《旧会计制度比较》PPT课件.ppt

新旧会计制度比较 讲座 主讲人王宝田教授 2 一 概述 1 2000年12月29日正式发布 企业会计制度 并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施 2 企业会计制度 的特点 体现统一性原则 新制度不再分行业 不含金融 保险企业和不对外筹资 经营规模较小的企业 2 3 体现真实性 客观性 可靠性 原则 如计提各种减值准备 体现会计标准国际化 如存货 投资 固定资产等的期末计价 体现可理解性和可操作性 符合中国国情 与税收法规能够一致的尽量保持一致 不能一致的就适当分离 采取纳税调整法进行处理 3 丁 3 帐面余额是指某科目的帐面实际余额 不扣除作为该科目的备抵项目 如累计折旧 相关资产的减值准备等 4 帐面价值是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的净额 5 公允价值是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方 自愿进行资产交换或债务清偿的金额 4 丁 6 可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者 7 专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项 8 待摊费用应按其受益期限在一年内分期平均摊销 某项待摊费用若不能使企业受益 应当将其摊余价值一次全部转入当期成本 费用 不得再留待以后期间摊销 5 二 现金的核算 1 现金溢余或短缺必须通过 待处理财产损溢 帐户核算 2 现金盘盈无法查明原因的记入 营业外收入 帐户 不冲减管理费用 3 库存现金限额 一般不超过3天的日常零星开支 最多不超过15天 6 三 应收及预付款项的核算 1 应收帐款的入帐时间与确认收入的时间一致 2 坏帐准备的计提范围扩大了 3 坏帐损失的核算只能采用备抵法 4 估计坏帐损失的方法和比例由企业自行确定 5 未到期的应收票据若不能收回时 先将其金额转入 应收帐款 帐户 预付帐款无望再收到所购货物时 先将其金额转入 其他应收款 帐户 然后 再计提相应的坏帐准备 7 6 下列各种情况不能全额提取坏帐准备 当年发生的应收款项 计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 其他已愈期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 不得计提秘密准备 否则视为重大会计差错 差错率10 以上 8 四 存货 1 初始成本的计量 购入存货 按照实际成本入帐 买价 运杂费 合理损耗 入库前挑选整理费 关税 大宗货物市内运杂费 投入存货 以投资各方确认价值入帐 受捐存货 凭据金额 应支付相关税费 没凭据的 市场价 应支付相关税费或 预计未来现金流量现值 9 丁 接受债务人低债的存货 应收债权的帐面值 可抵扣进项税 支付的相关税费 支付补价 收到补价 非货币性交易换入的存货 换出资产帐面值 支付的相关税费 支付补价 收到补价 应确认的收益 10 哦 2 存货期末计价 成本与可变现净值孰低 可变现净值 预计售价 至完工尚需投入的制造成本 销售所必须的预计费用3 增加了接受债务人以非现金资产抵偿债务取得及以非货币性交易换入的存货 4 存货跌价准备记入 管理费用 帐户 11 哦 5 当存在以下一项或几项情况时 应当将存货帐面价值全部转入当期损益 已霉烂变质的存货 已过期且无转让价值的存货 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 借 管理费用贷 存货 原材料 库存商品等 12 哦 6 有下列情况之一时提取存货跌价准备 市价持续下跌 未来无回升的希望 用该材料生产的产品成本大于售价 原有材料已不适应新产品的需要 该材料的市价又低于其帐面成本 其他足以证明该项存货实质上已发生减值 借 管理费用贷 存货跌价准备13 五 投资 1 短期投资 持有期间获得的现金股利或利息 以实际收到时冲减投资帐面价值 取得时已记入应收股利或应收利息科目的除外 期末计价 成本与市价孰低 借 投资收益贷 短期投资跌价准备14 哦 2 长期投资 采用成本法或权益法的界限 控制 共同控制或重大影响 期末计价 帐面价值与可收回金额孰低 债券溢价或折价摊销方法 直线法与实际利率法均可 过去只采用直线法 股票股利不作帐务处理 只减少每股成本 15 六 固定资产 1 计提折旧方法与折旧年限企业自定 2 期末计价 帐面价值与可收回金额孰低 3 为了鼓励外企购买国产设备 外企购国产设备而支付的增值税 可以退税 并冲减原已入帐的固定资产的帐面价值 4 融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值 16 七 无形资产 1 它的成本应自取得当月起在预计使用年限内按直线法分期摊销 记入管理费用 2 