《税务规则》PPT课件.ppt

主讲叶建13013042372 2006年3月18日 税务规划 注册理财规划师培训课程 山东理财 叶建平简介注册会计师注册税务师实战财税筹划专家中国注册理财规划师协会特聘讲师中国注册成本工程师协会特聘讲师上海交大成教部特聘讲师浙江大学企业成长研究中心特聘讲师名家在线商学院特聘专家上海社会科学院人文经济有限公司签约讲师影响力教育训练集团签约讲师上海圣手咨询首席税收筹划专家 高级培训师 北京中科普杰管理咨询有限公司 中国项目网特约专家上海东华大学竞川咨询有限公司资深顾问深圳市德安财税法律培训中心高级讲师四川东方国际教科文有限公司特聘讲师无锡市现代领导力培训中心特聘讲师 咨询专家常州晟鼎管理咨询公司高级讲师中华培训网培训顾问中国人力资源开发网上海站 深圳站签约讲师另十余家咨询公司特约讲师 主要内容 一 税收筹划基础 概念 基础 方法 二 税收法律基础 概念 制定 设置 管理 要素 三 与个人理财有关的税收介绍 个人所得税 土地增值税 四 个人税收筹划实务 收入 投资 处置 第一部分 税收筹划基础 财政部副部长楼继伟不认可中国税负全球第二2005年05月25日04 22竞报本报记者王丹丹李兰报道近日 福布斯 发布 全球2005税务负担指数 称中国税务负担排名全球第二高 对此 国家财政部副部长楼继伟昨日告诉记者 还没看到这个消息 所以没办法对此作出评论 但是他表示 中国税负排名不应该如此之高 中国人民大学财经学院的朱青教授认为 福布斯 计算一个国家的总税负时采用的方式并不完全合理 中国的税负远不如其他一些国家高 但是中国人民大学博士生导师安体富却表达了不同的观点 他认为虽然福布斯的计算方法有片面性 但中国税负较高也是一个事实 期待税负 痛苦 转为百姓福利2005年06月07日浙江在线新闻网站中国内地的 税收痛苦指数 位居世界第二 这是福布斯2005年在全球52个国家及地区进行税负比较得出的结论 有关专家表示 虽然福布斯的计算方法不尽合理 但也在一定程度上表明 中国税负在发展中国家是比较高的 近年来 我国的税收增长幅度大大高于同期GDP增长 2004年我国的税收增幅相当于GDP增幅的2 5倍 税收占GDP的比重由1996年的10 18 增长至2004年的19 而且还有不断上升的趋势 税收筹划的基本理论 1 什么是税务筹划 1 税务筹划的定义 税务筹划是指一切采用合法和非违法的手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排 2 税收筹划的目的 税收筹划的目的是少缴税 这和企业最大限度的追求利润的目标是一致的 3 税收筹划的原则 主体和手段税收筹划是以不违反国家税法为原则的 税收筹划的主体是纳税人 税收筹划的手段是 计划和安排 4 税务筹划的内容纳税筹划的内容是 有利于纳税人的财务安排 具体来说包含四个方面 一是采用合法的手段进行节税筹划 比如改变注册地点 享受国家规定的减免税 二是采用非违法的手段进行的避税筹划 比如将个人收入变换成企业的其他业务支出 减少个人所得税和企业所得税的支出 三是采用经济手段 特别是价格手段进行的税收负担转嫁筹划 比如税收上调了 价格也上调 四是归整纳税人帐目 实现涉税零风险 即不被税务机关处罚 2 税收筹划的特征合法性策划性低风险和高效益性 3 为什么要税务筹划 1 追求利润最大化2 总体来说 我国企业有15 25 的节税空间3 维护纳税人合法权益 4 做好税收筹划的七个基础第一 要提高税收基础理论知识 2001年5月 张某购买了151亩土地 购入价151万 经评估及验资后作价2200万元 投入A公司 占A公司60 股份 另一股东为张某夫人 2001年9月 A公司又将该土地按评估价2200万元 投入B公司 占B公司55 股份 2002年10月 A公司将其拥有的B公司股份以300万元的价格转让给B公司的另一股东 A B两公司自注册后一直未开展任何生产经营活动 两公司均依法办理了税务登记手续 但从未进行纳税申报 2003年7月 经举报 当地地税稽查局立案稽查A公司转让股权一案 并于2003年9月向A下达了 税务处理决定书 要求A公司限期交纳所偷营业税款300 5 15万元 同时下达了 税务行政处罚告知书 对A公司处以罚款15万元 政策提示一 以无形资产 不动产投资入股 不征收营业税 但在转让投资时按转让无形资产或不动产征收营业税 政策提示二 以无形资产 不动产投资入股 不征收营业税 转让投资时也不征收营业税 该规定自2003年1月1日起执行 上条政策提示同时废止 第二 及时掌握新的税收政策 第三 对税收政策的理解要透彻 运用要灵活 案例 福建民校与上海大学城第四 不放弃任何税收筹划的机会 第五 要有整体观念 要全面筹划 第六 胆大心细 思想解放 第七 注重税务和行政公共关系的建立和维护 成都恩威VS常州新科 5 税收筹划的三个层次 1 初级税收筹划 2 中级税收筹划 3 高级税收筹划 初级税收筹划避免企业额外税负 1 企业自身税务处理错误造成多缴税款 江苏常州A公司是一个生产塑料制品的小规模纳税人企业 2002年将库存积压产品运到湖南销售 先后几次共实现销售收入67万元 已在销售地税务机关交纳了增值税40200元 回厂后将外地实现的销售收入和已缴纳的增值税都如实记入了会计账上 但在纳税申报中是按账面产品销售收入减除已在外地销售已缴纳税款后的销售收入报税 在2003年5月的税务检查中 税务机关查出A公司查出上述情况 认定A公司少申报在湖南的销售收入67万元是虚假申报 少缴应纳税款 属偷税行为 不仅要补缴少纳税款并要罚款2万元 该厂财务人员认为将产品运出外销 已在当地主动缴纳了增值税 怎么会是偷税呢 政策提示 国家税务总局国税发 1993 154号通知规定 固定业户到外县 市 销售货物应当向机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 