高财课后答案.doc

第3章1、应编制的会计分录如下：（1）用美元现汇归还应付账款。借：应付账款美元 $15000.92￥103800贷：银行存款美元 $15000.92￥103800（2）用人民币购买美元。借：银行存款（美元） $10000.91￥69100 财务费用（汇兑损益） 100贷：银行存款（人民币） 69200（3）用美元现汇购买原材料。借：原材料 34400贷：应付账款美元 $5000.88￥34400（4）收回美元应收账款。借：银行存款美元 $30000.87￥206100贷：应收账款美元 $30000.87￥206100（5）用美元兑换人民币。借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800贷：银行存款（美元） $20000.86￥137200（6）取得美元短期借款。借：银行存款美元 $20000.8￥137400贷：短期贷款美元 $20000.8￥137400外币账户情况表项目计算公式账面折合为人民币数额期末的即期汇率按期末汇率计算的折合额汇率变动形成的差异期末外币账户数额银行存款3109503109506.85308250-270045000应收账款71900719006.8568500-340010000应付账款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7）对外币资产的调整借：应付账款（美元） 2100短期借款（美元） 400财务费用汇兑损益 3600贷：银行存款（美元） 2700 应收账款（美元） 34002、应编制的会计分录如下：（）借入长期借款。借：银行存款美元 $50000.98￥349000贷：长期借款美元 $50000.98￥349000借：在建工程工程 349000贷：银行存款美元 $50000.98￥349000（）年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用）。借：长期借款美元 2500贷：在建工程工程 2500借：固定资产 346500贷：在建工程工程 346500另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程成本，第二年的利息计入财务费用。（）第一年末接受外商投资。借：银行存款美元 $100000.93￥693000贷：实收资本外商 693000（）用美元购买原材料。借：原材料 346500贷：银行存款美元 $50000.93￥346500（）第二年归还全部借款（设本题只考虑汇率变动，不考虑借款利息部分）。借：长期借款美元 $50000.89￥344500贷：银行存款美元 $50000.89￥344500会计期末时：借：长期借款美元 2000贷：财务费用汇兑损益2000第四章1、融资租赁业务（1）承租人甲公司分录租入固定资产最低租赁付款额现值=400000PVIFA(9%,3)=4000002.5313=1012520（元）最低租赁付款额=4000003=1200000（元）由于账面价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。会计分录为：借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480贷：长期应付款应付融资租赁款 1200000计算摊销未确认融资费用未确认融资费用摊销表（实际利率法）=9%日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额9.00%10125202009.12.3140000091126.80 308873.20 703646.82010.12.3140000063328.21 336671.79 366975.012011.12.3140000033024.99 366975.01 0第一年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用 91126.80贷：未确认融资费用 91126.80第二年末支付租金时借：长期应付款应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用 63328.21贷：未确认融资费用 63328.21第三年末支付租金时，借：长期应付款应付融资租赁款 400000贷：银行存款 400000同时：借：财务费用 33024.99贷：未确认融资费用 33024.99计提固定资产折旧由于租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为，借：制造费用 28125.56贷：累计折旧 28125.56或有租金支付2009年借：销售费用 40000贷：其他应付款 400002010年借：销售费用 60000贷：其他应付款 600002011年，退还固定资产借：累计折旧 1012520贷：固定资产融资租入固定资产 1012520（2）出租人租赁公司分录租出固定资产 由于最低租赁收款额=最低租赁付款额=4000003=1200000（元）最低租赁收款额的现值是1040000（元）首先计算内含利率。内含利率：400000PVIFA(i,3)=10400001049720104000010308401040000故I 在到之间，会计分录：借：长期应收款应收融资租赁款甲公司 1200000贷：固定资产融资租赁固定资产 1040000未实现融资收益 160000摊销未实现融资收益未实现融资收益摊销表日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额租赁投资净额余额7.51%10400002009.12.3140000078104.00 3218967181042010.12.3140000053929.61 346070.39 372033.61 2011.12.3140000027966.39 372033.61 0合计1200000160000.00 10400002009.