2012年汇算清缴-实操规则课件.ppt

2013年国家税收改革 1 印花税 2013年肯定取消 增加证券交易税 印花税暂行条例是1988年通过的 距今已有20多年 期间经济形式发生了翻天覆地的变化 作为载体的合同也出现了许多新特点新变化 且暂行条例只对列举合同贴花 客观上造成了不统一 有的要交有的不交 管理不方便 麻烦 结合近来网上流传的国家税务总局财产和行为税司司长陈杰所说的 明年将进行城建税和印花税联动改革 取消印花税 与城建税合并为城乡建设税 统一税率 则明年印花税必将走入历史的舞台 2 营改增 明年元月开始 交通运输业 含铁路 和物流辅助业 全国统一实行增值税 已经有了这么多试点城市 省份的经验 全国实行也属水到渠成 3 电信行业明年适当时候实行增值税 理由不必说 电信业好实行 4 建安业 可能明年10 1全国统一实行增值税 税率11 建安业的营改增影响很大 其一原营业税3 税率 改后 销项税11 虽然可抵扣进项税 但17 材料的毕竟少 6 的沙石 土 砖瓦 石灰 混凝土不少 二是人工成本无法抵扣 且本身建筑业发票管理一直是个难题 由于面对的是个体 个人 很多进料都没有发票 改增值税后会不会形成倒逼 促使企业主动索要发票 改增值税后建筑业税负必然增加无疑 并且房地产也改增值税后 对于17 材料房地产公司可以做甲供 自采 而将6 的材料采购交给建筑业 对建筑业来说更是雪上加霜 所以建筑业必会多找进项 对相关行业影响注定很大 5 房地产改增值税 没说时间 税率17 除了可以抵扣已经改为增值税的设计 施工 监理经纪 广告等的进项外 还可抵扣固定资产 办公用品的进项 另 可从营业额中扣除支付给政府及其职能部门的的地价款和各种市政配套费 据以计税 营改增结束后 土地增值税并入消费税 房地产营改增注定是后进行的 2013年国家税收改革 第一部分2012年所得税汇算清缴中常见的模糊问题及规程点举例 1 1费用税前扣除的两大原则和基本条件 合理的工资 薪金支出 规定范围和标准的五险一金 规定范围和标准内的补充养老保险费 补充医疗保险费 特殊工种职工的人身安全保险费和规定可以扣除的其他商业保险费 企业拨缴的工会经费2 企业按规定缴纳的财产保险等 1 1费用税前扣除的两大原则和基本条件 1 2不征税收入用于支出发生的费用扣除问题 1 3工资薪金税前扣除范围 原则及跨年支付问题 工资性质的补贴补助 这部分补助补贴主要与任职或者受雇有关 包括误餐补助 地区补贴 物价补贴 交通补贴 通讯补贴 住房补贴等 其账务处理 借记 生产成本 制造费用 管理费用 营业费用 等科目 贷记 应付职工薪酬 补贴补助 福利费或者工会经费中列支的补贴补助 在福利费或者工会经费中列支的补贴补助主要指托儿补助费 职工临时性生活困难补助等 其账务处理 借记 应付福利费 其他应付款 工会经费 贷记 现金 等科目 直接在相关费用中列支的补贴补助 可以直接计入有关费用的补贴补助包括差旅费津贴 独生子女补贴 职工死亡丧葬补助费 抚恤费 离退休 退职人员的各项补助 职工取暖补贴和防暑降温费等 其账务处理 借记 营业费用 管理费用 等科目 贷记 现金 等科目 1 3工资薪金税前扣除范围 原则及跨年支付问题 1 4几种特殊工资的税务处理 如大学生个人与单位签订劳动合同 按正常工资处理 如大学生个人与单位签订实习合同 按见习工资处理 1 5企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理 第一 如果是企业所得税汇算清缴前取得发票 成本费用可以在报告年度内进行税前列支 可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴 调减应纳税所得额 第二 如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票 出于简化税收征管的考虑 经当地税务主管部门批准 应在取得当年的应纳税所得额中扣除 如果当地税务主管部门没有批准 则可以申请抵税 1 目前企业纳税风险的种类 1 目前企业纳税风险与规程 1 有关企业所得税政策法律效率问题 涉税法规 文件的规程 政策面的风险 2 涉税证明文件的准备和完善问题 会计处理和税收处理对证据要求的规程 证据面的风险 3 涉税业务的合同 文书 票据的补充 合法 有效票据的规程 业务面的风险 4 企业收支方面财务归属的问题 收支归属确认的规程 操作面的风险 5 帐证表的数据是否相符 各项目之间的逻辑关系是否对应 纳税评估指标正常化的规程 核算面的风险 1 税企日常沟通要存在书面证据 在一些税企争议案件处理中 纳税人往往反映其现在被税务机关判定为错误的涉税处理 当初曾征得税务机关或税收管理员的同意 但是由于这种同意大多是口头意见 纳税人拿不出书面证明 最终得不到行政复议机关或司法机构的支持 为了防范税务风险 减少税企纠纷 纳税人和税务机关在就有关涉税问题进行沟通 交流时 对有关决定要形成书面意见 以防患于未然 税务机关对企业茶叶消费进行纳税鉴定时 把茶叶分为三种情况进行纳税鉴定 车间的炼钢工人把茶叶领回 属于防暑降温费 可以在所得税前予以扣除 厂部办公室领用 则属于业务招待费的范围 食堂领用 则属于职工福利费的开支范围 2 税企稽查沟通的维权规则 1 在税务机关的稽查中 企业要充分利用发表意见的机会包括 告知环节 听证环节 行政复议 行政诉讼 2 企业对税务机关的稽查结果进行正确的分析也可能达到维权的效果 1 当事人申辩笔录缺乏稽查执法中 应把当事人的书面陈述 申辩陈述整理在案 当事人有陈述申辩材料的 应当整理归档 口头陈述申辩的 应当制作陈述申辩笔录 并由当事人签字或盖章 当事人放弃陈述或者申辩权利的 也应制作申辩笔录 并填写 当事人无陈述 申辩意见 字样 并由当事人签字或盖章后存档 这样可以避免在行政诉讼案件中败诉 因为 行政处罚法 明确规定 拒绝听取当事人的陈述 申辩 行政处罚决定不能成立 2 援引法律条文不够准确 完整 具体在填制税务文书时 有的只引用省级或市级制发的规范性文件 作为执法依据 有的没有具体文号 名称或随意省略 有的税务文书的格式部分不符合相关法律 法规的规定等等 这些问题都有可能成为败诉的因素 记住 下行文必须均从上行文 