回其机构所在地向税务机关申报纳税 未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明的 销售地主管税务机关一律按6 的征收率征税 其在销售地发生的销售额 回机构所在地后 仍应按规定申报纳税 在销售地缴纳的税款不得从当期应纳税额中扣减 2 企业无意中违反税法而招致的税务罚款 盛伟公司长期拖欠东华公司的货款 无力偿还 东华公司于2003年8月申请法院强制执行 法院扣了盛伟公司一辆大客车后 并于2004年1月下达裁定书把小汽车的所有权判给东华公司 以抵欠款 东华公司未将大客车过户 直接按40万元的价格卖了 财务处理为 借 银行存款50万元贷 应收帐款50万元浦东新区稽查局第二查帐所于2004年7月进行税收检查时 认定东华公司出售大客车没有按规定交纳增值税 造成偷税 要求东华公司补交税款1万元 并处罚款0 5万元 东华公司的经理及财务人员都想不通 认为大客车是盛伟公司的 他们又没有把车过到自己户上 而是直接过户到了买方 再说了 刚开始操作这些事时 财务经理是记得有个规定 买旧车只要不超过原价是不用交增值税的 为什么还要交纳增值税 还要被罚款 如果直接收回货款 不就没有这些麻烦 3 企业对某些税收优惠政策未能享受或未能享受到位而多承担税款 浙江大华公司于2001年7月18日注册成立 营业执照上的经营范围是 IT产品的生产制造 2001年该企业未正式投产 亏损3万元 2002年该企业仍未开展制造业生产 但却在经营电子产品贸易业务中盈利了964万 企业财务人员根据规定在弥补了上年度亏损后 在申报表上申报了企业所得税 964 3 33 317 13万元 并准备立即缴纳税款了 你们认为这笔税款有筹划的可能吗 政策提示一 新办第三产业企业 商业及服务企业 第一年可免征企业所得税 政策提示二 符合新办企业减免税优惠的企业 如在年度中间开业 当年实际经营期限不足六个月的 可向主管税务机关申请选择在下一年度开始享受减免税优惠 4 税务机关的非规范性征管导致企业的涉税损失 某科技有限公司属高新技术企业 享受两免三减半的税收优惠政策 该企业2001年注册成立 2001年盈利168万元 2002年盈利75万元 该公司这两年既没有报送企业所得税纳税申报 也没有向税务机关报送 减免税报告 2003年3月 主管地方税务机关进行2002年度企业所得税汇缴审核 税务人员认为该公司在规定时间内未向主管税务机关进行企业所得税纳税申报 未向主管税务机关呈报 企业所得税减免税申请报告 其未交企业所得税行为应为偷税行为 并于4月中旬下达了 市地方税务局 分局税务检查征求意见通知书 要求该公司补交税款80 19万元 并准备处以应补交税款一倍的罚款 2003年5月8日 税务分局向该公司下达了 限期缴纳税款通知书 限该公司于2003年5月10日前交清税款80 19万元 如果你遇上这种情况该怎么办 政策提示一 享受国家规定的减免税优惠 必须要写 减免税申请 未经申请批准 不得享受减免税优惠 政策提示二 企业在减免税期间 也要进行纳税申报 未进行纳税申报的部分 不得享受减免税优惠 中级税收筹划 优化企业税务策略 为了降低税收成本 企业仅仅注意在经营过程中避免额外的税收负担是远远不够的 更为重要的是 在作出经营决策之前就必须不同决策可能导致的税收负担上的不同 这就是企业的税收筹划问题 企业从上到下建立起税收筹划的意识和税收风险防范的体系 并贯彻到企业经营决策的始终要比机械地学习和运用几个具体的方法显得更为重要 也更有意义 高级税收筹划 争取有利的税收政策 利用税收专业知识 在投资办厂 扩大生产规模时 和地方政府谈税收优惠 以取得良好的税收环境 如在和政府部门谈增值税优惠时 要知道地方和中央是怎样分成的 是不是75 都归中央了 企业所得税是不是中央和地方还在分成 6 哪些企业最需要税务筹划 1 新办或正在申办的企业这类企业有足够的税务筹划空间 同时也可使企业在财税核算方面起好头 开好步 2 财税核算比较薄弱的企业财税核算比较薄弱的企业主要表现在两个方面 一是企业内部缺乏严格的财税核算内部控制制度 容易出现财税风险 二是财会人员的素质偏低 不能准确进行财税核算 财税风险大 而这两个方面都容易引发财税风险 稍不留意就会造成巨大财务损失 这类企业应及早规范财税核算 开展税务筹划 防范财税风险 3 财税核算比较复杂的企业有些企业财税核算比较复杂 有些企业经常遇到较为复杂的涉税业务 这类企业不仅要做好单项业务的税务筹划 还要做好长远税务规划 4 曾被税务机关处罚过的企业俗话说 亡羊补牢 未为迟矣 曾被税务机关处罚过的企业应警钟长鸣 要重视税务筹划活动的开展 及早找出财税漏洞 防患于未然 5 资产规模大 结构复杂的企业一般来讲 资产规模和收入规模较大 组织结构庞杂 经营活动复杂 涉及的税种及税收政策复杂的企业 其税务筹划的空间较大 而这类企业一旦出现问题 税收损失也较大 比如许多跨地区 跨行业的大型企业集团 可以充分享受税务筹划的好处 二 税收筹划的一般方法或技巧 1 税收筹划的六大平台 价格平台所谓价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价权 以价格的上下浮动为税收筹划的操作空间而形成的一个范畴 价格平台的核心内容是转让定价 转让定价是税收筹划的一种基本方法 1996年深圳市纺织行业 电力行业和烟草行业的增值税名义税负分别为1 82 3 86 和10 76 通过深圳市国家税务局税收政策处测算得知 由于需求弹性的影响 深圳市这三个行业的税负转嫁程度相差很大 纺织行业的税负完全不能转嫁 以至其增值税经济税负仍是1 82 电力行业税负转嫁较为容易 其增值税经济税负只有0 53 而增值税名义税负最高的烟草行业由于需求弹性极小 税负可完全转嫁 其增值税经济税负为零 根据1996年深圳市增值税一般纳税人税收资料测算 这一结果充分说明 