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高级财务会计习题第一章 非货币性资产交换1.2010年10月，光华公司用一台设备换入柳林公司生产的一批电脑，换入的电脑作为固定资产入账。设备的账面原价为300万元，在交换日累计折旧为90万元，公允价值为180万元。电脑的账面价值为220万元，在交换日不含增值税的市场价格为180万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为210.6万元。假设光华公司此前没有为该设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费30000元外，没有发生其他相关税费。假设柳林公司此前也没有为库存电脑计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。光华、柳林公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。要求：分别写出光华公司和柳林公司相关会计分录 光华公司的账务处理如下： 借：固定资产清理 2100000 累计折旧 900000 贷：固定资产 3000000 借：固定资产清理 30000 贷：银行存款 30000借：固定资产 1800000 应交税费应交增值税（进项税额） 306000 营业外支出 330000 （清理固定资产净损益） 贷：固定资产清理 2130000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000 柳林公司的账务处理如下： 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出电脑的增值税销项税额为180000017%=306000(元)借：固定资产 1800000 应交税费应交增值税（进项税额） 306000 贷：主营业务收入 1800000 应交税费应交增值税（销项税额） 306000 借：主营业务成本 2200000 贷：库存商品 22000002.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元 ，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。甲公司的账务处理：借：可供出售金融资产 40020 贷：其他业务收入 30000 银行存款 10020借：其他业务成本 18000 投资性房地产累计折旧（摊销）2000 贷：投资性房地产 20000借：营业税金及附加 150 （与投资性房地产交易有关的营业税直接计入营业税金及附加，而非换入资产成本） 贷：应交税费应交营业税 150 借：可供出售金融资产公允价值变动 1980 贷：资本公积其他资本公积 1980乙公司的账务处理：借：投资性房地产 30010 银行存款 9985 （10000-10-5） 贷：可供出售金融资产成本 24000 公允价值变动 12000 投资收益 3995 （4000-3600-5 与可供出售金融资产相关的税费直接计入投资收益）借：资本公积其他资本公积 12000 贷：投资收益 12000 （相当于出售可供出售金融资产，将原来计入资本公积其他资本公积的部分转入投资收益）借：投资性房地产公允价值变动 1990 贷：公允价值变动损益 19903.2010年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和生产经营用固定资产设备一台（该设备息2009年1月购入）。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算大华公司换入各项资产的成本；（2）编制大华公司有关会计分录；（3）计算A公司换入各项资产的成本；（4）编制A公司有关会计分录。 本题交换涉及的补价30020033614420（万元）（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例20/（200+300）1004小于25，应按照非货币性资产交换核算。计算大华公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额20030020480（万元）注：200+300-29.52+200*17%-144*17%=480长期股权投资公允价值的比例336/（336144)70固定资产公允价值的比例144/（336144）30则换入长期股权投资的成本48070336（万元）换入固定资产的成本48030144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资3360000固定资产1440000应交税费应交增值税（进项税额）244800银行存款295200贷：主营业务收入2000000应交税费应交增值税（销项税额）340000交易性金融资产成本2100000公允价值变动500000投资收益400000 （B股票的公允价值和账面价值的差额3000000-2600000）借：公允价值变动损益500000贷：投资收益500000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000（3）计算A公司换入各项资产的成本：换入资产成本总额33614420500（万元）注：336+144+29.52+144*17%-200*17%=500库存商品公允价值的比例200/（200300)40交易性金融资产公允价值的比例300/（200300）60则换入库存商品的成本50040200（万元）换入交易性金融资产的成本50060300（万元）借：固定资产清理1400000累计折旧1000000贷：固定资产2400000借：库存商品2000000应交税费应交增值税（进项税额）340000交易性金融资产成本3000000贷：长期股权投资3000000固定资产清理1440000投资收益360000应交税费应交增值税（销项税额）244800银行存款295200借：固定资产清理40000贷：营业外收入处置非流动资产利得40000第二章 所得税会计1. 甲公司在2010年至2013年间每年应税收益分别为：-150万元、60万元、40万元和70万元，适用所得税税率始终为25，假设无其他暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：编制各年有关所得税的会计分录。 1. （1）2010年： 借：递延所得税资产 37.5 贷：所得税费用 37.5 （150*25%=37.5）（2）2011年： 借：所得税费用 15 贷：递延所得税资产 15 （递延所得税资产减少60*25%=15）（3）2012年： 借：所得税费用 10 贷：递延所得税资产 10 （递延所得税资产减少40*25%=10） (4)2013年： 借：所得税费用 17.5 贷：递延所得税资产 12.5 递延所得税资产减少（150-60-40）*25%=12.5 应交税费应交所得税 5 （60+40+70-150）*25%=52.A公司2011年度、2012年度实现的利润总额均为8 000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25。A公司2011年度、2012年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2011年发生广告费支出1 000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2011年实现销售收入5 000万元。2012年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入5 000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2011年年没有实际发生产品保修费用支出。2012年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2010年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。