第四章构成产品的综合费用的核算PPT课件.pptx

第四章构成产品成本的综合费用核算 1 1 理解产品成本综合费用的构成 2 掌握辅助生产费用归集与分配的核算 3 掌握制造费用归集与分配的核算 4 理解废品损失的核算 5 理解停工损失的核算 学习目标 第四章构成产品成本的综合费用核算 2 第一节辅助生产费用的核算掌握辅助生产费用归集 分配的账务处理掌握辅助生产费用分配的五种方法 学习内容 重点难点 3 概念 辅助生产为企业的基本生产车间 行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 服务对象 主要服务于企业内部 服务内容产品生产 如模具 工具 设备修理用的备品备件等 一般非对外产品 劳务供应 如供水 供电 供气 运输 机器修理等 4 一 辅助生产费用归集 分配的核算 一 科目 帐簿的设置1 辅助生产成本 1 核算内容 辅助生产车间用于生产产品或提供劳务发生的费用 2 明细设置 按车间以及产品或劳务的种类设置明细账 账内按照成本项目或费用项目设置专栏 回顾 账户性质 账户结构 5 辅助生产成本明细帐辅助车间 修理200X年X月单位 元 辅助生产成本归集 分配转出 要素费用的分配 按车间及劳务种类设置 账内按成本项目设置 明细账的一种格式 6 2 制造费用 1 核算内容 辅助生产车间发生的制造费用 2 明细设置 按车间或部门设置明细账 账内按费用项目设置专栏 注意 辅助生产车间可以不单设 制造费用 科目此时 辅助生产成本帐内按费用项目设置专栏 回顾 账户性质 账户结构 7 制造费用明细帐辅助车间 修理200X年X月单位 元 制造费用的归集 分配转出 账内按费用项目设置 要素费用的分配 按车间设置 8 二 辅助生产费用归集的程序两种程序 区别在于 制造费用 归集的不同辅助生产的制造费用单独设置 制造费用 科目核算辅助生产的制造费用不单独设置 制造费用 科目核算直接计入 辅助生产成本 科目 第一种程序 第二种程序 9 三 辅助生产费用归集的帐务处理1 设置 制造费用 帐户的情况借 辅助生产成本贷 原材料 应付职工薪酬 借 制造费用贷 累计折旧 原材料 银行存款 借 辅助生产成本贷 制造费用 会计期末 制造费用 结转 10 2 不设置 制造费用 帐户的情况借 辅助生产成本贷 原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款 11 四 辅助生产费用分配的帐务处理提供产品的借 低值易耗品原材料贷 辅助生产成本提供劳务的借 基本生产成本制造费用管理费用销售费用 贷 辅助生产成本 如工具 模具 如修理用备件 基本生产车间 按收益原则 行政管理部门 专设销售机构 12 账户结转图示原材料辅助生产成本基本生产成本应付职工薪酬管理费用制造费用 销售费用低值易耗品 发生时 会计期末结转 归集 分配 13 思考 归集的辅助生产费用数额如何分配 分配原则 根据各受益对象的实际耗用量进行分配 两种情况能直接确认 直接计入不能直接确认 分配计入分配的基本计算公式 某车间发生的辅助生产费用总额分配标准总额各受益对象应负担金额 各受益对象分配标准 分配率 分配率 分配的单位成本 14 问题 如果辅助生产车间相互提供劳务 产品时 如何分配 如某企业的两个辅助生产车间则 供水车间 供电车间需要相互进行费用分配计算供水车间费用需要确定其耗电费用计算供电车间费用需要确定其耗水费用 供电车间 供水车间 15 小结 如果辅助生产车间内部相互提供产品或劳务 则辅助生产车间内部进行费用分配时 互为前提条件 相互牵制 采用怎样的方法处理辅助生产车间之间的费用分配是辅助生产费用分配的特点 难点 16 二 辅助生产费用的分配方法 一 直接分配法1 含义 不考虑各辅助生产单位之间相互提供产品或劳务的情况 将各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品 单位 不含消耗的其他辅助生产车间费用 17 2 计算公式 辅助生产车间以外的其他受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用量 某辅助生产车间待分配的费用 分配率 各受益单位分配的辅助生产费用 不含消耗的其他辅助生产车间费用 分配率 各受益单位的耗用量 18 3 例1 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供电车间本月发生费用36960元 供水车间本月发生费用为27000元 计算分配率 水费分配率 27000 30000 3000 1元 立方米电费分配率 36960 73600 12000 0 6元 度费用分配 供水车间费用分配基本生产车间 24000 1 24000 元 管理部门 2000 1 2000 元 销售机构 1000 1 1000 元 供电车间费用分配基本生产车间 A 48000 0 6 28800 元 基本生产车间 8000 0 6 4800 元 管理部门 4000 0 6 2400 元 销售机构 1600 0 6 960 元 19 20 供水车间的费用分配 借 制造费用24000管理费用2000销售费用1000贷 辅助生产成本 供水27000 供水 供电车间辅助生产费用分配的会计分录 供电车间费用的分配借 基本生产成本 A28800制造费用4800管理费用2400销售费用960贷 辅助生产成本 供电36960 21 优点 分配一次 工作简便缺点 分配不精确 有时辅助生产车间相互提供产品劳务量较大时 分配结果与实际不符适用于 辅助生产内部相互提供产品劳务数量少 涉及金额低的情况 4 直接分配法方法评价 22 二 顺序分配法 阶梯分配法1 含义 各辅助生产车间按照受益的多少进行排序 受益少的排在前 先将费用分配出去 受益多的排在后 后将费用分配出去 23 2 特点排序在第一的辅助生产车间第一顺序分配费用分配的数额 该辅助生产车间待分配的费用 