无形资产出售 借 银行存款 无形资产减值准备 营业外支出 出售损失贷 无形资产 帐面余值 应交税金 应交营业税营业外收入 出售收益17 哦 3 无形资产出租得租金时 借 银行存款贷 其他业务收入结转出租无形资产成本时 借 其他业务支出贷 无形资产4 期末计价 帐面价值与可收回金额孰低 借 营业外支出贷 无形资产减值准备18 丁 5 无形资产的确认条件 符合无形资产的定义 这是首要条件 该资产产生的经济利益很可能流入企业 其成本能够可靠地计量 自创的商誉不能入帐 因其成本不能单独计量 外购的可以 即只有外购另一企业时才能将商誉作为无形资产入帐 19 八 其他资产 1 以 长期待摊费用 科目代替了 递延资产 科目 2 除购建固定资产以外 所有筹建期间发生的费用 先在 长期待摊费用 帐户中归集 待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益 3 发行股票支付的手续费或佣金等减去股票发行冻结期间的利息收入 股票溢价后 若金额较大的 可计入 长期待摊费用 帐户 在不超过两年内平均摊销 计入损益 20 九 负债 1 定义 强调现时义务 经济利益流出企业 2 分类 以 1年或超过1年的一个营业周期 作为划分流动负债和长期负债的界限 3 应付帐款 有现金折扣时按总价法入帐 现金折扣实际获得时 冲减财务费用 借 应付帐款贷 财务费用 银行存款21 丁 4 无法支付的应付帐款或者无需偿还的长期借款 记入 资本公积 帐户 借 应付帐款 长期借款贷 资本公积5 先征后返的增值税 于实际收到时记入 补贴收入 帐户 借 银行存款贷 补贴收入22 1 丁 6 增加了 预计负债 科目 本科目核算企业各项很可能发生的负债 包括对外提供担保 商业承兑票据贴现 未决诉讼和仲裁 产品质量保证等 借 管理费用借 预计负债营业外支出贷 银行存款贷 预计负债22 2 十 所有者权益 1 增设 已归还投资 科目 适用中外合作企业 1 以现金归还 借 已归还投资 投资者贷 银行存款 2 以利润归还 借 已归还投资 投资者贷 银行存款同时 借 利润分配 利润归还投资贷 盈余公积 利润归还投资23 1 丁 2 以发放股票股利方式增资时 借 利润分配 转作股本的普通股股利贷 股本3 新设 资本公积 三个明细科目 股权投资准备 拨款转入 其他资本公积23 2 丁 4 盈余公积 补亏 借 盈余公积贷 利润分配 其他转入 派送新股 或股票股利或转增资本 借 盈余公积贷 股本 实收资本 资本公积 股本溢价 分配现金股利或利润 借 盈余公积贷 应付股利23 3 哦 5 接受现金捐赠时 当期应交纳所得税 借 银行存款贷 应交税金 应交所得税资本公积 接受现金捐赠6 接受非现金资产捐赠时 借 非现金资产 固定资产等 贷 递延税款 未来应交所得税 资本公积 接受捐赠非现金资产准备24 哦 7 处置接受捐赠非现金资产时 借 递延税款贷 应交税金 应交所得税借 资本公积 受赠非现金资产准备贷 资本公积 其他资本公积25 十一 收入 1 收入 利得 收益三者的关系 收入 企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入 利得 源于日常活动以外的活动所形成的收益 它是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果 它属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益 如 记入 营业外收入 补贴收入 等均为利得 26 哦 收益 指会计期间内经济利益的增加 表现为能导致所有者权益增加的资产流入 资产增值或负债减少 能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益 如 接受投资或捐赠也能导致企业所有者权益增加 但它不是收益 源于企业日常活动所形成的收益即收入 源于企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得 收益 收入 利得27 哦 2 商品销售收入的确认条件 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业即没保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 28 0 3 收入确认计量的特殊规定 01年64号文件 上市公司对关联方进行正常商品销售的 在符合收入确认条件下 按以下规定确认收入 当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的 通常为20 以上 应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方间同类交易的计量基础 并将按此价格确定的金额确认为收入 关联方间实际交易价格超过确认为收入的部分 计入资本公积 关联交易差价 29 哦 在确定非关联方之间同类交易价格时 