3 支持税务处理结论的证据不足税务稽查底稿作为主要证据 应当由当事人签字后 方为有效证据 2 税企稽查沟通的维权规则 2 税企稽查沟通的维权规则 4 不按法定程序告知当事人法律救济途径有的税务稽查人员在实施行政处罚前 不按规定程序告知当事人陈述申辩权 听证权 复议权 诉讼权 有的把 税务行政处罚事项告知书 和 税务行政处罚决定书 同时下达 还有的未等当事人提出听证申请的法定期限届满 就发出了 税务行政处理决定书 等 所有这些不符合法律程序的行政处罚 按 行政处罚法 的规定都是无效的 5 未制作出示执法稽查证件笔录在实施执法稽查的过程中 不少稽查人员出示执法稽查证件后 忽略制作笔录 这样被稽查人如果对此提起诉讼 税务机关可能因执法程序违法而败诉 所以 要证实税务稽查人员在稽查时出示了执法证件及取证过程合法有效 一定要制作包括稽查时间 地点 证件出示情况 稽查方法等内容的稽查笔录 由当事人签字后存入稽查案卷 2 税企稽查沟通的维权规则 6 税务文书送达存在的问题有的处罚决定送达回证上没有当事人签字 即使有 也大多为企业会计 还有的没有签收时间等 按照 行政处罚法 的规定 实施行政处罚时 不仅要告知当事人违法的事实 证据及处罚依据等 还应告知其陈述 申辩 听证 复议 起诉的期限和途径等 而文书送达必须有送达回证 挂号信回执 登报的报样等 以此证明当事人收到有关文书 或证明有关文书送达当事人 如果当事人没有委托社会中介组织进行代理 则应直接送达企业法定代表人或负责收件人 7 表述有误送达企业的税务文书往往使用第三人称 该单位 进行表述 应改为第二人称 你单位 进行有针对性的陈述 有的处罚决定书对罚款限定的缴款时间往往是某年某月某日前到某地缴纳 这与 行政处罚法 的规定 当事人应当自收到处罚决定书之日起十五日内 到指定的银行缴纳罚款的表述相悖 8 处罚决定缺章漏项一份稽查处罚决定 必须载明查结的具体违法事实 证据 性质及处罚的具体依据 缺一不可 第二部分2012年企业汇算清缴中的关键点解析 1 所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握 比例 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函 2009 34号二 各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的 要及时查明原因 调整预缴方法或预缴税额 三 各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款 预缴数 汇算清缴数 应不少于70 1 所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握 票据 关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第34号企业当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 1 所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握 小微 关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告 2012 14号三 符合条件的小型微利企业在预缴申报企业所得税时 须向主管税务机关提供上一纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料 上一纳税年度年应纳税所得额低于6万元 含6万元 主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后 认定企业上一纳税年度不符合规定条件的 不得按本公告第一条规定填报纳税申报表 实际利润总额 与15 的乘积 暂填入第12行 减免所得税额 内 四 纳税年度终了后 主管税务机关应核实企业纳税年度是否符合上述小型微利企业规定条件 不符合规定条件 已按本公告第一条规定计算减免企业所得税预缴的 在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税 关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知 财税 2011 117号自2012年1月1日至2015年12月31日 对年应纳税所得额低于6万元 含6万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 1 所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握 房产 国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知国税函 2008 299号房地产开发企业按当年实际利润据实分季 或月 预缴企业所得税的 对开发 建造的住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 在未完工前采取预售方式销售取得的预售收入 按照规定的预计利润率分季 或月 计算出预计利润额 计入利润总额预缴 开发产品完工 结算计税成本后按照实际利润再行调整 河北 豫国税函 2008 162号 增加 对房地产开发企业按实际利润据实预缴企业所得税的 其尚未开发完工的产品 应按照规定的预计利润率分期计算出预计利润额 计入利润总额预缴 开发产品完工后按照实际利润进行调整 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 2 与收入相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 3 与扣除相关的重要政策关键点提示 4 与资产项目相关的重点政策关键点提示 4 与资产项目相关的重点政策关键点提示 4 与资产项目相关的重点政策关键点提示 4 与资产项目相关的重点政策关键点提示 5 特殊业务相关的重点政策关键点提示 执行职工股权激励计划的相关成本和费用在行权年度作为工资薪金支出税前列支对股权激励计划实行后立即可以行权的 