，因而缩小了视同销售的范围，对于货物在统一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 四、对比举例非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。 内部处置资产，是指除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变的下列情形 （1）将资产用于生产、制造、加工另一产品； （2）改变资产形状、结构或性能；1视同销售的处理（会计税法上的差别） （3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）； （4）将资产在总机构及其分支机构之间转移； （5）上述两种或两种以上情形的混合； （6）其他不改变资产所有权属的用途。 会计上不符合收入确认的原则，所以不能确认收入，会计处理为借生产成本贷库存商品例如将自产的服装用于劳保用品，属于内部处置，企业所得税不视同销售，发生的支出允许税前列支；在增值税中也不视同销售，因为这是将自产货物用于应税项目，而不是用于非应税项目，也不是用于集体福利或个人消费。 所以此便的增值税和所得税都是不能按视同销售处理。 又如将自己生产的笔记本电脑用于员工办公使用，是同样道理。 （换一种理解，如果这些产品是外购的，是允许抵扣进项税的，那么自产的这类产品，也便无需缴纳增值税了）附【增值税、会计、所得税上对视同销售的处理】项目会计增值税所得税 （1）将货物交付他人代销确认收入销售，销项税销售，征 （2）销售代销货物确认收入销售，销项税销售，征 （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外不确认收入销项税不视同销售，不征 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目不确认收入视同销售，销项税不视同销售，不征 （5）将购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （6）将购买的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （7）将购买的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （8）将自产、委托加工的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （9）将自产、委托加工的货物分配给股东或投资者确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （10）将外购的货物用于非应税项目（企业内的）不确认收入不视同销售，进项税转出不视同销售，不征 （11）外购的货物用于集体福利和个人消费不确认收入不视同销售，进项税转出视同销售，征 （12）将自产、委托加工的货物用于职工个人福利、集体福利确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （13）将自产、委托加工的货物无偿赠送他人不确认收入视同销售，销项税视同销售，征 （14）将本企业生产的产品用于市场推广、交际应酬不确认收入视同销售，销项税视同销售，征视同销售会计处理有不同会计制度与税法对收入、费用等规范的口径不一致，造成了视同销售情况下的经济业务出现不同的会计处理。 视同销售不作为收入的会计处理企业将自产、委托加工的货物应用于正常销售以外的其他方面，应在移送货物时，根据货物公允价值计算销项税额，在会计上应确认应交增值税，期末进行纳税调整。 企业将自产、委托加工货物应用于正常销售以外的其他方面的，像将库存商品移送基本建设工程、职工食堂等，并不改变移送会计主体，只是将企业的资产通过移送转换为另一类资产。 但税法规定应按视同销售处理，计算应纳流转税及所得税。 因此，企业在移送货物时，根据货物公允价值（通常为销售市价价）计算销项税额，在会计处理上应确认应交增值税（销项税额），期末，在企业缴纳所得税时进行纳税调整，计算缴纳企业所得税。 其具体会计处理方法为，将自产、委托加工货物用于不动产在建工程，会计上对此不作销售处理，直接按成本转账，即借记“在建工程”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目、“库存商品”科目等。 【例】某企业将自产甲产品20台，用于本企业不动产基本建设工程，该产品单位完工成本是2000元台，售价为3000元台。 根据以上资料，会计分录如下借在建工程50200贷库存商品甲产品40000应交税费应交增值税（销项税额）（30002017）10200上述会计处理基于以下原因第一，企业非生产环节领用自产商品不属于两个会计主体之间的利益交换，会计主体内部资产的移送属于内部事项。 但税法把这些事项还原为两项业务一是销售业务，要计算销项税额；二是购买业务，增值税构成基本建设工程成本。 第二，尽管视同销售情况下税法作为收入处理，但不符合会计准则确认收入的标准。 上述商品移送活动不产生经济利益流入，主要风险和报酬也没有转移到另一个会计主体。 因此，会计准则规范要求，上述商品移送活动不作收入处理，直接结转库存商品成本。 