就深圳市而言 尽管纺织行业的名义税负是最轻的 但它的实际税负却无疑是最重的 优惠平台就是纳税人进行税收筹划时所凭借的是国家税法规定的税收优惠政策形成的一种操作空间 顺法筹划 漏洞平台是建立在税收立法和税收征管中存在的各种各样的漏洞基础之上的税收筹划 逆法筹划案例1 美国个人所得税 胜利油田 嘉禾事件 案例2 福建纺织品出口 空白平台是指依据税收原理 或税法总则应该有而实际上没有具体规定的内容 产生税法空白的原因有三个 一是因为立法失误 二是因为技术研究水平不够 三是因为针对新兴产业还没有出台具体的规定 案例 国税 地税 弹性平台弹性平台是在税收筹划中有意识地利用税法弹性 税法弹性来自两个方面 一是税法本身规定的弹性 二是执法人员的执法弹性 案例 石灰石的资源税 规避平台规避平台是指在税收筹划中合理利用各项税收临界点规定 这些临界点大体可分为税基临界点 税率临界点 优惠临界点三类 案例 小型企业的拆分 2 税收筹划的八个思考方向 1 纳税义务人纳税义务人简称纳税人 是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人 也称 纳税主体 纳税义务人非纳税义务人一般纳税人小规模纳税人增值税纳税义务人营业税纳税义务人 建安 电信 内资企业纳税义务人外资企业纳税义务人内 外资企业税收存在很大区别 内资企业的减低优惠税率幅度较小 为18 27 两档 这主要是照顾投资规模较小 盈利水平较低的小型企业 而外商投资企业的减低优惠税率幅度较大 分别为15 24 两档 主要是体现地区性和产业性的政策倾斜 内资企业的减免税优惠政策适用范围较窄 主要是对第三产业企业 利用 三废 企业以及劳动就业服务企业 校办工厂 福利生产企业等 外商投资企业的减免税优惠适用范围较宽 主要是对生产性企业 产品出口企业 先进技术企业以及从事能源 交通 港口 码头建设的企业等等 内资企业的减免税期限较短 一般为l 3年 外商投资企业的减免税期限一般都在5年或5年以上 另外 适用其他各税的税种数不同 外商投资企业则适用税种少于内资企业 如城建税就适用外商投资企业 国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知国税发 2003 60号各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局 为了促进和规范外国投资者来华投资 引进国外先进技术和管理经验 提高我国利用外资水平 实现资源合理配置 原对外贸易经济合作部 国家工商管理总局 国家外汇管理局和国家税务总局于2003年3月联合发布了 外国投资者并购境内企业暂行规定 2003 第3号令 以下简称 暂行规定 允许外国投资者并购我国境内非外商投资企业 以下简称境内企业 的股权 关于外国投资者并购境内企业股权所涉及的有关税收问题 现通知如下 一 外国投资者按照 暂行规定 的有关规定并购境内企业股东的股权 或者认购境内企业增资 以下简称股权并购 使境内企业变更设立为外商投资企业 凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25 的 可以依照外商投资企业所适用的税收法律 法规缴纳各项税收 二 外国投资者通过股权并购变更设立的外商投资企业 如符合 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 以下简称税法 及其实施细则等有关规定条件的 可享受税法及其有关规定所制定的各项企业所得税税收优惠政策 在计算享受企业所得税优惠政策时 有关衔接问题按以下规定执行 一 经营期开始及经营期 国家工商行政管理部门批准颁发变更营业执照之日 为变更设立的外商投资企业经营期开始 至工商变更登记确定的经营年限终止日 为变更设立的外商投资企业的经营期 二 前期亏损处理 变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损 可在税法第十一条规定的亏损弥补年限的剩余年限内 由变更设立的外商投资企业延续弥补 三 获利年度的确定 变更设立的外商投资企业变更当年度取得经营利润 扣除以前年度允许弥补的亏损后仍有利润的 为其获利年度 获利年度当年实际生产经营期不足6个月的 可以按照税法实施细则第七十七条的规定 由企业选择确定减免税期的起始年度 三 本通知自2003年1月1日起执行 本通知发布前变更设立的外商投资企业 凡符合 暂行规定 及本通知规定条件的 也按本通知的规定执行 国家税务总局二 三年五月二十八日 利用国际避税地筹划 国际避税地可分为三种类型 红字是我们可办理外资公司注册地 纯国际避税地 这样的地区不征个人所得税 公司所得税和财产税 即不征收直接税 属于这类避税地的有 巴哈马 百慕大 开曼群岛 瑙鲁 新赫布里底 特克 斯和凯克斯 新喀里多尼亚 格陵兰 索马里 圣皮尔 密克隆 完全放弃居民税收管辖权 只行使地域管辖权的国家和地区 这类地方有 安哥拉 安提瓜 巴林 巴巴多斯 以色列 英属维尔京群岛 列支敦士登 荷属安德列斯 蒙特塞拉特群岛 圣海伦娜 其余瓦尔巴群岛 瑞士 澳门 新加坡 香港 马来西亚 利比里亚 巴拿马 哥斯达黎加 文莱 这类避税地征收某些直接税 但税率低 税基窄 因而税负轻 又称为普通避税地 是国际避税中经常使用的避税地 实行正常课税 但提供某些税收优惠的国家和地区 这类地方有 加拿大 希腊 英国 卢森堡爱尔兰 荷兰 菲律宾等 这此国家税制完备 税率也不低 之所以称之为避税地 是因为它们对某些行业或特定的经营形式提供了极大的税收优惠 例如 希腊以海运和制造业 英国以国际金融业 卢森堡以控股公司 荷兰以不动产投资公司而成为特定经营形式的著名的国际避税地 上面打红字的百慕大 开曼群岛 英属维尔京群岛 澳门 新加坡 香港 马来西亚 文莱 英国等八个国家是我国目前离岸公司的主要办理地点 