上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出 依照税法规定进行税前扣除 对股权激励计划实行后 需待一定服务年限或者达到规定业绩条件 以下简称等待期 方可行权的 上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用 不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除 在股权激励计划可行权后 上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量 计算确定作为当年上市公司工资薪金支出 依照税法规定进行税前扣除 股权激励问题 6 所得税申报表的结构及变化趋势解析 国家税务总局颁布了 关于发布 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 等报表的公告 国家税务总局公告2011年第64号 以下简称 64号公告 对 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 作出修订 自2012年1月1日开始实施 64号公告版本申报表汲取了前两个版本实施过程中的经验 将实际利润额的计算过程列示到申报表 并规范填报 其主要内容有 一 第四行 利润总额 作为计算季度缴税的主要基础 列示在申报表第四行 继续坚持季度申报以利润总额为核心的理念 同时对其进行4项调整 从而计算出第九行 实际利润额 作为缴税的依据 按照申报表得出基本申报公式 实际利润额 利润总额 特定业务计算的应纳税所得额 免税收入 不征税收入 以前年度亏损 6 所得税申报表的结构及变化趋势解析 二 第五行 特定业务计算的应纳税所得额 该行次填报房地产企业的预计毛利 同时为未来特殊项目填报预留空间 因此不直接表述为 房地产企业计算的应纳税所得额 本行次虽然解决了将预计毛利明示申报表的目的 但是实践中仍存在两个问题 本次申报表修订未解决 一是房地产企业未完工收入对应的税金及附加无法在利润总额中扣减 只能等到年末在汇算清缴时扣除 对纳税人时间性利益影响较大 因此北京等地的税务部门允许企业变通填列进行扣减 二是房地产企业毛利结转 64号公告申报表未预留毛利调减行次 尚待进一步明确 三 第六行 免税收入 主要包括国债利息收入和符合条件的股息红利所得 四 第七行 不征税收入 五 第十四行 特定业务预缴 征 所得税额 该行次主要是针对国家税务总局 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 156号 规定的建筑企业跨地区项目部按照2 预缴企业所得税政策 同时为未来类似政策预留空间 第三部分2012年所得税弥补亏损明细表填列及规程管理 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 一 企业筹办期间 一年以上 如何确定亏损年度 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函 2010 79号 第七条明确 企业自开始生产经营的年度 为开始计算企业损益的年度 企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出 不得计算为当期的亏损 应按照 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 国税函 2009 98号 第九条规定执行 即新税法中开 筹 办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 不低于3年 但一经选定 不得改变 亏损弥补问题 二 企业的以前年度亏损能否从清算所得中扣除 财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号 文件规定 企业清算的所得税处理 是指企业在不再持续经营 发生结束自身业务 处置资产 偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时 对清算所得 清算所得税 股息分配等事项的处理 企业清算的所得税处理包括以下内容 一 全部资产均应按可变现价值或交易价格 确认资产转让所得或损失 二 确认债权清理 债务清偿的所得或损失 三 改变持续经营核算原则 对预提或待摊性质的费用进行处理 四 依法弥补亏损 确定清算所得 五 计算并缴纳清算所得税 六 确定可向股东分配的剩余财产 应付股息等 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 三 房地产开发经营企业的预计毛利是否允许弥补亏损后纳税 根据 国家税务总局关于印发 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 的通知 国税发 2009 31号 第九条规定 企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 开发产品完工后 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额 同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额 也就是说 房地产开发企业在预缴企业所得税时 允许将毛利额弥补亏损后计算应纳税额 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 四 预缴企业所得税时允许弥补以前年度亏损根据 国家税务总局关于填报企业所得税月 季 度预缴纳税申报表有关问题的通知 国税函 2008 635号 的规定 中华人民共和国企业所得税月 季 度预缴纳税申报表 A类 第4行 利润总额 修改为 实际利润额 填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入 免税收入后的余额 因此 