《收入与货币性资产》PPT课件.ppt

会计学 北京大学光华管理学院陆正飞黄慧馨李琦编著北京大学出版社 第5章 收入与货币性资产 5 3 学习目标 收入的定义和种类各种收入的确认和计量原则无法收现的应收账款的性质和估计坏账的会计处理应收票据的会计处理收入与货币性资产的披露 5 4 收入 收入是构成收益的重要部分 它是指企业销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 5 5 利得 利得是构成收益的另一部分 是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果 属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 5 6 收入的种类 营业收入 主营业务收入 其他业务收入投资收益营业外收入 5 7 企业未来经济利益很有可能增加并且经济利益增加金额能够可靠计量时才能确认 3 收入的数额可以准确计量 1 为获取收入的经济活动已经发生或商品的所有权已经转移 2 价款已经收讫 如收到现金 或者已经取得在将来收取货款的法定权利 如收到应收票据 收入的确认与计量 5 8 收入确认的不同方法 销货点确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入 5 9 商品销售收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制3 收入的金额能够可靠地计量4 相关的经济利益很可能流入企业5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 5 10 销售折扣 商业折扣 计算商品总价的依据 不入账 现金折扣 5 11 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠 现金折扣必须入账 5 12 现金折扣 2 10 n 30 5 13 现金折扣 总价法净价法 5 14 现金折扣 总价法 销货方按照未扣除现金折扣前的金额 即发票金额 来确认销售收入和应收账款 如果顾客取得现金折扣 销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用 记入 财务费用 账户 5 15 总价法 例 甲公司向乙公司赊销一批产品 售价为5 000元 付款条件为 2 10 n 30 增值税率为17 5 16 总价法 例 销售商品时 借 应收账款 乙公司5 850贷 主营业务收入5 000应交税费 应交增值税 销项税额 850 5 17 总价法 例 乙公司在10天之内付款时 借 银行存款5 750财务费用100贷 应收账款 乙公司5 850 5 18 总价法 例 如果乙公司在10天后付款时 借 银行存款5 850贷 应收账款 乙公司5 850 5 19 现金折扣 净价法 销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣 因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款 如果购货方未取得现金折扣 则此笔金额就作为财务费用的冲减 5 20 净价法 例 甲公司向乙公司赊销一批产品 售价为5 000元 付款条件为 2 10 n 30 增值税率为17 5 21 净价法 例 销售商品时 借 应收账款 乙公司5 750贷 主营业务收入4 900应交税金 应交增值税 销项税额 850 5 22 净价法 例 如果乙公司在10天之内付款时 借 银行存款5 750贷 应收账款 乙公司5 750 5 23 净价法 例 如果乙公司在10天后付款时 借 银行存款5 850贷 应收账款 乙公司5 750财务费用100 5 24 销售退回与折让 例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1 000元 剩余货款于10日内付清 则甲公司相应的会计分录编制如下 退货时 借 销售退回与折让1 000应交税费 应交增值税 销项税额 170贷 应收账款 乙公司1 170 5 25 销售退回与折让 例 如果甲公司已经结转了销售成本 该批被退回的商品销售成本总额为600元 退回时 借 产成品600贷 主营业务成本60010日内付款时 借 银行存款4 600财务费用80贷 应收账款 乙公司4 680 5 26 销售退回与折让 例 如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理 而是经甲公司同意给予一定的折让 乙公司由此可以少支付500元的货款 借 销售退回与折让500应交税费 应交增值税 销项税额 85贷 应收账款 乙公司585 5 27 长期工程合同收入 全部完工法当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时 才确认工程收入 完工百分比法按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入 而不必等到全部工程完工时 5 28 完工百分比法 完工百分比 已投入的成本 预计工程总成本当期确认的收入 完工百分比 合同总收入 前期累计已确认的收入 5 29 完工百分比法 例 2004年初 甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼 合同规定工程为期3年 2006年12月底交工 工程总造价为1 500万元 预计工程总成本为1 000万元 乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款 根据甲公司记录 各年发生的工程成本分别为400万元 400万元 200万元 各年所收到的合同价款分别为450万元 450万元 600万元 5 30 完工百分比法 例 1 2004年底工程进度 4 000 000 10 000 000 100 40 应确认的工程收入 15 000 000 40 6 000 000 元 借 银行存款4 500 000应收账款1 500 000贷 工程收入6 000 000 5 31 完工百分比法 例 2 2005年底工程进度 4 000 000 4 000 000 10 000 000 100 80 应确认的工程收入 15 000 000 80 6 000 000 6 000 000 元 借 银行存款4 500 000应收账款1 500 000贷 工程收入6 000 000 5 32 完工百分比法 例 2 2006年工程完工应确认的工程收入 15 000 000 12 000 000 3 000 000 元 借 银行存款6 000 000贷 工程收入3 000 000应收账款3 000 000 5 33 提供劳务收入 企业提供劳务交易时 如果收入的金额能够可靠计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的 企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入 即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用 5 34 让渡资产使用权收入 利息收入使用费收入 5 35 让渡资产使用权收入 例 甲公司向乙公司转让专利权 转让期为3年 每年收取使用费50 000元 甲公司每年收取使用费时 借 银行存款50000贷 其他业务收入50000 5 36 坏账是指企业已经无法收回的应收款项 符合以下之一条件可确认为坏账 1 债务人破产 债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款 2 债务人死亡 债务人死亡后没有财产可供清偿 也没有义务承担人代为清偿 债权人确实无法收回账款 3 债务人较长时间 如3年 未履行清偿义务 并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极小 应收账款 坏账 5 37 坏账的会计处理 直接注销法备抵法 5 38 直接注销法 例 甲公司于2006年赊销给乙公司一批价款为30 000元的产品 由于乙公司经济状况恶化 该笔应收账款一直未能收回 甲公司在2009年决定将该笔应收账款确认为坏账 借 资产减值损失 坏账损失30 000贷 应收账款 乙公司30 000 5 39 直接注销法 例 如上例中 乙公司的经济状况于2011年得到了比较大的改善 乙公司如数偿还了所欠的账款 借 应收账款 乙公司30 000贷 资产减值损失 坏账损失30 000借 银行存款30 000贷 应收账款 乙公司30 000 5 40 备抵法 企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额 预先入账 即记入相应的费用账户 同时设置 坏账准备 账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款 坏账准备 是 应收账款 的抵减账户 计提时贷记该账户 借记 资产减值损失 账户 坏账实际发生时 借记 坏账准备 账户 贷记 应收账款 账户 从而注销所提取的坏账准备和应收账款 企业收回已注销的坏账时 应先恢复应收账款 再作收款记录 5 41 备抵法 例 甲公司一贯采用赊销的方式销售其产品 根据以往经验 甲公司于2009年底估计本年度应计提的坏账准备为12 000元 计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失12 000贷 坏账准备12 0002010年发生坏账5 000元 注销坏账时 借 坏账准备5 000贷 应收账款5 000 5 42 备抵法 例 如2011年甲公司收回2005年注销的坏账5 000元 借 应收账款5 000贷 坏账准备5 000借 银行存款5 000贷 应收账款5 000 5 43 坏账损失的估计 销货百分比法应收账款余额法账龄分析法 5 44 甲公司2010年度销售收入共1 750 000元 其中现金销售额为150 000元 根据以往经验及本年度状况 甲公司估计本年度坏账率为0 4 公司根据销货百分比来估计坏账损失 则2010年甲公司应计提的坏账准备金额计算如下 1 750 000 150 000 0 4 6 400 元 销货百分比法 例 5 45 2010年底甲公司计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失6 400贷 坏账准备6 4002011年如果实际发生坏账5 600元 则注销坏账时 借 坏账准备5 600贷 应收账款5 600 销货百分比法 例 5 46 甲公司2010年 应收账款 余额为800 000元 计提本年度坏账准备前 坏账准备 账户有贷方余额1 600元 根据应收账款余额法 按期末应收账款余额的0 3 计提坏账准备 则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为2 400元 800 000 0 3 本年度应补提的坏账准备额为800元 2 400 1 600 应收账款余额法 例 5 47 甲公司2010年末计提坏账准备时 借 资产减值损失 坏账损失800贷 