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000同时：借：未实现融资收益 78104.00贷：主营业务收入融资收入 78104.002010.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000同时：借：未实现融资收益 53929.61贷：主营业务收入融资收入 53929.612011.12.31借：银行存款 400000贷：长期应收款应收融资租赁款甲公司 400000同时：借：未实现融资收益 27966.39贷：主营业务收入融资收入 27966.39收到或有租金2009年借：银行存款 400000贷：主营业务收入融资收入 4000002010年借：银行存款 600000贷：主营业务收入融资收入 6000002、经营租赁业务（1）乙公司是承租公司租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元）每年分摊=450000/3=150000（元）会计分录为2008年1月1日借：长期待摊费用 90000贷：银行存款 9000020081231借：管理费用租赁费 150000贷：银行存款 90000长期待摊费用 6000020091231借：管理费用租赁费 150000贷：银行存款 120000长期待摊费用 3000020101231借：管理费用租赁费 150000贷：银行存款 150000（2）租赁公司作为出租人，其会计分录为2008年1月1日借：银行存款 90000贷：其他应收款 9000020081231借：银行存款 90000贷：其他应收款 60000 其他业务收入经营租赁收入 15000020091231借：银行存款 120000贷：其他应收款 30000 其他业务收入经营租赁收入 15000020101231借：银行存款 150000贷：其他业务收入经营租赁收入 150000第六章1.（1）计算A设备207第与208年的折旧额。207年的会计折旧=1 200 0006=200 000（万元）207年的计税折旧=1 200 0005=240 000（万元）208年的会计折旧=900 0005=180 000（万元）208年的计税折旧=1 200 0005=240 000（万元）(2)编制207年、208年与A设备的折旧、减值以及与所得税有关的会计分录。1）207年借：管理费用 200 000贷：累计折旧 200 000借：资产减值损失 100 000贷：固定资产减值准备 100 000资产减值损失=（1 200 000-200 000）-900 000=100 000（万元）借：所得税费用当期所得税费用 2 515 000贷：应交税费应交所得税 2 515 000借：递延所得税资产 15 000贷：所得税费用递延所得税费用 15 000应纳税所得=10 000 000（240 000200 000）+100 000=10 060 000（万元）应交所得税=10 060 00025%=2 515 000（万元）年末固定资产的账面价值=1 200 000-200 000-100 000=900 000（万元）年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000=960 000（万元）年末可抵扣暂时性差异=960 000-900 000=60 000（万元）年末应确认递延所得税资产=60 00025%=15 000（万元）2）208年借：管理费用 180 000贷：累计折旧 180 000借：资产减值损失 120 000贷：固定资产减值准备 120 000资产减值损失=（900 000-180 000）-600 000=120 000（万元）借：所得税费用当期所得税费用 3 015 000贷：应交税费应交所得税 3 015 000借：递延所得税资产 15 000贷：所得税费用递延所得税费用 15 000应纳税所得=12 000 000（240 000180 000）+120 000=12 060 000（万元）应交所得税=12 060 00025%=3 015 000（万元）年末固定资产的账面价值=900 000-180 000-120 000=600 000（万元）年末固定资产的计税基础=1 200 000-240 000-240 000=720 000（万元）年末可抵扣暂时性差异=720 000-600 000=120 000（万元）年末递延所得税资产应有余额=120 00025%=30 000（万元）年末应追加确认递延所得税资产=30 000-15 000=15 000（万元）2. 201年1月1日归属南方公司的商誉=6 400-6 00080%=1 600（万元）201年1月1日归属少数股东的商誉=(6 40080%-6 000) 20%=400（万元）全部商誉=1 600+400=2 000（万元） 201年12月31日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值=5 400+2 000=7 400（万元）包含全部商誉的资产组的减值损失=7 400-5 800=1 600（万元）合并利润表上应确认的商誉减值损失=1 60080%=1 280（万元）第九章1.（1）该项企业合并为非同一控制下的吸收合并，应当采用购买法进行会计处理。甲公司为购买方，乙公司为被购买方。购买日为208年1月1日。