纳税人经税务机关确认的亏损可在预缴企业所得税时弥补 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 五 减 免征所得额项目与应税项目的盈亏能否互抵 根据国税发 2008 101号文和国税函 2008 1081号文 制定的纳税申报表及其填报说明表明 免税收入 减计收入以及减 免税项目所得均应计入纳税调整后所得中 也就不会成为弥补亏损的所得来源 关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国税函 2010 148号文 进一步明确 对企业取得的免税收入 减计收入以及减征 免征所得额项目 也不得弥补当期及以前年度应税项目亏损 当期形成亏损的减征 免征所得额项目 也不得弥补当期和以后纳税年度应税项目所得抵补 六 资产损失追补确认出现亏损应进行追溯调整并按规定弥补根据国家税务总局 企业资产损失税前扣除管理办法 国税发 2009 88号 和 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 772号文件 规定 1 企业以前年度 包括2008年度新企业所得税法实施以前年度 发生 按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失 在当年因为各种原因未能扣除的 可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 而不能改变该项资产损失发生的所属年度 2 因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴的所得税款 可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予抵缴 抵缴不足的 可以在以后年度递延抵缴 3 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损 首先应调整资产损失发生年度的亏损额 然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 七 技术开发费 残疾人员工资加计扣除形成的亏损弥补允许用以后年度所得弥补新企业所得税法实施后 企业所得税年度申报表将不征税收入 免税收入 减计收入 免税项目所得 加计扣除作为纳税调减项目 此种改变 使得前述项目除了可以减少所得额还具备了扩大当年亏损的可能性 而在之前的2006年版企业所得税年度申报表中 将免税所得 弥补以前年度亏损 加计扣除列入从纳税调整后所得中减除的项目 也就是说如果企业弥补亏损后 没有所得额的话将不再计算减除 不能扩大年度亏损额 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 八 查增的应纳税所得额 可允许弥补企业以前年度发生的亏损 国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告 国家税务总局公告2010年第20号 规定 根据 中华人民共和国企业所得税法 以下简称企业所得税法 第五条的规定 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额 凡企业以前年度发生亏损 且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的 应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损 弥补该亏损后仍有余额的 按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节 依照 中华人民共和国税收征收管理法 第63 64条 有关规定进行处理或处罚 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 九 查账征收企业改为核定征收后 不能弥补以前年度尚未弥补的亏损 辽宁省地方税务局关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知 辽地税发 2011 16号 文件规定 查账征收企业改为核定征收后 不允许弥补以前年度尚未弥补的亏损 以后年度转为查账征收后也不能弥补核定征收年度及以前年度尚未弥补的亏损 江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知 苏地税函 2009 283号 规定 对以前年度尚未弥补仍在税法弥补期内的亏损 核定征收企业不得计算亏损弥补额抵减应纳税所得额 纳税人由查账征收方式改为核定征收方式 再改为查账征收方式的 其以前年度已确认未弥补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补 但弥补亏损期限以发生亏损年度的下一年开始计算 5年内不论盈亏或者改变征收方式 均连续计算弥补年限 亏损弥补问题 1 与弥补亏损相关的重要政策应用 税前弥补亏损的申报表填列方法 1 年度 第1列 年度 填报本年及前五年的具体年份 第1列6行为申报年度 第1行至第5行依次从第6行往前推5个年度 如申报年度为2005年 则往前推的5个年度是2004年 2003年 2002年 2001年和2000年 分别填入第五年 第四年 第三年 第二年和第一年 纳税人某一纳税年度发生亏损 准予用以后年度的应纳税所得额弥补 一年弥补不足的 可以逐年连续弥补 弥补期最长不得超过5年 这5年内不论盈利还是亏损 都作为实际弥补年限计算 这里包含两层意思 一是亏损弥补期必须自亏损年度的下一个年度起连续5年不间断地计算 二是连续发生年度亏损 自第一个亏损年度算起 先亏先补 按顺序连续计算亏损弥补期限 2 亏损或盈利额 第2列 亏损或盈利额 填报各年度纳税申报表主表的第16行 纳税调整后所得 的数据 亏损额以 一 表示 根据 国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知 国税发 1997 191号 文件 关于纳税检查中查出问题的处理意见 