必须有确凿证据表明其交易价格的公允性 并提供有关证据 商品的销售仅限于上市公司与关联方之间 或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的 通常为20 以下 应按以下规定进行处理 实际交易价格不超过商品帐面价值120 的 按实际交易价格确认为收入 30 哦 实际交易价格超过商品帐面价值120 的 将商品帐面价值的120 确认为收入 实际交易价格超过确认为收入的部分 记入 资本公积 关联交易差价 如果有确凿证据 如历史资料 同行业同类商品销售资料等 表明销售该商品的成本利润率高于20 的 应按合理的方法计算 例如 31 哦 收入 帐面价值 1 近2年加权平均成本利润率 实际交易价格超过确认为收入的部分 记入 资本公积 关联交易差价 32 哦 4 建造合同收入 旧制度 根据实际结算的工程价款金额确认为合同收入 新制度规定 如果建造合同的结果能够可靠地估计 企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用 在完工百分比法下 合同收入是按完工进度确认的 与实际结算的工程价款金额会有一定的差别 33 十二 利润及利润分配 1 各项目内容的变化 取消 存货跌价损失 将其记入 管理费用 增值税退税记入 补贴收入 帐户 营业外收入 不再包括重组收益 转销应付帐款 但包括出售无形资产收益 营业外支出 核算固定资产减值 在建工程减值 无形资产减值 重组损失等 投资收益 不再包括短期投资持有期间收益 34 哦 2 对利润分配的核算主要变化 设 利润分配 其他转入 明细科目 单独核算用盈余公积弥补亏损业务 设 利润分配 转作股本的股票股利 明细科目 单独核算企业分派股票股利业务 利润分配科目下设置 归还借款的利润 单项留用的利润 补充流动资本 等明细科目 核算用税前利润归还借款 各种单项留利以及从税后利润中提取的用于补充流动资本的资金等 35 十三 财务会计报告 1 资产负债表 增设三张附表 资产减值准备明细表 股东权益 所有者权益 增减变动表 应交增值税明细表 改变了部分项目的填列方法 增加或删除了一些项目 36 哦 2 利润表 不能称损益表 取消 主营业务收支明细表 附表 增设 业务分部报表 和 地区分部报表 二张附表 营业费用 在 利润表 第二步减出 37 哦 3 现金流量表 项目内容进行适当合并 减化了项目分类 相应调整了补充资料中的部分内容 披露的内容相对较粗 主要有 销售商品 提供劳务收到的现金 受到的税费返还 收到的其它与经营活动有关的现金 购买商品 接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其它与经营活动有关的现金等七项内容 38 对 不涉及现金收支的投资和筹资活动 项目作了调整 要求企业披露 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 经营活动现金流量中 不再将增值税价税分离 39 十四 债务重组 1 定义 指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 2 方式 五种 以低于债务帐面价值的现金清偿债务 以非现金资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上两种或两种以上方式的组合 3 债务重组日 即债务重组完成日 即债务人履行协议或法院裁定 将相关资产转让给债权人或将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期 40 哦 4 帐务处理 债务人将债务重组收益记入 资本公积 帐户 将债务帐面价值与非现金资产帐面价值的差额 与债权人享有股权份额的差额 与将来应付金额的差额等记入 资本公积 其他资本公积 帐户或 营业外支出 重组损失 帐户 收补价不确认当期收益 与非货币交易不同 债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的帐面价值入帐 因而不发生债务重组损益 41 十五 借款费用 1 借款费用的范围 利息 折价或溢价的摊销额 辅助费用 因外币借款发生的汇兑差额 2 借款费用的处理方法 费用化和资本化 3 借款费用的确认原则 应予资本化的资产范围是固定资产 应予资本化的借款范围是专门借款 辅助费用若金额较小 则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的 均可于发生当期确认为费用 42 哦 4 开始资本化 同时符合以下三条 资产支出已经发生 借款费用已经发生 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始 5 暂停资本化 资产购建由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因发生非正常中断 并且中断时间连续超过3个月的 6 停止资本化 资产达到