利用国际避税地的好处 可以减少流转税 公司所得税 个人所得税享受三资企业待遇规避配额限制逃避外汇管制 便于资本运作保密性好常用方法 虚设机构以基地公司为控股公司以基地公司作为信托公司以基地公司作为金融公司 2 计税依据是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准 案例1 信息技术公司承接开了市劳动局一套社保管理软件 并负责整个劳动局信息化办公的硬件配置 网络建设 该公司是增值税一般纳税人 但没有软件企业资质 所以不能享受软件企业超3 税负返还的税收优惠 工程决算时财务上得知该工程总工程款304万元 可抵扣的购进才45 88万元 进项税7 8万元 要交税收36 4万元 税负高达14 如不筹划 则全额交纳增值税 销项税金 304 1 17 17 44 2万元进项税金 7 8万元应纳增值税 44 2 7 8 36 4万元 经筹划 废除原来的一揽子合同 重新签定三个合同 该工程单独核算 A 电脑及服务器等硬件 购进价50万元 销售价55万元 应纳增值税 5 17 0 9万元B 各电脑房装潢及网络布线90万 应纳营业税 90 3 2 7万元C 售后服务费34万 委托开发软件的开发费用125万元 应纳营业税 159 5 8万元共应纳税 0 9 2 7 8 11 6万元比筹划前少纳税 36 4 11 6 24 8万元 3 税率税率是计算应纳税额的比例 案例1 娱乐场所的商品销售案例2 一般纳税人与小规模纳税人 4 纳税环节纳税环节是指税法上规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 纳税环节与生产流程 5 减税免税减税免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施 减税是从应征税款中减征部分税款 免税是免征全部税款 6 纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限 分期收款 深圳手机结算方式 建安企业代销 进项税收转出 申请延期交纳 2002年底申请延期公司合并 预收货款 7 纳税地点指根据税法规定的应纳税款缴纳入库的地点 分公司纳税地点的选择 8 曲径通幽指用非财务税收技术的方法解决税收问题 达成业务目的 有为筹划VS无为筹划 案例1 市城建局主管的一个国有房地产开发公司 有职工50多人 长期亏损 该房地产公司前几年将优质资产投资了一个装璜公司 是个独立的企业法人 只有12个人 在改制当年及前几年截留的利润有130万元 根据规定 如果改制 两个公司都要清算 房地产开发公司亏损 装璜公司要交40多万的企业所得税 他们职工买断工龄的钱也只有这130万 要是交了这43万元的企业所得税 职工买断工龄的钱就不够 有职工说要闹事 这会影响改制进程的 政策提示 企业改制时本单位职工工龄买断 为本单位职工补交养老金等社会保险费 在企业所得税前列支 案例2 粮油经营部注销案例3 和太公司注销 3 税收筹划的八大技术 免税技术手段减税技术手段税率技术手段分劈技术手段扣除技术手段延期技术手段抵免技术手段退税技术手段 分劈技术手段 分劈技术是指在合法和合理的情况下 使所得 财产在两个或两个以上的纳税人之间进行分劈而直接节税的税收筹划技术 扣除技术手段 扣除技术手段其实是计税依据筹划的一部分 就是有很些税种或某些特殊情况下的应交税金是按差额来计算的 在这种情况下 增加扣除的金额就是一项很有效的税收筹划手段了 案例 四川 公司购入土地1000亩 购入价每亩2万元 除自用及水面 可转让面积近800亩 转让价每亩8万元 另为了出售土地 已发生尚未完工的道路 绿化等基础设施费用1500万元 预计扫尾工程还需支出100万元 第二部分 税收法律基础 税收的概念 税收是国家为了满足其财政需要 以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能 依据国家的政治权力参与社会剩余产品的分配 税法的概念 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和 一 税收的概念 二 税收的特征 1 强制性 保障 2 无偿性 核心 3 固定性 三 税法原则 实质课税原则 税收合作信赖主义 税收公平主义 税收法律主义 税收基本原则 税收原则 税收适用原则 特别法优于普通法的原则 新法优于旧法的原则 法律不溯及既往原则 法律优位原则 程序优于实体原则 实体从旧 程序从新原则 四 税法的制定与效力 1 全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律税收征管法 个人所得税法 外商投资企业和外国企业所得税法2 全国人大或人大常委会授权立法增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税 企业所得税暂行条例3 国务院制定的税收行政法规征管法实施细则 外商投资及外国企业所得税法实施细则 个人所得税法实施细则4 地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规目前只有海南省和民族自治地区经全国人大的授权立法规定 在宪法 法律和行政法规的原则基础上可制定有关税收的地方性法规外 其他省 市均无权制定 但其可依据法律行政法规的规定确定地方税种的开征和停征 5 国务院税务主管部门制定的税收部门规章增值税 营业税 消费税 资源税 土地增值税 企业所得税暂行条例的实施细则6 地方政府制定的税收地方规章房产税 土地使用税 屠宰税 牲畜交易税 筵席税等实施细则 税收的立法层次 五 税法的解释 1 按解释权限 立法解释 行政解释 司法解释2 按解释尺度 字面解释 限制解释 扩大解释 六 税法的制定与效力 税法的效力 