属于税务机关查增 不包括纳税人自查或纳税评估调增 的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损 因此 第2列的盈利额中不包括税务机关查增的应纳税所得额 根据 国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知 国税函 2005 190号 文件 纳税人当年亏损的 税务机关进行纳税检查时 发现纳税人虚报亏损的 应将查出的应纳税所得额 调减当年的亏损额 税务机关查出的应纳税所得额 超出当年亏损额的部分 也不得弥补以前年度亏损 而应按规定补缴企业所得税 因此 第2列的亏损额中 应加上税务机关查增的应纳税所得额 将两者的合计数填入第2列 如经过税务检查后 纳税人由亏损调整为盈利的 第2列填0 但国家税务总局公告2010年第20号文件已将查增税务所得额允许弥补了 3 合并分立企业转入可弥补亏损额 第3列 合并分立企业转入可弥补亏损额 填报按税法规定可以并入的被合并 被分立企业的亏损额 以 一 表示 4 己弥补过的亏损额 第5列至第9列填报本年以前的各亏损年度已弥补亏损额 其中第9列为合计数 年度为盈利的 即该行的第4列为正数 则该行的第5列至8列数据为空 如项目 第一年 为亏损年度 即第1行4列为负数 则第1行5列 6列 7列 8列和第1行10列 分别反映该亏损年度在以后5年的弥补亏损额 如项目 第二年 为亏损年度 即第2行4列为负数 则第2行6列 7列 8列和2行10列 分别反映该亏损年度在以后4年的弥补亏损额 尚未弥补的亏损可结转下一个年度弥补 如项目 第三年 为亏损年度 即第3行4列为负数 则第3行7列 8列和第3行10列 分别反映该亏损年度在以后3年的弥补亏损额 尚未弥补的亏损可结转下两个年度弥补 依次类推 5 本年度可弥补的以前年度亏损额 第10列第1行至第5行 本年度可弥补的亏损额 填报本年以前的亏损年度在本年的可弥补金额 本年的主表第16行 纳税调整后所得 不足弥补的 按亏损年度的顺序弥补 第10列6行 本年度可弥补的以前年度亏损额 金额等于第10列1行至5行的合计数 该合计数不得超过本年的第6行4列合计数 即主表第16行加本年合并分立企业转入的可弥补亏损额 6 可结转下一年度未弥补完的亏损额 第11列2行至5行 可结转下一年度未弥补完的亏损额 填报前4个年度的亏损额被本年企业所得税纳税申报表主表中第16行 纳税调整后所得 的数据依次弥补后 各亏损年度仍未弥补完的亏损额 由于 第一年 的亏损额在 税前弥补亏损明细表 中己经反映了后5年的弥补情况 因此 该年度即使有尚未弥补的亏损额 也不得结转以后年度继续弥补 即11列1行不得填写数据 同样 由于 本年 均为盈利年度 因此 11列6行也不可能有数据 第11列7行 可结转下一年度未弥补完的亏损额 填报第11列第2行至5行的合计数 第四部分2012年税收优惠明细表填列及规程管理 税收优惠明细表正确填列的重点栏目 税收优惠政策备案的规程与细节 一 非营利组织收入减免备案 备案事项 非营利组织收入 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 非营利组织认定证书 2 非营利组织章程 3 非营利组织收入 支出明细表 4 投入人对投入财产无权享有的申明 5 工作人员工资福利开支情况 6 财产及孳息的分配使用情况 7 税收优惠事项备案报告表 8 税务机关要求提供的其它相关资料 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第26条 以下简称 企业所得税法 企业所得税法实施条例 第84 85条 以下简称 企业所得税法实施条例 财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 财税 2009 122号 财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知 财税 2009 123号 二 从事农 林 牧 渔业项目的所得免减征备案 备案事项 从事农 林 牧 渔业项目的所得 免征 减征企业所得税报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前报送资料 1 产品品目明细表 2 减免税项目所得核算明细账 期间费用分摊表 3 特种行业许可证书 如远洋捕捞许可证等 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第27条 企业所得税法实施条例 第86条 财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 试行 的通知 财税 2008 149号 三 公共基础设施项目投资经营的所得免减征备案 备案事项 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 有权部门对公共基础设施项目立项批准文件 2 公共基础设施项目竣工 验收 证明 3 减免税项目所得核算明细账 期间费用分摊表 4 企业经营该项目的第一笔收入证明 提供发票购领簿及免税项目开出的第一张发票复印件 5 提供项目权属变动证明 优惠期转让的 6 税收优惠事项备案报告表 7 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第27条 企业所得税法实施条例 第87 89条 财政部 国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 46号 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 116号 四 环境保护 节能节水项目的所得免减征备案 备案事项 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 有权部门认定的环境保护 节能节水项目批准件 2 减免税项目所得核算明细账 期间费用分摊表 3 企业经营该项目的第一笔收入证明 提供发票购领簿及免税项目开出的第一张发票复印件 4 提供项目权属变动证明 