2012年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2011年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2011年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2012年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）2. （1）2011年年末计算2011年的应交所得税：应纳税所得额=8 000（1 000-5 00015）200-（400/5-400/10）-150=8 260（万元）应交所得税=8 26025=2 065（万元）计算2011年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1 000-5 00015=250（万元）应确认的递延所得税资产=25025=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0产生的可抵扣暂时性差异=200万元应确认的递延所得税资产=20025=50（万元）事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元）产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元）应确认的递延所得所得税负债=4025=10（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元）应确认的递延所得所得税负债=15025=37.5（万元）计算2011年所得税费用：所得税费用=应交所得税递延所得税=2 065（-62.5-501037.5）=2 000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用 2 000递延所得税资产 112.5贷：应交税费应交所得税 2 065 递延所得税负债 47.5（2）2012年年末计算2012年的应交所得税：应纳税所得额=8 000-（1 000-5 00015）250-(200-100)20-（400/5-400/10）80=7 960（万元）应交所得税=7 96025=1 990（万元）计算2012年递延所得税：事项一，因2012年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5 00015=750（万元），差额为350万元，所以2011年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1 000-5 00015）万元可以在2012年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200-100250=350（万元），计税基础=0可抵扣暂时性差异余额=350万元应确认的递延所得税资产=（350-200）25=37.5（万元）事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-（400/10）2=320（万元），所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-（400/5）2=240（万元）应纳税暂时性差异余额=300-240=60（万元）应确认的递延所得税负债=（60-40）25=5（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元应纳税暂时性差异余额=570-500=70（万元）应转回的递延所得税负债=（150-70）25=20（万元）计算2012年所得税费用：所得税费用=应交所得税递延所得税=1 990（62.5-37.55-20）=2 000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用 2 000递延所得税负债 15贷：应交税费应交所得税 1 990递延所得税资产 25第三章 会计政策、会计估计与前期会计差错1.甲公司2007年12月20日购入一台管理用设备，原始价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2010年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算上述设备2008年和2009年计提的折旧额。（2）计算上述设备2010年计提的折旧额。（3）计算上述会计估计变更对2010年净利润的影响。 1. （1）设备2008年计提的折旧额=10020%=20（万元） 设备2009年计提的折旧额=（100-20）20%=16（万元）（2）2010年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元） 设备2010年计提的折旧额=（64-4）（8-2）=10（万元）（3）按原会计估计，设备2010年计提的折旧额=（100-20-16）20%=12.8（万元） 上述会计估计变更使2010年净利润增加=（128-10）（1-25%）=2.1（万元）2.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17，所得税税率为25，除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月28日完成。甲公司2008年度财务会计报告经董事会批准于2009年4月25日对外报出，实际对外公布日为2008年4月30日。（1）2008年12月31日前甲公司内部审计部门在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。 2008年5月3日，以库存商品和无形资产低偿A公司100万元的债务。库存商品的成本为10万元，公允价值为20万元；无形资产的原值为70万元，已计提摊销额10万元，公允价值为50万元。甲公司的会计处理如下： 借：应付账款 100累计摊销 10贷：库存商品 10应交税费应交增值税（销项税额） 3.4无形资产 70资本公积 26.6借：资本公积 26.6主营业务成本 10营业外支出 50(70-10)=-10 10贷：主营业务收入 20 营业外收入债务重组利得 （10023.4-50）26.6（2）2009年4月25日前甲公司财务负责人在对2008年度财务会计报告进行复核时，对2008年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，并要求会计人员进行更正。12月l日，甲公司向C公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，甲公司给予C公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，甲公司尚未收到销售给C公司的C商品货款117万元。甲公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80正确12月1日，甲公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出D商品，未开出增值税专用发票，预收585万元款项已存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未结束。税法规定（国税函2008875号），销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。甲公司的会计处理如下： 借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税（销项税额） 85借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350借：以前年度损益调整 500应交税费应交增值税（销项税额） 85贷：预收账款 585 借：发出商品 350贷：以前年度损益调整 350借：应交税费应交所得税 （500-350）2537.5贷：以前年度损益调整 37.5借：利润分配未分配利润 112.5贷：以前年度损益调整 112.5借：盈余公积 11.25贷：利润分配未分配利润 11.2512月1日，甲公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，甲公司于2009年4月30日以当日市场价格购回该批E商品。12月1日，甲公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。 甲公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税（销项税额） 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600正确12月1日，甲公司购入一批股票作为交易性金融资产，实际支付价款1000万元（不考虑税费），2008年末该股票公允价值为1100万元, 甲公司未调整交易性金融资产的账面价值。