《用、利润》PPT课件.ppt

2020 3 24 1 二 费用 一 概念1 费用是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2020 3 24 2 2 费用特点 1 费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 2 费用会导致企业所有者权益的减少 3 费用与向所有者分配利润无关 对特点进行分析 11 2 2020 3 24 3 如何理解 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 1 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 2 对外销售不需用的原材料结转材料成本等这些业务活动中发生经济利益的总流出构成费用 2020 3 24 4 损失 指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如 处置固定资产 无形资产等非流动资产 因违约罚款支出 对外捐赠支出 因自然灾害等非常原因造成的财产毁损等 2020 3 24 5 2 费用会导致企业所有者权益的减少 费用表现资产减少 如库存现金 银行存款 库存商品等减少 也可能表现负债增加 增加应付职工薪酬 应交税费等资产 负债 所有者权益费用一定会导致企业所有者权益减少 2020 3 24 6 企业所以的支出都构成费用 企业在经营管理中的某些支出并不减少所有者权益 也不构成费用 如 以银行存款偿还借款 2020 3 24 7 3 费用与向所有者分配利润无关 向所有者分配利润或股利 属于利润分配内容 不构成企业费用 2020 3 24 8 二 分类P326 2020 3 24 9 二 分类 2 费用按经济内容不同外购材料 外购燃料 外购动力 工资 福利费 折旧费 利息费用 税金和其他费用 2020 3 24 10 三 费用确认原则 1 依据权责发生制2 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 3 收入 费用的配比关系 2020 3 24 11 四 产品生产成本的核算 了解 1 基本概念成本 产品成本计算成本与费用关系 2020 3 24 12 成本 为取得各种特定成果而耗费的那部分价值 生产费用 产品形成过程发生的各项费用 与一定的时期有关 与生产哪个产品无关 产品成本 与一定种类和数量有关 无论费用发生在哪个时期 费用形成产品成本基础成本是对象化的费用 2020 3 24 13 2 产品生产成本核算的一般程序包括 确定成本计算对象 确定成本计算期 按成本计算对象正确地归集和分配生产费用 将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配等 产品生产成本的计算方法主要有品种法 分批法和分步法等 2020 3 24 14 五 会计科目设置 生产成本P328直接费用制造费用P328间接费用 2020 3 24 15 六 成本流程 业务类型 1 归集成本发生直接费用借 生产成本贷 原材料 生产产品 应付职工薪酬 生产工人 2020 3 24 16 发生间接费用借 制造费用贷 原材料 车间使用 应付职工薪酬 车间管理人员 银行存款 车间发生费用 累计折旧 生产使用固定资产 2020 3 24 17 发生期间费用借 管理费用贷 原材料 厂部 管理部门 应付职工薪酬 厂部 管理部门 银行存款 厂部 管理部门 累计折旧 厂部 管理部门的固定资产 2020 3 24 18 2 按照成本对象分配费用借 生产成本 产品A 产品B贷 制造费用3 将生产成本在完工产品与在产品之间分配 完工入库 借 库存商品贷 生产成本 产品A 2020 3 24 19 4 结转产品的销售成本借 主营业务成本贷 库存商品5 计算营业税金及附加借 营业税金及附加贷 应交税费 各项税种 2020 3 24 20 七 期间费用的核算P331 期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用 它容易确定发生的期间 但难以判断所应归属的产品 因而在发生时直接计入当期损益 包括管理费用 销售费用和财务费用 2020 3 24 21 1 管理费用 1 概念 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 2020 3 24 22 2 包括内容 公司经费 包括行政管理部门职工薪酬 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 办公费和差旅费等 工会经费 董事会费 包括董事会成员津贴 会议费和差旅费等 聘请中介机构费 咨询费 含顾问费 诉讼费 业务招待费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 技术转让费 矿产资源补偿费 研究费用 排污费等 商品流通企业可不设 管理费用 科目 并入 销售费用 科目核算 2020 3 24 23 3 会计核算 职工报销差旅费企业筹建期间发生办公费用购买办公用品企业为了开拓市场发生业务招待费用行政管理部门职工薪酬企业固定资产折旧计算交纳房产税 印花税当月发生生产设备大修理费用期末结转 本年利润 2020 3 24 24 2 销售费用 1 概念 指企业在销售商品过程中发生的费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构的经营费用 2020 3 24 25 2 包括内容 包括保险费 包装费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工薪酬 业务费 折旧费等经营费用 2020 3 24 26 3 会计核算 支付广告费用销售人员薪酬销售部门设备折旧费用销售过程发生运输费用 装卸费用期末结转 本年利润 2020 3 24 27 3 财务费用p333 1 概念 是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 2 包括内容利息支出 减利息收入 汇兑差额以及相关的手续费 企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 2020 3 24 28 3 会计核算 月末计算短期借款利息发生现金折扣 增加 收到现金折扣 冲减 发生带息票据获得利息收入 