优惠期转让的 5 税收优惠事项备案报告表 6 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第27条 企业所得税法实施条例 第88 89条 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录 试行 的通知 财税 2009 166号 五 境内技术转让所得免减征备案 备案事项 符合条件的技术转让所得 报送时间 在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前报送资料 1 技术转让合同 副本 2 省级以上科技部门出具的技术合同登记证明 3 技术转让所得归集 分摊 计算的相关资料 4 实际缴纳相关税费的证明资料 税收优惠事项备案报告表 6 主管税务机关要求提供的其他资料 政策依据 企业所得税法 第27条 企业所得税法实施条例 第90条 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 六 境外技术转让所得免减征备案 备案事项 符合条件的技术转让所得 报送时间 在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前报送资料 1 技术出口合同 副本 2 省级以上商务部门出具的技术出口合同登记证书或技术出口许可证 3 技术出口合同数据表 4 技术转让所得归集 分摊 计算的相关资料 5 实际缴纳相关税费的证明资料 6 税收优惠事项备案报告表 7 主管税务机关要求提供的其他资料 政策依据 企业所得税法 第27条 企业所得税法实施条例 第90条 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 七 非居民企业来源于中国境内的所得免减征备案 备案事项 企业所得税法第三条第三款规定的非居民企业来源于中国境内的所得 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 相关业务合同 协议 2 售付汇凭证 3 非居民企业的签收单据或出具的公证证明 4 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第二十七条 企业所得税法实施条例 第91 103条 财政部 国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知 财税 2008 130号 八 高新技术企业所得免减征备案 备案事项 高新技术企业 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 高新技术企业证书 2 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围的说明 3 企业年度研究开发费用结构明细表 4 企业当年高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例说明 5 企业具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的比例说明 研发人员占企业当年职工总数的比例说明 6 税收优惠事项备案报告表 7 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第28条 企业所得税法实施条例 第93条 科技部财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理办法 的通知 国科发火 2008 172号 科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知 国科发火 2008 362号 九 研究开发费用加计扣除备案 备案事项 开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和研究开发费预算 决算 情况 2 研究开发项目的效用情况说明 研究成果报告等资料 3 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单 4 企业总经理办公会或董事会关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 5 委托 合作研究开发项目的合同或协议 6 自主 委托 合作研究开发项目当年可加计扣除的研发费用情况归集表 研发项目可计扣除研究开发费用情况归集表 7 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的 可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书 已经县级以上政府科技部门审核 备案 核准的研究开发项目 企业在办理研究开发费加计扣除时 可向主管税务机关提供该项目的立项书及验收文件或鉴定证书批准件 8 企业申请办理研究开发费加计扣除时 可提供具有资质的中介机构出具的专项鉴证报告 9 企业集团采取合理分摊研究开发费的 企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同 该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务 费用分摊方法等内容 如不提供协议或合同 研究开发费不得加计扣除 10 税收优惠事项备案报告表 11 税务机关要求提供的其它相关资料 政策依据 企业所得税法 第30条 企业所得税法实施条例 第95条 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 十 工资加计扣除备案 备案事项 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 报送时间 在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时 报送资料 1 残疾职工花名册及残疾人证 2 残疾职工工种安排表 3 