1 层次高的法律优于层次低的法律 2 同一层次的法律中特别法优于普通法 3 国际法优于国内法 4 实体法从旧 程序法从新 七 税法的分类 从法学角度按内容分类 1 税收实体法2 税收程序法3 税收处罚法4 税务行政法 八 税收的构成要素 1 纳税义务人2 税目 课税对象的具体化 3 计税依据 据以计算应征税款的依据和标准 4 税率 比例税率 累进税率 定额税率 零税率 5 减税免税 税基式 税率式 税额式 地位 法定 临时 特定 6 纳税环节7 纳税期限 九 我国现行税法体系 按税法的性质和作用分为七大类 流转税类 增值税 营业税 消费税 资源税类 资源税 城镇土地使用税 所得税类 企业所得税 个人所得税 外商投资企业和外国企业所得税 特定目的税类 固定资产投资方向调节税 筵席税 城市维护建设税 土地增值税 车辆购置税 耕地占用税 财产和行为税类 房产税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 印花税 屠宰税 契税 农业税类 农业税 牧业税 关税类 关税 十 税务机构的设置与征管范围的划分 一 税务机构的设置中央政府设立国家税务总局 正部级 省和省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统 国家税务总局对国家税务局系统实行机构 编制 干部 经费的垂直管理 并协同省级人民政府对少级地方税务局实行双重领导 省以下地方税务机构的设置 干部管理 人员编制和经费开支均由所在省级地方税务局垂直管理 十 税务机构的设置与征管范围的划分 二 税收征收管理范围的划分我国税收分别由国税 地税 财政 海关等系统负责征收管理 国税 增值税 消费税 车辆购置税 外商投资企业和外国企业所得税 证券交易税 目前为对证券交易征收的印花税 个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分中央企业 中央与地方联营企业 地方银行 非银行金融机构所得税所有2002年1月1日以后办理设立 开业 登记企业的企业所得税海洋石油企业的企业所得税 资源税铁道部门 各银行总行 名保险总公司集中缴纳的营业税 所得税 城市维护建设税中央税的滞纳金 补税 罚款 十 税务机构的设置与征管范围的划分 地税 营业税 资源税 城镇土地使用税 土地增值税 房产税 城市房地产税 车船使用税 车船使用牌照税 印花税 屠宰税 筵席税城市维护建设税 不包括由国家税务局系统负责征收管理的部分 个人所得税 不包括对银行储蓄存款利息所得征收的部分 2001年12月31日前成立的地方国有企业 集体企业 私营企业及上述分立 合并 变更的企业的企业所得税地方税的滞纳金 补税 罚款 十 税务机构的设置与征管范围的划分 财政 农业税 牧业税及其地方附加 契税 耕地占用税海关 关税 行李和邮递物品进口税 代征进口环节的增值税和消费税中央政府与地方政府税收收入的划分 十一 税收征管法概要 一 税务登记 1 税务登记的原则普遍登记的原则属地管辖的原则2 税务登记的种类新办登记变更登记注销登记报验登记停复业登记扣缴税款登记 十一 税收征管法概要 二 帐簿凭证管理1 帐簿的设置与管理三 发票管理1 发票的领购方式交旧购新验旧购新批量供应2 发票的种类增值税专用发票 普通销售发票 建筑安装发票 交通运输发票 服务业发票 十一 税收征管法概要 四 纳税申报办理税务登记即在视同税务机关已通知按期申报 纳税申报的要求 及时申报 全面申报 如实申报 延期申报 应同时预缴税款 十一 税收征管法概要 五 税款征收1 税款征收方式查帐征收查定征收查验征收定期定额征收代扣 代收代缴2 税收保全措施书面通知纳税人的开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的相当于应纳税款的存款扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者财产 十一 税收征管法概要 3 税收强制执行措施书面通知纳税人的开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴税款 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其相当于应纳税款的商品货物或者其他财产 十一 税收征管法概要 4 税收保全措施的条件行为条件 有逃避纳税义务的行为 如 转移 隐匿商品 货物或者其他财产 时间条件 在规定的纳税期限届满之前和责令限期缴纳税款的期限之前担保条件 在上述情况下 经税务机关责令提供纳税担保而不能提供纳税担保的 许可条件 经县以上税务局长批准 5 税收保全措施的条件超过纳税期限 未按规定期限缴纳或解缴税款告诫在先 税务机关必须责令限期交纳税款超过告诫期 经税务机关责令限期缴纳税款 逾期仍未缴纳的 许可条件 经县以上税务局长批准 十一 税收征管法概要 六 税务违法行为的法律责任1 未按规定进行纳税申报由税务机关责令限期改正 可以处二千元以下的罚款 情节严重的 可以处二千元以上一万元以下的罚款 2 未按规定缴纳税款由主管税务机关责令限期缴纳 并按日加收万分之五的滞纳金 3 偷税纳税人伪造 变造 隐匿 擅自销毁帐簿 记帐凭证或者在帐簿上多列支出 或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报的或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 对纳税人偷税的 由税务机关追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或者少缴的税款的百分之五十以上 五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 