1）归集合并成本合并成本=250+10+15+5=280（万元）借：合并成本 2 800 000贷：银行存款 2 800 000 2）分配合并成本 将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，并确认合并商誉。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=25+50+50+50+150-50-75=200（万元）应确认的商誉=280-200=80（万元）借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000库存商品 800 000固定资产 1 200 000商誉 800 000贷：合并成本 2 800 000短期借款 500 000应付债券 750 000（2）1）归集合并成本合并成本=160+10+15+5=190（万元）借：合并成本 1 900 000贷：银行存款 1 900 000 2）分配合并成本合并成本小于乙公司可辨认净资产的公允价值，差额为10万元。在对合并成本与乙公司的可辨认净资产进行复核后，发现相关数据是可靠的，因此将差额10万元直接计入当期损益（营业外收入）。借：银行存款 250 000交易性金融资产 500 000应收账款 500 000库存商品 800 000固定资产 1 200 000贷：合并成本 1 900 000 短期借款 500 000 应付债券 750 000 营业外收入 100 000 2（1）A公司持有B公司100%的股权，持有C公司80%的股权，由于B公司和C公司同时受A公司控制，由此可以判断，该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为B公司，被合并方为C公司，合并日为207年1月1日。1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股票的总面值=6401=640（万元） C公司净资产的账面价值=700（万元）应贷记资本公积的金额=700-640=60（万元）借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000股本 6 400 000 资本公积B公司 600 000 （2）1）记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用（审计费和法律服务费）20万元计入当期管理费用，将发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元冲减资本公积。借：管理费用 200 000 资本公积 100 000 贷：银行存款 300 0002）记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股份的总面值=9001=900（万元）C公司净资产的账面价值=700（万元）产生借差200万元，应首先冲减B公司的资本公积。因B公司只有资本公积100万元，上一笔已冲减10万元，只余下90万元，将其全部冲减后，余下的差额110万元冲减盈余公积：借：银行存款 1 000 000 交易性金融资产 1 000 000 应收账款 2 000 000 库存商品 3 000 000 固定资产 4 000 000 无形资产 4 000 000 资本公积 900 000 盈余公积 1 100 000贷：短期借款 4 000 000 应付债券 4 000 000股本 9 000 000第十章1.（1）编制208年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。甲公司对乙公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为非同一控制下的控股合并，因而应当以实际发生的投资成本800万元作为成本法下长期股权投资的入账金额。甲公司应编制会计分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资乙公司 800 贷：银行存款 800（2）编制208年1月1日甲公司合并财务报表的抵销分录。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值=1 200-450=750（万元）应在合并资产负债表上确认的商誉=80075080=200（万元）应在合并资产负债表上确认的少数股东权益=75020=150（万元）1）将甲公司的长期股权投资与乙公司的净资产抵销，将乙公司可辨认净资产公允价值的20确认为少数股东权益，差异暂记为合并价差。借：股本普通股 400资本公积 200未分配利润 100合并价差 250贷：长期股权投资乙公司 800 少数股东权益 1502）冲销合并价差，将乙公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：交易性金融资产 50固定资产 100商誉 200贷：存货 50 应付债券 50合并价差 2502. （1）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资的会计分录。A公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以A公司占C公司净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=（400+200+100）80=560（万元）应贷记普通股股本的金额=1040=400（万元）应贷记资本公积的金额=560-400=160（万元）207年1月1日A公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资C公司 560 贷：股本普通股 400 资本公积 160（2）207年1月1日A公司合并财务报表的抵销分录。