坏账准备800如果 坏账准备 原有的贷方余额不是1 600元 而是3 000元 则 借 坏账准备600贷 资产减值损失 坏账损失600如果 坏账准备 原有的余额不是在贷方 而是有500元的借方余额 则 借 资产减值损失 坏账损失2 900贷 坏账准备2 900 应收账款余额法 例 5 48 账龄应收账款余额估计坏账率估计坏账准备未过期60 0001 600过期1 30天120 0003 3 600过期31 60天60 00010 6 000过期61 360天80 00020 16 000过期360天以上70 00040 28 000合计390 00054 200 账龄分析法 例 5 49 假设甲公司在2010年底计提坏账准备前 坏账准备 账户有贷方余额6 000元 则本年度应补提48 200元 54 200 6 000 调整分录编制如下 借 资产减值损失 坏账损失48 200贷 坏账准备48 200 账龄分析法 例 5 50 如果 坏账准备 账户有借方余额3 000元 则本年度应补提57 200元 54 200 3 000 调整分录编制如下 借 资产减值损失 坏账损失57 200贷 坏账准备57 200 账龄分析法 例 5 51 应收票据 应收票据的到期价值由本金和利息组成 根据应收票据的票面上是否载明利率 可将票据分为带息票据和不带息票据两种 带息票据的利息计算公式为 利息 本金 利率 时期 5 52 应收票据 企业收到商业汇票时 应按票据面额 借记 应收票据 账户 贷记 主营业务收入 或 应收账款 等账户 带息票据到期收回货款时 应按收到的本息金额 借记 银行存款 账户 按本金金额 贷记 应收票据 账户 按利息金额 贷记 财务费用 账户 当带息票据逾期未能收回货款时 应将应收票据本息金额转为应收账款 即借记 应收账款 账户 贷记 应收票据 或 财务费用 账户 5 53 应收票据 例 甲公司赊销一批产品给乙公司 价款为500 000元 增值税率为17 甲公司会计分录编制如下 借 应收账款 乙公司585 000贷 主营业务收入500 000应交税费 应交增值税 销项税额 85 000 5 54 应收票据 例 应收账款信用期限到期 乙公司要求延期付款 向甲公司签发一张面额为585 000元 期限为60天 年利率为6 的商业承兑汇票 收到票据后 甲公司会计分录编制如下 借 应收票据 乙公司585 000贷 应收账款 乙公司585 000 5 55 应收票据 例 60天后 应收票据到期 乙公司如数付款 甲公司会计分录编制如下 借 银行存款590 850贷 应收票据 乙公司585 000财务费用 利息收入5 850其中 利息收入计算如下 585 000 6 60 360 5 850 元 5 56 应收票据 例 如60天后商业汇票到期 乙公司无力付款时 甲公司应编制如下会计分录 借 应收账款 乙公司590 850贷 应收票据 乙公司585 85财务费用 利息收入5 850 5 57 应收票据贴现 票据持有人在票据到期前 通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为 票据到期价值 票据面值 票据到期利息贴现息 票据到期价值 贴现率 贴现期贴现所得额 票据到期价值 贴现息 5 58 应收票据贴现 例1 甲公司将一张面值为30 000元的不带息商业汇票向银行贴现 该汇票期限为半年 企业已持有4个月 银行贴现率为9 贴现所得额计算如下 贴现息 30 000 9 6 4 12 450 元 贴现所得额 30 000 450 29 550 元 企业收到贴现额时 借 银行存款29 550财务费用450贷 应收票据30 000 5 59 应收票据贴现 例2 甲公司持一张票面价值为12 000元 期限为120天的带息应收票据向银行贴现 该商业汇票票面利率为6 银行贴现率为9 甲公司已持有90天 贴现时所得额计算如下 贴现到期价值 12 000 12 000 6 120 360 12 240 元 贴现息 12 240 9 120 90 360 91 8 元 贴现所得额 12 240 91 8 12 148 2 元 5 60 应收票据贴现 例2 企业收到贴现额时 借 银行存款12 148 2贷 应收票据12 000 0财务费用148 2如到期银行通知甲公司票据被拒付 银行按规定从甲公司账户扣除12 240元存款 借 应收账款12 240贷 银行存款12 240 5 61 应收票据贴现 例3 同上例 如采用第二种方法进行票据的会计处理 则票据贴现时 借 银行存款12 148 2贷 应收票据贴现12 000财务费用148 2如到期付款人将票据款如数支付给银行时 借 应收票据贴现12 000贷 应收票据12 000 5 62 应收票据贴现 例3 如到期银行通知甲公司票据被拒付 银行按规定从甲公司账户扣除其全部存款额10 000元 另不足的2 240元作逾期贷款处理 则甲公司应编制如下会计分录 借 应收票据贴现12 000贷 应收票据12 000借 应收账款12 240贷 银行存款10 000短期借款2 240 5 63 其他应收款 应收的各种赔款应收的罚款存出保证金备用金应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收 暂付款项等 5 64 货币性资产 货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产 如现金 银行存款 应收账款和应收票据等 货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下 5 65 现金 企业管理者可以自由支配其用途 并有十足购买力的支付