冲减 支付带息票据利息支出 增加 票据贴现的利息支出 增加 期末结转 本年利润 2020 3 24 29 三 利润p333p361 一 利润概述1 概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 营业利润 利润总额 净利润 2020 3 24 30 2 利润的相关计算公式如下 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 或 公允价值变动损失 投资收益 或 投资损失 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润 利润总额 所得税费用 2020 3 24 31 1 营业利润 营业收入 主营业务收入 其他业务收入 营业成本 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 或 公允价值变动损失 投资收益 或 投资损失 2020 3 24 32 2 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 净利润 利润总额 所得税费用 2020 3 24 33 二 营业外收入和营业外支出的核算 1 营业外收入 1 概念 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 2 主要包括内容非流动资产处置利得 盘盈利得 捐赠利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 2020 3 24 34 营业外收入 2020 3 24 35 3 会计核算 有那些业务涉及到 营业外收入 损益类科目 收入增加 期末结转营业外支出 损益类科目 支出发生 期末结转 2020 3 24 36 1 企业在现金清查中 发现库存现金比账面余额多出80元 步骤 发现问题 借 库存现金80贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80 经查 上述现金长款其中80元长款原因不明 经批准转作营业外收入处理 步骤 批准之后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80贷 营业外收入80 2020 3 24 37 借 应付账款 无法收回 银行存款 罚款收入 捐赠收入 固定资产清理 处置固定资产净收益 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 盘盈流动资产 贷 营业外收入 2020 3 24 38 2 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失主要包括 非流动资产处置损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 非常损失等 2020 3 24 39 营业外支出 2020 3 24 40 举例说明 1 盘亏财产清查中盘亏A原材料4000元 其中 经查明盘亏材料2000元属于一般经营损失 毁损材料1500是因洪水灾害造成 应由保险公司赔偿500元 还有材料500元保管不善 由责任人赔偿 2020 3 24 41 会计处理盘亏 1 批准处理前借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4680贷 原材料 A材料4000应交税费 应交增值税 进项税额转 680 2 批准处理后借 管理费用2680其他应收款 保险公司500 责任人500营业外支出 非常损失1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4680 2020 3 24 42 业务类型 借 营业外支出贷 银行存款 罚款支出 捐赠支出 固定资产清理 处置固定资产净损失 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 盘亏流动资产 待处理流动资产损溢 盘亏固定资产 2020 3 24 43 三 所得税费用P336 1 概念从事工商业经营的企业和个人就其营业所得征收的一种税种 根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称 所得税法 规定 凡实行独立经济核算的国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业以及有生产 经营所得和其他所得的其他组织 均为企业所得税的纳税义务人 简称纳税人 2020 3 24 44 征税对象 是这些企业或组织的生产经营所得和其他所得 既包括来源于中国境内的所得 也包括来源于中国境外的所得 所得税作为企业取得可供分配的净收益 所必须花费的代价 是企业的一项费用 而不是收益的分配 计税的比率 按利润总额的25 提取 2020 3 24 45 2 计税差异的产生和种类 1 什么是计税差异税前会计利润 利润总额 与应纳税所得额之间的差额 为什么 会计准则在确认收入和费用扣减的时点不同与税法计量收入和费用可扣减的金额不同 2020 3 24 46 2 种类永久性差异 内容 口径不同本期发生 不得在以后期间转回例如 国债的利息收入 资产减值损失暂时性差异 确认收入 费用的时间不同本期发生 以后期间能够转回例如 资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额 2020 3 24 47 计税基础 指计税时归属于该资产或负债的金额 也就是按税法的规定 确认资产或负债的金额 是指一项资产或负债据以纳税的基础 是所得税计算中最重要的部分 2020 3 24 48 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同 暂时性差异分为应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 2020 3 24 49 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础或是负债的账面价值小于其计税基础时 会产生应纳税暂时性差异 例 100万取得交易性金融资产 期末市场价160万 60万公允价值变动计入当期损益 税法规定按100万计价 因为没有处置 60万为应纳税的暂时性差异 160万大于100万 2020 