借：股本普通股 400 资本公积 200 未分配利润 100 贷：长期股权投资C公司 560 少数股东权益 1403. （1）207年度B公司对C公司长期股权投资的会计分录。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。1）207年3月3日，C公司宣告发放现金股利100万元，B公司确认投资收益90万元（10090）。借：应收股利 90 贷：投资收益 902）207年末，成本法下B公司对C公司实现的净利润不作账务处理。（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额。为了方便编制合并财务报表工作底稿，可以在合并财务报表工作底稿上首先将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法下的余额，然后在此基础上编制其他调整与抵销分录。为了确定权益法下的投资收益以及合并净利润中“归属于少数股东的净利润”，可以编制“合并价差的分配与摊销表”和“子公司净利润的调整与分配表”。表10-7 207年B公司合并价差的分配与摊销表 单位：万元项目假设总额第1年第2年存货（低估）当年全部销售100100固定资产（低估）10年，直线法折旧10010无形资产（高估）10年，直线法折旧（50）（5）商誉年度减值测试 500应付债券（低估）5年，按直线法摊销（50）（10）合计 150 95其中，商誉=2100+20-（2950-650）90=50 合并价差=2120-220090+（2950-650-2200）10=150则207年C公司净利润的调整与分配的计算如表10-8所示：表10-8 207年C公司净利润的调整与分配表 单位：万元C公司调整前净利润 1600调整：合并价差的摊销固定资产低估的折旧费用 （10）存货低估 （100）应付债券折价的摊销 10C公司调整后净利润 1500B公司的份额（150090） 1350少数股东收益（150010） 150根据表10-8，207年末，B公司如果采用权益法，应记录来自C公司的投资收益为1350万元，同时增加长期股权投资的账面价值。另外从C公司分得现金股利90万元，应冲减长期股权投资的余额。成本法下长期股权投资的余额=2100+20=2120（万元）权益法下长期股权投资的余额=2120+1350-90=3380（万元）应调整增加长期股权投资余额=3380-2120=1260（万元）因此，在工作底稿上应编制如下调整与抵销分录：借：长期股权投资C公司 1260 贷: 投资收益 12602）抵销子公司C公司向母公司B公司分配的股利，并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 1350 贷：长期股权投资C公司 13504）消除C公司207年度提取的盈余公积。借：盈余公积 160 贷：提取盈余公积 1605）将母公司B公司对子公司C公司的长期股权投资同子公司的年初所有者权益抵销。借：股本普通股 1600资本公积 200盈余公积 100年初未分配利润 300合并价差 150贷：长期股权投资C公司 2120 少数股东权益 2306）冲销合并价差，将C公司各资产和负债的账面价值调整为公允价值。借：固定资产 100营业成本 100商誉 50贷：应付债券 50无形资产 50合并价差 1507）调整资产和负债高估和低估数对207年度的影响。7A）借：管理费用 10 贷：固定资产 107B）借：无形资产 5 贷：管理费用 57C）借：应付债券 10 贷：财务费用 108）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润150 贷：少数股东权益 150在合并利润表上，少数股东损益应该以少数股东在调整后的子公司净利润中所占的份额150万元列示。207年末少数股东权益的金额为370万元（230010%+150-10）4. （1）207年B公司对C公司长期股权投资的会计分录。1）207年1月1日取得投资时。B公司对C公司的长期股权投资为控股合并所形成，应当采用成本法进行会计处理。该项控股合并为同一控制下的控股合并，因而应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为成本法下长期股权投资的入账金额。长期股权投资的入账金额=90090%=810(万元)应冲减资本公积=1 000-810=190（万元）207年1月1日B公司对C公司长期股权投资应编制如下分录（单位为万元，下同）：借：长期股权投资S公司810 资本公积 190贷：银行存款 1 0002）207年3月3日C公司宣告发放现金股利时。借：应收股利 90贷：投资收益 9010090%=90（万元）（2）207年度B公司合并财务报表工作底稿的相关调整和抵销分录。1）将成本法下长期股权投资的余额调整为权益法的余额。权益法下应确认的投资收益=40090%=360（万元）权益法下长期股权投资的余额=1 000-90+360=1 270（万元）成本法下长期股权投资的余额=1 000（万元）应调整增加长期股权投资的余额=1 270-1 000=270（万元）借：长期股权投资C公司 270 贷: 投资收益 2702）抵销C公司向B公司分配的股利,并调整少数股东权益。借：长期股权投资C公司 90 少数股东权益 10 贷：对股东的分配 1003）冲销权益法下应确认的投资收益。借：投资收益 360 贷：长期股权投资C公司 36040090%=360（万元）4）抵销C公司207年提取的盈余公积中属于少数股东的份额。