视同销售作为收入的会计处理会计核算应将自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东等活动作为销售处理。 自产货物用于馈赠、样品、赞助、广告、奖励、职工福利、分配给股东，税法与会计均视同销售处理，即企业应纳的流转税、所2视同销售的处理（会计税法上的差别）得税要视同销售加以计算，会计上也应确认收入。 【例】某企业将自产甲产品100台，作为福利发放给本企业基本车间一线工人，该产品单位完工成本是2000元台，售价为3000元台，增值税税率为17。 根据以上资料，企业做会计分录如下借生产成本351000贷应付职工薪酬351000借应付职工薪酬351000贷主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000结转成本借主营业务成本200000贷库存商品200000税法与会计准则之所以将上述商品移送活动确认收入，其主要原因有两个方面物品的移送会计主体不同关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函xx828号）明确指出，“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入”。 也就是说，企业将资产移送过程中，移送人与被移送人是两个不同的会计主体，二者之间因移送发生经济利益交换，应视作销售处理。 这两个会计主体一是企业自身，另一个是职工个人或其他单位法人，甚至是其他自然人。 上述物品的移送实际上具有某种利益交换实质，变相存在销售业务。 符合收入的确认标准会计上收入确认的原则，即收入金额能可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业，如馈赠、赞助、奖励、分配给股东等。 虽然没有直接流入现金，但已经减少负债。 如将物品用于职工福利、分配给股东等，相应减少应付职工薪酬或应付股利等。 其他活动，像馈赠、赞助、捐赠或投资等，虽然没有直接取得现金或减少负债，但由于该活动能够提升企业形象，促进商品销售，增加潜在盈利能力，我们仍然认为符合收入确认标准，应及时确认收入。 视同销售在营业税、所得税方面的财税差异与协调视同销售在营业税、所得税方面的财税差异与协调 一、视同销售业务营业税相关规定的变化1.内容发生了变化。 xx年版的营业税暂行条例实施细则第五条规定视同发生应税行为包括以下三部分内容单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人；单位或者个人自己新建（简称“自建”）建筑物后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。 新规定取消了“转让不动产有限产权或永久使用权”，对于不动产或者土地使用权无偿赠送方面规定更加严密，而用“单位和个人”代替了原规定中的“他人”，解决了旧政策执行过程中的一个难题。 旧细则只对单位将不动产无偿赠与他人的行为作为“视同销售不动产”，而对单位无偿赠送土地使用权和个人无偿赠送不动产及土地使用权的行为没有规定，也就是说，除国务院税务主管部门另有规定外，这些行为是免营业税的。 新细则扩大了营业税的征税范围。 2.涉税处理的变化。 xx年版的营业税暂行条例实施细则第二十条规定纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；按下列公式核定营业额营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）。 公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 新细则将旧细则第项“当月”改为“最近时期”，使其在实际操作中可行性更强。 将列举法“同类应税劳务、转让无形资产或销售的同类不动产”的条文改为“同类应税行为”，避免了列举不全造成的实际操作过程中的争议。 第项增加了“其他纳税人”，这样可以适用市场价格，同样可以避免原来规定带来的自己单位不生产又不销售的外销商品视同销售过程中人为提高成本利润率带来的税基增大的问题。 二、视同销售业务企业所得税相关规定的变化从xx年1月1日起，内外资企业所得税政策实现了统一。 新企业所得税法实施条例（简称条例）第二十五条规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函xx828号）明确了企业视同销售行为的企业所得税处理。 与原适用外资企业的国家税务总局关于外商投资企业内部处置资产有关所得税处理问题的通知（国税函xx970号）相比，视同销售业务的企业所得税处理规定既有相同之处，也存在差异。 3视同销售的处理（会计税法上的差别）（一）新税法相比内资企业原政策1.扩大了视同销售的对象范围。 新税法用“货物、财产”代替了“自产商品和产品”的概念，不再区分自产、委托加工和外购，尤其是将提供劳务也列入了视同销售的八种行为之中。 2.缩小了视同销售的适用范围。 将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再作为视同销售处理。 由于这部分视同销售的税务处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础（固定资产增加后，再计提折旧），从总量上分析没有对所得税造成差异影响，只是在税额的缴纳上有“时间差异”，所以给予了取消。 （二）新税法相比外资企业原政策1.保留了外资企业所得税法中的一些规定。 不视同销售收入的情形基本没变。 国税函xx828号文件沿用了国税函xx970号文件不作为视同销售收入的五种情况，将“包括但不限于以下情形”改为“其他不改变资产所有权属的用途”，作为第六种情形；同时依据条例第二十五条，将内部处置资产“不确认收入”明确界定为“不视同销售确认收入”。 不属于内部处置资产的六种情形全部沿用。 国税函xx828号文件全部沿用了国税函xx970号文件“因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产”的六种情形，同时依据条例第二十五条，将这六种情形明确界定为“应按规定视同销售确定收入”。 与会计准则保持一致。 国税函xx970号文件对外商投资企业视同销售的规定采取了与会计准则确认收入相同的原则。 即区别于对内还是对外处置资产，凡是对外处置资产（所有权属发生改变）的则需视同销售交纳所得税，反之则无需视同销售。 强调了非货币性资产交换要视同销售。 2.主要变化。 适用主体范围扩大。 由国税函xx970号文件的“外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所”扩大为国税函xx828号文件界定的“企业”。 “历史成本”变为“计税基础”。 条例第一次引入了计税基础的概念。 与此相适应，国税函xx970号文件所称的不确认收入的内部处置资产的“历史成本”延续计算，变为国税函xx828号文件的该资产的“计税基础”延续计算。 不再提及处置资产其他税种的税务处理。 明确了不属于内部处置资产销售收入的确认问题。 国税函xx828号文明确了国税函xx970号文件来提及的不属于内部处置资产销售收入的确认问题，即企业发生国税函xx828号文件第二条规定情形（不属于内部处置资产情形）时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 确定了政策时间效力。 国税函xx828号文件自xx年1月1日起执行。 对xx年1月1日以前发生的处置资产，xx年1月1日以后尚未进行税务处理的，按该文件规定执行。 国税函xx828号文件不仅按谨慎性原则对外商投资企业处置内部资产的情形作了不完全性列举，而且从反面对不属于内部资产处置的情形作了列举，尽管如此，在对一些具体问题的判断、定性或标准上仍有疑问。 比如，该文件中“将资产在总机构及其分支机构之间转移”作为处置内部资产而不纳税，但如果总机构和各分支机构均是独立纳税人，则是否也不视同销售而不纳税呢？另外，用“用于市场推广或销售”代替了“用于市场推广或推销”，国税函xx828号文件的“销售”是否确认为视同销售，也给人留下了很大的想象空间。 三、现行会计准则对视同销售业务的处理规定企业会计准则第14号收入（CAS14）指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流人企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 以实物捐赠由于不能同时满足上述五个条件，而且以实物捐赠并非企业的日常经营活动，不是企业的经营常态，而是与企业经营活动无关的支出，捐赠本身不能给企业带来任何相关的经济利益的流入，因此，笔者认为不能认同为视同销售处理。 实物用于在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利等由于不能同时满足上述五个条件，也不确认收入。 对于其他视同销售行为，会计上应该认同并确认收入。 有人认为，既然增值税法将捐赠视同销售，那么在会计处理没有明确规定的情况下就应该按照税法视同销售作会计处理，而且视同销售处理增加了销售（营业）收人，企业增加了计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数，也同时增加了捐赠税前扣除的基数，对企业是有利的。 笔者认为，即使会计人员有独立的选择判断权，对照CAS14的五个条件和收入的定义，捐赠作收入，至少是不严谨的，不符合会计准则的精神。 四、税法和会计处理规定的差异与协调1.将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目的会计处理及税法差异与协调。 企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，按照会计准则和税法的规定，并非销售业务。 但自产或委托加工的货物本身消耗的原材料、支付的加工费中，已有一部分“进项税额”从“销项税额”中扣除。 另外，如果这些非增值税应税项目直接耗用外购的包含有增值税的货物，则计入这些非增值税项目的材料成本中包含有增值税，为了使各非增值税项目成本便于比较，非增值税应税项目领用自产或委托加工货物应按税法规定视同销售货物计算应交增值税。 在移送货物时，按自产或委托加工货物的成本及其所用货物的计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，4视同销售的处理（会计税法上的差别）借记“其他业务成本”、“在建工程”等科目，按自产或委托加工货物的成本，贷记“产成品”、“原材料”、“低值易耗品”等科目，接应纳税额，贷记“应交税费府交增值税（销项税额）”科目。 