3 24 50 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础时 会产生可抵扣暂时性差异 公司年末存货账面余额100万元 已提存货跌价准备10万元 则存货账面价值为90万元 存货在出售时按历史成本可以抵税100万元 其计税基础为100万元 因此 存货账面价值90万元与计税基础100万元的差额 形成暂时性差异为10万元 因资产的账面价值小于其计税基础 形成可抵扣暂时性差异 2020 3 24 51 3 所得税会计的核算方法见图表P337假设 应付税款法 利润50万 利息收入2万 罚款3万所得税费用 50 2 3 X25 12 75万纳税影响会计法债务法 资产负债表债务法 利润50万 利息收入2万 罚款3万 资产或负债的账面价值与其计税基础之间差额 2020 3 24 52 4 一般核算程序P337 1 确定应纳税所得 公式 2 确认资产和负债的账面价值 3 以税法为基础 确定计税基础 4 确定差异 来确定递延所得税资产和递延所得税负债 2020 3 24 53 6 所得税费用的确认和计量 1 当期所得税概念 按税法计算的应交纳的公式 当期应交所得税 应纳税所得额 适用所得税率应纳税所得额 税前会计利润 纳税的调整增加事项 纳税的调整减少事项假定资产 负债的账面价值等于其计税基础 不存在暂时性差异 即 所得税费用 应交税费 2020 3 24 54 2 递延所得税概念 企业在某一会计期间确认的递延所得税资产和递延所得税负债发生额的综合结果 公式 P338 3 所得税费用 当期所得税 递延所得税 2020 3 24 55 6 设置会计科目企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 损益类 借所得税费用贷按税法计算确定期末结转的 本年利润 当期应交所得税 假设没有调整事项 无余额 2020 3 24 56 用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 可按 当期所得税费用 和 递延所得税费用 进行明细核算 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项 应交给税务部门的所得税金额 即应交所得税 当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定 递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果 2020 3 24 57 所得税费用 账户借方反映当期所得税费用和递延所得税费用之和 贷方反映所得税费用的结转 期末无余额 2020 3 24 58 应交税费 应交所得税 账户 用来核算企业按税法规定计算应缴的所得税 实际已纳所得税 实际应纳所得税余额反映欠缴所得税 2020 3 24 59 7 业务类型 1 计算应交所得税 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税费用 2 上交所得税 借 应交税费 应交所得税费用贷 银行存款 2020 3 24 60 3 期末结转本年利润借 本年利润贷 所得税费用 2020 3 24 61 例1 计算当期所得税 税前会计利润 150000 元 没有调整事项应交所得税费用 150000 25 37500 元 借 所得税费用37500贷 应交税费 应交所得税费用37500 2020 3 24 62 期末结转本年利润借 本年利润37500贷 所得税费用37500计算当年净利润 150000 37500 112500 元 2020 3 24 63 例2 某企业12月份发生下列有关经济业务 1 用银行存款支付税款滞纳金20000元 2 报销行政管理部门职工李某差旅费3000元 原出差时预借款2000元 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 借 管理费用3000贷 其他应收款2000库存现金1000 2020 3 24 64 3 用银行存款支付短期借款利息5600元 该企业按月支付利息 借 财务费用5600贷 银行存款5600 2020 3 24 65 4 上月出售的A产品由于质量不合格 购货方要求在价格上给予10 的折让 该企业同意并办妥了有关手续 该企业上月已确认收入 但货款尚未收到 A产品10000元 增值税率1700元 借 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170贷 应收账款1170 2020 3 24 66 5 企业当年实现利润总额 即税前会计利润 150000元 其中包括当年收到的国库券利息收入30000元 罚款支出20000 所得税率25 除上述资料外 无其他纳税调整事项 2020 3 24 67 计算当年应交所得税 应纳税所得额 150000 20000 30000 140000税前会计利润 营业外支出 营业外收入罚款国债利息应交所得税 140000 25 35000 元 借 所得税费用35000贷 应交税费 应交所得税35000 2020 3 24 68 例 公司2007年税前会计利润1970万元 按税法计税工资200万 全年发工资220万 当年营业外支出10万元纳税调整 220万 200万 10万 30万应纳税所得额 1970万 30万 2000万当期应交所得税额 2000万X25 500万 2020 3 24 69 例 公司2007年税前会计利润1000万元 按税法计税工资200万 全年发工资180万 当期应交所得税额 1000万X25 250万 2020 3 24 70 四 本年利润的结转 1 结转的方法 账结法 编制会计分录表结法 编制利润表 2020 3 24 71 2 设置会计科目 1 本年利润P340核算内容 实现的净利润的情况所有者权益类借本年利润贷费用 支出类账户转入数收入类账户转入数余额 年内累计亏损余额年内累计净利润 年终净利润转 年终亏损转 利润分配 未分配利润 利润分配 未分配利润 年末无余额 2020 3 24 72 结转各项收入 借 主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷 本年利润 2020 3 24 73 将所有的费用转入 本年利润 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务支出销售费用管理费