借：盈余公积 4 贷：提取盈余公积 44010%=4（万元）5）将B公司对C公司的长期股权投资的年初余额同相应的C公司所有者权益抵销。借：股本普通股 500资本公积 100盈余公积 100年初未分配利润 200贷：长期股权投资C公司 810 少数股东权益 906）恢复C公司的年初盈余公积与未分配利润中属于B公司的份额。借：资本公积270贷：盈余公积 90年初未分配利润 1807）反映少数股东净利润及其对少数股东权益的影响。借：少数股东净利润 40 贷：少数股东权益40少数股东净利润=40010%=40（万元）第十一章1.（1）甲公司207年度合并财务报表工作底稿的相关调整与抵销分录。1）借：营业收入 2 000 000贷：营业成本 1 500 000存货 500 000借：递延所得税资产 125 000贷：所得税费用 125 000500 00025%=125 000（元）2）借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500150 00025%=37 500（元）3）借：投资收益 100 000贷：财务费用 100 000借：应付债券 1 100 000贷：持有至到期投资 1 100 0004）借：存货 200 000贷：资产减值损失 200 0005）借：股本普通股 4 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 800 000年初未分配利润 200 000商誉 400 000贷：长期股权投资S公司 6 000 000少数股东权益 1 400 000商誉=6 000 0007 000 00080%=400 000（元）少数股东权益=7 000 00020%=1 400 000（元）6）借：少数股东净利润 132 500贷：少数股东权益 132 500少数股东净利润=（1 000 000500 000+125 000+ 50 000-12 500）20%= 662 50020%=132 500（元）多计固定资产折旧费用=50 000（元）多计折旧费用对应的所得税费用=50 00025%=12 500（元）7）借：盈余公积 100 000贷：提取盈余公积 100 0001 000 00010%=100 000（元）（2）甲公司208年合并财务报表工作底稿对此项业务的调整与抵销分录。借：营业外收入 200 000贷：固定资产 200 000借：固定资产 50 000贷：管理费用 50 000借：递延所得税资产 37 500贷：所得税费用 37 500150 00025%=37 500（元）2.（1）甲公司对乙公司的长期股权投资有关的会计分录。（金额以万元为单位）1）208年1月1日，记录对乙公司30的股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资-乙公司（成本） 2 050贷：银行存款 2 050初始投资成本=2 000104020 50（万元）所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7 520（400800）30%1 896（万元）由于初始投资成本大于所占乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因而在投资日不需要对权益法下的初始投资成本进行调整。2）208年3月1日，记录乙公司发放的现金股利借：银行存款 120贷：长期股权投资 12040030%=120（万元）3）208年12月31日，确认对乙公司的投资收益。208年乙公司实现净利润1200万元。假定乙公司208年的年初存货全部在当年出售，固定资产采用直线法按10年计提折旧。208年末没有迹象表明甲公司对乙公司的长期股权投资发生了减值。乙公司调整后的208年净利润=1 200（1 5201 200）-（3 200-2 000）10=1 200440=760（万元）甲公司应确认的208年对乙公司投资收益76030228（万元）借：长期股权投资乙公司（损益调整） 228贷：投资收益乙公司 228208年末权益法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2 050120+2282 158（万元）4）209年1月1日，记录甲公司对乙公司的追加投资。收购乙公司另外30的股份，持股比例达到了60，并控制了乙公司，因此应改用成本法进行会计处理，并对原30%投资的账面余额进行调整。借：长期股权投资乙公司 1 850贷：银行存款 1 850借：盈余公积 10.8利润分配未分配利润 97.2贷：长期股权投资乙公司（损益调整） 108228-120=108（万元）10810%10.8（万元）5）209年4月1日，记录甲公司收到乙公司宣告并发放的现金股利：借：银行存款 300贷：投资收益 30050060300（万元）（2）甲公司控制权取得日的合并资产负债表。1）将长期股权投资的成本与乙公司的所有者权益相抵销，并确认商誉和少数股东权益。209年1月1日追加投资后, 成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为：2 050+1 8503 900（万元）比较每一单项交易的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易中应予确认的商誉金额（或者应计入取得投资当期损益的金额）。208年1月1日甲公司收购乙公司30的股份时应确认的商誉2 050-（7 520-1 200）30154（万元）209年1月1日甲公司收购乙公司30的股份时应确认的商誉1 850-（8 400-2 400）3050（万元）购买日应确认的商誉合计=154+50204（万元）少数股