十一 税收征管法概要 4 虚假申报 不申报行为的法律责任纳税人 扣缴义务人编造虚假计税依据的 由税务机关责令限期改正 并处五万元以下的罚款 纳税人不进行纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款 滞纳金 并处以不缴或者少缴税款百分之五十以上 五倍以下的罚款 5 逃避追缴欠税的法律责任纳税人欠缴税款 采取转移或隐匿财产的手段 妨碍税务机关追缴其骗取的退税款 并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 依法追究刑事责任 6 抗税的法律责任以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 是抗税 除税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外 依法追究刑事责任 情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金 处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款 7 欠缴税款的法律责任纳税人 扣缴义务人在规定的期限内 不缴或少缴应纳或者应解缴的税款 经税务机关责令限期缴纳 逾期仍未缴纳的 税务机关可以采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外 可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款 十二 税务救济 1 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供纳税担保 然后可以依法申请行政复议 对行政复议决定不服的 可以依法向人民法院起诉 当事人对税务机关的处罚决定 强制执行措施或者税收保全措施不服的 可以依法申请行政复议 也可以依法向人民法院起诉 当事人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉 又不履行的 作出处罚决定的税务机关可以按规定采取强制执行措施 或者申请人民法院强制执行 十二 税务救济 2 税务行政诉讼的原则税务行政诉讼与一般的诉讼过程既有相同之处 又有自己的特点 因此在诉讼过程中 除遵照法院独立行使审判权 对具体行为是否合法进行审查 实行合议制 回避制 公开审判和两审终审制及人民检察院进行监督等共同原则外 还有其特定的原则 包括 1 法律地位平等的原则 2 复议前字前置的原则 3 司法变更权有限的原则 4 不停止执行的原则 纳税人提起诉讼后 税务机关作出的具体行政行为不停止执行 但有下列情形之一的 应停止执行 1 被告认为需要停止执行的 2 原告要求停止执行 人民法院认为该具体行政行为的执行会造成不可弥补的损失 并且停止不会损害公开利益 裁定停止执行的 3 法律法规规定停止执行的 5 被告负责举证原则 6 不得调解原则 十三 税收权利与义务 1 税务机关的职权与责任 1 税务机关的职权税收管理权税收征收权税收检查权税收违法处理权税收行政立法权代位权和撤销权 十三 税收权利与义务 2 税务机关的职责A 税务机关不得违反法律 行政法规的规定开征 停征 多征或少征税款 或擅自决定税收优惠 B 税务机关应当将征收的税款和罚款 滞纳金按时足额并依照预算级次入库 不得截留和挪用 C 税务机关应当依照法定程序征税 依法确定有关税收征收管理事项 D 税务机关应当依法办理减税 免税等税收优惠 对纳税人的咨询 请求和申诉作出答复处理或报请上级机关处理 E 税务机关对纳税人的经营状况负有保密义务 F 税务机关应当按照规定付给扣缴义务人代扣 代收税款的手续费 且不得强行要求非扣缴义务人代扣 代收税款 G 税务机关应当严格按照法定程序实施和解除税收保全措施 如因税务机关的原因 致使纳税人的合法权益遭受损失的 税务机关应当依法承担赔偿责任 十三 税收权利与义务 2 纳税人的权利与义务 1 纳税人的权利依法提出申请享受税收优惠的权利依法请求税务机关退回多征税款的权利依法提起税务行政复议和税务行政诉讼的权利依法对税务人员的违法行为进行检举和控告的权利因税务机关的行为违法或不当 致使纳税人合法权益遭受损害时 有依法请求得到赔偿的权利向税务机关咨询税法及纳税程序的权利要求税务机关为其保密的权利对税务机关作出的决定有陈述和申辩的权利 十三 税收权利与义务 2 纳税人的义务依法办理税务登记 变更或注销税务登记依法进行帐簿 凭证管理按期进行纳税申报 按时足额缴纳税款向税务机关提供生产销售情况和其他资料 主动接受并配合税务机关的税务检查执行税务机关的行政处罚决定 按照规定缴纳滞纳金和罚款 第三部分 个人所得税 最早创立个人所得税是在1799年 英 法战争期间 战后即废止 英国于1842年对所得税进行了立法 到1909年开征了超额税 成为现代个人所得税制的开端 美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法 我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法 中华人民共和国个人所得税法 1994年1月1日开始实行现行个人所得税法1999年8月30日修订 删除原个人所得税法中免征储蓄存款利息个人所得税的条款2005年10月27日修订 自2006年1月1日起将工资薪金个人所得税的起征点调至1600元 一 个人所得税概述 二 个人所得税的税制模式 目前世界上个人所得税的模式有三种 分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得 按不同的税率分别征税综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来 