经民政部门或残疾人联合会认定的纳税人 出具上述部门的书面审核认定意见 4 与残疾职工签订的劳动合同或服务协议 副本 5 为残疾职工缴纳社会保险费缴费记录 6 企业职工工资表及支付工资凭证 7 税收优惠事项备案报告表 8 主管税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第30条 企业所得税法实施条例 第96条 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70号 十一 创业投资企业投资抵扣所得备案 备案事项 创业投资企业投资抵扣 报送时间 在其报送申请投资抵扣应纳税所得额年度纳税申报表以前报送资料 1 经备案管理部门核实后出具的年检合格通知书 副本 2 关于创业投资企业投资运作情况的说明 3 中小高新技术企业投资合同或章程的复印件 实际所投资金验资报告等相关材料 4 中小高新技术企业基本情况 包括企业职工人数 年销售 营业 额 资产总额等 说明 5 由省 自治区 直辖市和计划单列市高新技术企业认定管理机构出具的中小高新技术企业有效的高新技术企业证书 复印件 6 税收优惠事项备案报告表 7 税务机关要求提供的其他资料 政策依据 企业所得税法 第31条 企业所得税法实施条例 第97条 国家税务总局关于实施创业投资企业所得税优惠问题的通知 国税发 2009 87号 十二 缩短折旧年限或加速折旧税前扣除备案 备案事项 固定资产缩短折旧年限或加速折旧 报送时间 在取得该固定资产后一个月内 向其企业所得税主管税务机关备案 报送资料 1 固定资产的功能 预计使用年限短于 实施条例 规定计算折旧的最低年限的理由 证明资料及有关情况的说明 2 被替代的旧固定资产的功能 使用及处置等情况的说明 3 固定资产加速折旧拟采用的方法和折旧额的说明 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第32条 企业所得税法实施条例 第98条 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81号 十三 综合利用资源减计收入备案 备案事项 综合利用资源生产产品取得的收入 减按90 计入收入总额 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 有权部门出具的资源综合利用企业 项目 产品 认定证书 2 有权部门出具的检测报告 包括利用资源的名称 数量 占比 3 各项产品销售收入核算明细表 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 第33条 企业所得税法实施条例 第99条 财政部 国家税务总局关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 47号 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 117号 十四 购置环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投资额税额抵免备案 备案事项 购置环境保护 节能节水 安全生产等专用设备投资额的10 可从企业当年的应纳税额中抵免 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 专用设备的相关机构认定证明 2 购置专用设备合同 发票 3 购置专用设备资金来源说明及相关证据 4 专用设备实际投入使用的说明 设备投入使用时间与取得发票时间不一致的应当专项说明 5 投资额逐年结转抵免的明细表 6 专用设备权属变动情况说明 7 税收优惠事项备案报告表 8 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 企业所得税法 34条 企业所得税法实施条例 第100条 财政部 国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 48号 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布节能节水专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 和环境保护专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 115号 财政部 国家税务总局 安全监管总局关于公布 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 118号 十五 软件生产企业 集成电路设计企业所得免减征备案 备案事项 软件生产企业 集成电路设计企业 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 省信息产业主管部门或国家有权部门颁发的软件 生产 企业 集成电路设计企业证书 文件 企业年检合格证 2 本企业开发或拥有知识产权的软件产品证明材料或通过资质等级认证的计算机信息系统集成证明材料 3 享受国家规划布局内重点软件生产企业所得税优惠的须提供国家相关文件 4 获利年度说明 5 职工培训费用明细账 6 软件生产企业享受增值税退税的凭据 7 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 国家发展和改革委员会 工业和信息化部 财政部 海关总署 国家税务总局关于印发2008年度国家鼓励的集成电路企业名单的通知 发改高技 2008 3697号 十六 集成电路生产企业税率优惠备案 备案事项 集成电路生产企业优惠税率减按15 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前报送资料 1 政府相关部门对集成电路生产企业项目立项书 可研报告的备案 批复件 2 生产线宽有要求的集成电路产品证明材料 3 获利年度说明 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 发改高技 2008 