借：交易性金融资产 100贷：以前年度损益调整调整公允价值变动损益 100借：以前年度损益调整调整所得税费用 25贷：递延所得税负债 25借：以前年度损益调整 75贷：利润分配未分配利润 75借：利润分配未分配利润 7.5贷：盈余公积 7.5要求：（1）对于2008年12月31日前甲公司内部审计部门发现的会计差错予以更正。（2）对于2009年4月25日前甲公司财务负责人发现的会计差错予以更正。（涉及“利润分配未分配利润”、“盈余公积法定盈余公积”、“应交税费应交所得税”的调整会计分录可逐笔编制） 3.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25，按净利润的10提取法定盈余公积，按净利润的5提取任意盈余公积。在2010年度发生如下事项：（1）A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200 000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按年限平均法计提折旧。由于技术进步的原因，在2010年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。(1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2010年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20 000元，已提折旧3年，共计提折旧60 000元，固定资产的净值为140 000元。改变估计使用年限后，2010年起每年计提的折旧费为28 000(140 0005)元，应编制会计分录如下： 借：管理费用 28 000 贷：累计折旧 28 000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200 000元，原预计使用年限为l0年，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2010年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000(28 000-20 000)(1-25)元。（2）A公司于2009年所得税汇算清缴前发现2009年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80 000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2010年度应如何进行相应的会计处理。(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80 000 贷：库存商品 80 000调整所得税费用：借：应交税费应交所得税 20000 贷：以前年度损益调整 20000将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配未分配利润 60000 贷：以前年度损益调整 60000调整利润分配：借：盈余公积 9600 贷：利润分配未分配利润 9600第四章 或有事项1. 甲企业为工业生产企业，从2010年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品：(1)甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2010年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。 甲企业2010年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位：万元)： 项目第一季度第二季度第三季度第四季度A产品销售收入1 0008001 200600发生的“三包”费用15103020其中：原材料成本1081015人工成本5255用银行存款支付的其他支出15(2)甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2010年年初账面余额为8万元，B产品已于2010年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2010年12月31日。甲企业库存的B产品已于2010年底前全部售出。2010年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。要求：(1)计算对A产品2010年年末应确认的预计负债。(2)编制对A产品2010年年末确认预计负债相关的会计分录(按年编制会计分录)。(3)编制A产品2010年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(按年编制会计分录)。(4)编制B产品2010年与预计负债相关的会计分录(按年编制会计分录)。(5)计算甲企业2010年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。(答案中的金额单位用万元表示) 1. (1)计算对A产品2010年年末应确认的预计负债。A产品2010年度应计提的预计负债=(1 000+800+1 200+600)2%=72(万元)。 (2)编制对A产品2010年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。 借：销售费用72 贷：预计负债72 (3)编制A产品2010年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。 借：预计负债75 贷：原材料43 应付职工薪酬17 银行存款15 (4)编制B产品2010年与预计负债相关的会计分录。借：预计负债5 贷：应付职工薪酬5 借：预计负债3 贷：销售费用3 (5)计算2010年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。2010年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)。 2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）208210年发生如下事项：（1）208年11月10日，因甲公司产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3日王某家属向法院提起诉讼，要求赔偿500万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。（2）208年11月20日，甲公司接到法院的通知，通知中说由于某联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为200万元。因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况极差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。但随着联营企业项目到位，基本确定能由联营企业补偿150万元。（3）208年12月1日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款150万元。（4）208年12月10日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿30万元。交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。甲公司已同意赔偿30万元，除10万元可获得保险公司理赔外，其余20万元全部由公司承担。此笔赔偿款在12月31日尚未支付。（5）208年12月20日，甲公司在生产中发生安全事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。承包鱼塘的个体户已上诉至法院，要求赔偿12万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为10%。根据市场价格，赔偿损失的金额在6万元至10万元之间。至208年12月31日，诉讼正在进行中。（6）甲公司208年11月1日与乙公司签订一份不可撤销合同，采用经营租赁方式租入一台设备，租期2年，每年年末支付租金50万元。租赁期开始日209年1月1日，设备已经投入生产，生产的产品当年开始盈利。209年12月31日，接到市政府通知，甲公司所处地区统一市政规划，要求甲公司迁址，加之宏观政策调整，该公司决定停产该产品。由于该设备无法转租，因此经营租赁合同变为亏损合同，210年应继续支付租金。要求：就上述经