减去各项法定减免和扣除项目的数额 就其余额按累进税率征收混合所得税是先对纳税人各项所得分类 从来源征税 然后再综合纳税人全年各种所得额 如达到一定标准 再按累进税率计税 我国个人所得税实行分类所得税制 三 个人所得税的征税对象 1 工资 薪金所得2 个体工商户生产 经营所得3 对企事业单位的承包 承租经营所得4 劳务报酬所得5 稿酬所得6 特许权使用费所得7 利息 股息 红利所得8 财产租赁所得9 财产转让所得10 偶然所得11 其他所得 四 工资薪金所得 1 什么是工资薪金所得工资 薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职有关的各项所得 工资 薪金所得属于非独立个人劳动所得 2 工资薪金个人所得税的计算应纳税所得额 工资 薪金收入 费用减除标准应纳个人所得税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 四 工资薪金所得 3 关于工资 薪金的规定 除工资 薪金外 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴也被确定为工资 薪金范畴 但根据规定 以下补贴 津贴或者不属于纳税人本人的工资 薪金所得项目的收入 不予征税 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 四 工资薪金所得 4 费用减除标准也称扣除金额 法定标准为每人每月1600元 附加减除费用 每人每月3200元 适用附加费用的适用标准 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍员工 应聘在中国境内企业 事业单位 社会团体 国家机关中工作的外籍专家 在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资 薪金所得的个人 财政部确定的其他人员 四 工资薪金所得 5 工资 薪金所得个人所得税的税率级数全月应纳税所得额 含税 税率 速算扣除数1不超过500元的部分502500 2000的部分102532000 5000的部分1512545000 20000的部分20375520000 40000的部分251375640000 60000的部分303375760000 80000的部分356375880000 100000的部分40103759100000以上的部分4515375 四 工资薪金所得 6 工资 薪金所得个人所得税的计算王先生留学回国 在上海一家著名的大公司工作 单位的工资表上每月发给其薪金4000元 其中包含其独生子女补贴和家属成员补贴共100元 此外单位工会每月发给其工会活动补贴500元 单位的会计每月按工资表上的4000元为王先生扣缴个人所得税 请问王先生的个人所得税计算得对吗 四 工资薪金所得 7 工资薪金所得几项具体的规定 1 雇主为雇员代付税款如何计税例 某公司与其员工陈东签订的劳动合同规定 陈东每月的工资为税后4000元 计算该公司每为应为陈东代扣多少个人所得税 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 四 工资薪金所得 公式推导 计税所得额为X 应纳税款为Y 则 1 Y X 税率 速算扣除数2 X 不含税收入 Y 扣除金额X 扣除金额 不含税收入 YX 扣除金额 不含税收入 Y3 X 扣除金额 不含税收入 X 税率 速算扣除数X X 税率 不含税收入 扣除金额 速算扣除数X 1 税率 不含税收入 扣除金额 速算扣除数X 不含税收入 扣除金额 速算扣除数 1 税率 即 公式一 应纳税所得额 不含税收入额 费用扣除标准 速算扣除数 1 税率 公式二 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数说明 公式一中的税率是指不含税所得按不含税级距对应的税率 公式二中的税率是指应纳税所得额按含税级距对应的税率 四 工资薪金所得 工资 薪金所得不含税收入适用税率表级数全月应纳税所得额 含税 税率 速算扣除数1不超过475元的部分502475 1825的部分102531825 4375的部分1512544375 16375的部分20375516375 31375的部分251375631375 45375的部分303375745375 58375的部分356375858375 70375的部分4010375970375以上的部分4515375 四 工资薪金所得 2 个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按确定的适用税率和速算扣除数计算征税 1 如果雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率 速算扣除数 2 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的 适用公式为 应纳税额 雇员当月取得全年一次性奖金 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 速算扣除数例 例 张某每月工资收入1600元 2005年1月30日一次领取2004年的奖金6100元 计算张某元月份应缴纳的个人所得税 再如 该厂李某每月工资1450元 同样也领取了6100元的奖金 应纳多少个人所得税 注意 在一个纳税年度内 对每一个纳税人 该计税办法只允许采用一次 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金 如半年奖 季度奖 加班奖 先进奖 考勤奖等 一律与当月工资 薪金收入合并 按税法规定缴纳个人所得税 