3697号 十七 再投资退税备案 备案事项 集成电路生产企业和封装企业的投资者再投资退税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前报送资料 1 投资合同或协议书 2 实际投资额验资证明 3 股东会或董事会的利润分配文件 4 政府相关部门对被投资的集成电路生产企业或封装企业项目认定 备案件 5 税收优惠事项备案报告表 6 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 发改高技 2008 3697号 十八 对西部地区再投资退税备案 备案事项 对西部地区集成电路生产企业 封装企业或软件生产企业的再投资退税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 投资合同或协议书 2 实际投资额验资证明 3 股东会或董事会的利润分配文件 4 政府相关部门对被投资的集成电路生产企业 封装企业或软件生产企业认定证书或项目认定 备案件 5 税收优惠事项备案报告表 6 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 发改高技 2008 3697号 十九 对证券投资基金从证券市场中取得的收入暂免征备案 备案事项 对证券投资基金从证券市场中取得的收入暂不征收企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 证券投资基金批准文件 2 申请免税的证券投资基金各项收入明细 3 税收优惠事项备案报告表 4 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 二十 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入暂免征备案 备案事项 对投资者从证券投资基金分配中取得的收入 暂不征收企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 证券投资基金分配方案 2 投资者申请免税的证券投资基金分配收入明细表 3 投资份额证明件 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 二十一 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票 债券的差价收入暂免征备案 备案事项 对证券投资基金管理人运用基金买卖股票 债券的差价收入 暂不征收企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 国家证券管理部门对证券投资基金管理人的批准 注册证明件 2 证券投资基金批准文件 3 申请免税的收入明细 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财税 2008 1号 二十二 技术先进型服务企业税率优惠备案 备案事项 对技术先进型服务企业 减按15 的税率征收企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 技术先进型服务企业认定证书 2 技术先进型服务企业所属区域证明 3 税收优惠事项备案报告表 4 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 国务院办公厅关于促进服务外包产业发展问题的复函 国办函 2009 9号 二十三 科研企业转制免征备案 备案事项 科研企业转制之日或转制注册之日起免征企业所得税7年 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 有关部门出具的改制单位名单或改制批复 经批准的改制方案 2 改制企业股权证明资料 3 税收优惠事项备案报告表 4 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财政部 国家税务总局关于延长转制科研机构有关税收政策执行期限的通知 财税 2005 14号 财税 2008 1号 二十四 经营性文化事业单位转制免征备案 备案事项 经营性文化事业单位转制免征企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 财政部 国家税务总局发布的试点单位名单 2 境外提供文化劳务收入申请免税的相关证明材料 3 税收优惠事项备案报告表 4 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财政部 海关总署 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知 财税 2005 1号 财税 2008 1号 二十五 新办文化企业免征备案 备案事项 新办文化企业免征企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 财政部 国家税务总局发布的试点单位名单 2 税收优惠事项备案报告表 3 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财政部 海关总署 国家税务总局文化体制改革试点中支持文化产业发展若干税收政策问题的通知 财税 2005 2号 财政部 海关总署 国家税务总局关于公布第二批不在试点地区的文化体制改革试点单位名单和新增试点地区名单的通知 财税 2007 36号 财税 2008 1号 国家税务总局关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知 国税函 2010 86号 二十六 股权分置试点改革免征备案 备案事项 股权分置试点改革收入免征企业所得税 报送时间 减免税备案时限一般为当年度汇算清缴期结束前 报送资料 1 股权分置改革试点单位文件 2 非流通股实施股权分置改革方案 3 支付对价协议 4 税收优惠事项备案报告表 5 税务机关要求提供的其他材料 政策依据 财政部 国家税务总局关于股权分置试点改革有关税收政策问题的通知