这里需要明确的是，如果购进时明确用于非增值税应税项目，则相关进项税额不能抵扣，因此也不属于增值税纳税范围，更谈不上视同销售业务了。 由于资产权属未发生改变，因此，所得税法及会计准则都不作为视同销售处理，即会计上无需进行收入确认，所得税汇算清缴也无需进行纳税调整。 2.企业将白产、委托加工的货物用于集体福利、个人消费的会计处理及税法差异与协调。 按会计准则的规定，企业将自产、委托加工的货物用于集体福利，由于不能同时满足CAS14的五个收入确认条件，因此，不能确认收人。 根据税法的规定，由于未改变产品的所有权属，因此，所得税上也不能视同销售；而用于个人消费的，会计上要确认收入，所得税上要视同销售处理。 而按新增值税暂行条例的规定，上述用于集体福利、个人消费的货物应按视同销售处理。 按所用货物的售价或组成计税价格与货物售价或组成计税价格乘以适用税率计算的应纳增值税之和，借记“在建工程”、“固定资产”、“应付职工薪酬”等科目，按所用货物成本，贷记“产成品”、“原材料”等科目，按应纳增值税，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。 3.捐赠的会计处理及税法差异与协调。 对于捐赠，由于其不能同时满足收入确认的五个条件，因此在会计上不确认收入；另外由于投属发生变化，因此，税法规定应按视同销售处理。 而由于捐赠类似赠送，因此增值税法规定按视同销售处理。 例xx年，某企业将自产产品1000件（成本单价100元，单位售价150元）通过减灾委员会向地震灾区捐赠。 企业当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25，增值税税率17，无其他纳税调整事项。 对外捐赠时的账务处理借营业外支出12.55万元；贷库存商品10万元，应交税费应交增值税（销项税额）2.55万元。 对此，要对所得税收入进行调整，而不涉及会计收入的调整。 本年利润5012.5537.45（万元），税法允许在税前扣除的捐赠支出37.45124.494（万元），纳税调增额12.554.4948.056（万元），企业当年应纳企业所得税（37.458.0562511.3765（万元）。 五、结论对于视同销售的处理，首先按营业税法的规定进行处理，然后按所得税法的规定进行处理。 这里需要注意区分权属及收入确认条件，出现权属变化则所得税要做视同销售处理。 最后按会计准则的规定处理，符合CAS14的确认条件时，则会计处理上需要做收入确认处理。 企业所得税视同销售计量标准按国税函xx828号文件规定执行，企业将资产移送他人的情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按视同销售确认收入，收入确认标准按下列规定确认属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。 会计准则在对收入确认、计量的规定中未曾提到视同销售收入，这里可以采用按市价和所得税确认标准来计量，因为会计收入的确定既影响广告费、业务招待费的计税基数，同时也影响所得税的最终计税基数。 如果税法上确认收入的标准低于会计上确认收入的标准，则应先按会计上的标准确认，然后再进行以所得税标准为基准的纳税调减处理。 但是反向操作是不可以的，即先按税法规定的标准进行计量，而后再调增会计收入，这样会影响广告费等计税基数，最终影响企业所得税的计量。 5u4Oo-Ij%DdXx8Ss2M m)Hh!BbWw6Qq0Ll*FfZAaUu4Op+Jj%DeYy8S s3Nn)Hh!CcWw6Qr1Ll*Fg#Aa Uu5Pp+Jj&EeY y8Tt3Nn)Ii$CcWx7Rr1Lm(Gg#AbVv5Pp0Kk&EeZz9Tt3Oo-Ii$DdXx7Rs2Mm(Gh!BbVv6Qq0Kk*FfZz9Uu4O o-Jj%DdXy8Ss2Mn)Hh!BcWw6Qq1Ll*Ff#AaUu4Pp+Jj%EeYy8St3Nn)Hi$Cc Ww7Rr1Ll(Gg#AaVv5Pp+Kk&E eYz9Tt3No-Ii$CdXx7Rr2Mm(Gg!BbVv5Qq0K k&FfZ z9Tu4Oo-Ij%DdXx8Ss2Mm)Hh!BbVw6Q q0Kl*FfZzaUu4Oo+Jj%DdYy8Ss2Nn)Hh!CcW w6Qr1Ll*Fg#A aUu5Pp+Jj&E eYy8Tt3Nn)Ii$CcWx7Rr1Lm(G g#AbVv5Pp0K k&EeZz9Tt3Oo-Ii$DdX x7Rs2M m(Gh!BbVv6Qq0Kk*FfZz9Uu4Oo-Jj%DdXy8S s2Mn)H h!BcWw6Qq1Ll*Ff#A aUu4Pp+Jj%Ee Yy8St3Nn)Hi$CcWw7Rr1Ll(G g#AaVv5Pp+Kk&EeYz9Tt3No-Ii$CdXx7Rr2M m(Gg!B bVv5Pq0Kk&EfZz9Tt4Oo-Ii%DdXx7S s2Mm(Hh!BbVw6Qq0Kl*FfZza U u4Oo+Jj%DdY y8Ss2Nn)Hh!C cWw6Qr1Ll*Fg#AaUu5Pp+Jj&EeYy8Tt3Nn)I i$CcWx7Rr1Lm(Gg#AbVv5Pp0Kk&EeZz9Tt3O 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