四 工资薪金所得 3 对个人因解除劳动合同取得经济补偿金的计税方法该补偿性收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分 免征个人所得税 再将超过的部分除以该人在本企业的工作年限数 以其商数作为个人的月工资 薪金收入 按照税法规定计算缴纳个人所得税 个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算 超过12年的按12计算 例 叶某 工龄5年 和何某 工龄15年 被单位解除劳动合同 分别一次性支付给叶某25000元 何某80000元补偿金 他们这些收入如何缴税 企业所在地上年职工平均工资额为10000元 四 工资薪金所得 4 对实行年薪制或绩效工资的单位个人取得年终兑现的年薪和绩效工资应纳个人所得税的计算方法按个人取得一次性奖金办法处理 5 关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题 单位为职工个人购买商业性补充养老保险等 在办理投保手续时应作为个人所得税的 工资 薪金所得 项目 按税法规定缴纳个人所得税 因各种原因退保 个人未取得实际收入的 已缴纳的个人所得税应予以退回 6 关于差旅费 误餐补助的个人所得税征收问题按实际支出报销 7 关于个人取得通讯费补贴收入征收个人所得税问题根据财税 2005 183号规定 工资 薪金所得应根据国家税法统一规定 严格按照 工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 的政策口径掌握执行 除国家统一规定减免税项目外 工资 薪金所得范围内的全部收入 应一律照章征税 工资 薪金所得减除费用标准提高后 各地一律按统一标准执行 任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准 对擅自提高减除费用标准的地方 将相应减少财政转移支付数额或者调减所在地区所得税基数 对地方擅自提高的减除费用标准 税务机关不得执行 并向上级税务机关报告 四 工资薪金所得 8 保险业营销员 非雇员 每月取得佣金收入如何征收个人所得税保险业营销员 非雇员 每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税金及附加后 可按其余额扣除不超过25 的营销费用 再按照个人所得税法规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税 具体扣除比例由各省自治区 直辖市和计划单列市地方税务局在上述范围内根据本地实际情况确定 对保险营销员的个人所得税一律不得采取核定征收的方式 必须采取查帐征收的方式征管 四 工资薪金所得 10 从两处以上取得工资薪金所得如何征收个人所得税纳税人从两处或两处以上取得工资 薪金所得的 可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税 在外商投资企业 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资 薪金收入 凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的 支付单位应代扣代缴应纳的个人所得税 为了便于征管 税法规定 对于雇佣单位和派遣单位分别支付工资 薪金的 采取由支付者一方减除费用的方法 即只由雇佣单位在支付工资 薪金时 按照税法的规定减除费用 计算扣缴个人所得税 派遣单位支付的工资 薪金不再减除费用 以支付金额全额直接适用税率 计算应纳税额 对于外商投资企业 外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资 薪金所得 应全额计税 但对于可以提供有效合同或有关凭证 能够证明其工资 薪金所得的一部分按有关规定上交派遣 介绍 单位的 可以扣除其实际上交的部分 按其余额计征个人所得税 上述纳税义务人 应持两处支付单位提供的原始明细工资 薪金单 书 和完税凭证原件 选择并固定到一地税务机关申报每月工资 薪金收入 汇算清缴其工资 薪金收入的个人所得税 多退少补 四 工资薪金所得 11 外籍个人的个人所得税纳税义务的确定 五 个体工商户的生产经营所得的计算 个体工商户的生产经营所得个人所得税有两种征收方式 定期定额征收 查帐征收 定期定额征收 对没有完整考核资料的纳税人 税务机关根据纳税人的申报情况 通过典型调查 行业评议等方式 确定定期定额的标准 进行税款征收 实行查帐征收的是以每一纳税年度的收入总额 减除成本 费用以及损失后的余额作为应纳税所得额 再乘相应的税率 即可计算出其应纳税额 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失 准予扣除的税金 应纳企业所得税 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 六 对企事业单位承包承租经营所得 1 对企事业单位的承包承租经营所得 是指个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 还包括个人按月或者按次取得的工资薪金性质的所得 对企事业单位的承包承租经营分为三种情况 1 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记改变为个体工商户的 按个体工商户的生产 经营所得项目征收个人所得税 不再征收企业所得税 2 个人对企事业单位承包 承租经营后 工商登记仍为原企业 承包 承租人对企业经营成果不拥有所有权 仅按合同规定取得一定所得的 应对企业的经营所得征收企业所得税 对承包 承租人所得按工资 薪金所得征收个人所得税 3