分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间 24 排序在第二的辅助生产车间第二顺序分配费用 分配的数额 该辅助生产车间待分配的费用 第一顺序辅助生产车间分配转入的费用分配对象为辅助生产车间以外的受益单位排序在其后的其他受益辅助生产车间 25 3 分配率计算公式 辅助生产车间以外的受益单位 后面顺序的辅助生产车间 某辅助生产车间待分配的费用 分入的前面顺序的辅助生产车间的费用 对该辅助生产的产品或劳务的耗用量 待分配的费用 26 4 例2 原例1资料 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供电车间本月发生费用36960元 供水车间本月发生费用为27000元 27 第一 确定受益额排序 计算各辅助生产单位的受益金额 a 供电车间从供水车间受益金额计算水费分配率 27000 30000 0 9供电车间从供水车间受益金额 3000 0 9 2700 元 b 供水车间从供电车间受益金额计算电费分配率 36960 73600 0 5供水车间从供电车间受益金额 12000 0 5 6000 元 受益额排序 由小到大 供电 供水分配顺序 先分配电费 后分配水费 28 第二 进行电费分配 第一顺序分配 计算电费分配率 36960 73600 0 5计算各受益对象的电费分配 基本生产车间 A 48000 0 5 24000 元 基本生产车间 8000 0 5 4000 元 辅助生产车间 供水 12000 0 5 6000 元 管理部门 4000 0 5 2000 元 销售机构 36960 24000 4000 6000 2000 960 元 四舍五入 倒挤计算 29 第三 进行水费分配 第二顺序分配 计算水费分配率 27000 6000 30000 3000 1 22计算各受益对象的电费分配 基本生产车间 24000 1 22 29280 元 管理部门 2000 1 22 2440 元 销售机构 27000 6000 29280 2440 1280 元 供水车间耗用电量 不分给排序在其前的辅助生产车间 倒挤计算 四舍五入 30 31 会计分录的编制 供电车间费用分配账务处理借 基本生产成本 A24000制造费用4000辅助生产成本 供水6000管理费用2000销售费用960贷 辅助生产成本 供电36960 供水车间费用分配账务处理借 制造费用29280管理费用2440销售费用1280贷 辅助生产成本 供水33000 32 5 方法评价 考虑了辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 辅助生产车间之间的相互分配是不充分的 分配结果的准确性受到一定影响 适用顺序明显 前顺序耗费费用少 33 三 交互分配法1 含义对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配 首先在各辅助生产车间进行一次交互分配 然后将交互分配后的实际费用 在辅助生产车间 部门以外的各受益单位进行分配 34 2 特点 经过两次分配第一次 交互分配 在辅助生产车间内部进行分配 第二次 对外分配 在辅助生产车间以外的受益单位进行分配 35 3 计算公式第一次分配 交互分配率 每个辅助生产车间分配的辅助生产费用 某辅助生产车间待分配的费用 该辅助生产提供产品或劳务的总量 交互分配率 该辅助生产车间的耗用量 36 第二次分配 对外分配率 各个受益单位分配的辅助生产费用 经交互分配调整后的某辅助生产车间的待分配费用 辅助生产车间以外的受益单位对该辅助生产的产品或劳务的耗用总量 对外分配率 各受益单位的耗用量 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 37 A 进行交互分配计算交互分配率 运输劳务分配率 95000 100000 0 95费用交互分配 运输车间分配进入的水费 20000 1 20000 元 计算交互分配后的实际费用供水车间实际费用 139200 1900 20000 121100 元 运输车间实际费用 95000 20000 1900 113100 元 4 例3 水的分配率 139200 139200 1 供水车间分配进入的运费 2000 0 95 1900 元 运输车间的分出 供水车间的分出 38 B 进行对外分配计算对外分配率水费分配率 121100 139200 20000 1 01594 元 立方米 运费分配率 113100 100000 2000 1 1541 元 公里 费用对外分配基本生产车间 水费1 01594 100000立方米 101594 元 运输费1 1541 40000公里 46164 元 同理 企业管理部门水费10159 4元 运输费11541元 销售机构水费9346 6元 运输费55395元 39 辅助生产费用分配表 交互分配法 40 2 结转制造费用借 辅助生产成本 供水28900 运输46200贷 制造费用 供水车间28900 运输车间46200 账务处理 1 交互分配借 制造费用 供水车间1900 运输车间20000贷 辅助生产成本 供水20000 运输1900 3 对外分配借 制造费用 基本生产车间147758管理费用21700 4销售费用64741 6贷 辅助生产成本 供水121100 运输113100 编制相应的会计分录 41 5 方法评价 分配结果的准确性有了一定提高 与直接分配法相比 影响成本计算的及时性 进行两次分配 增加了计算的工作量 42 四 代数分配法1 含义利用代数中解多元一次方程组的原理 计算出各辅助生产车间提供的产品和劳务的单位成本 再根据各个受益对象耗用辅助产品或劳务的数量 计算其应承担的辅助生产费用 43 2 分配顺序及计算公式 1 为每种辅助生产产品或劳务的单位成本设置一个未知数X Y Z等 2 针对每种辅助生产提供的产品或劳务 列出一个成本方程 分配率 关键 44 方程两端 某辅助生产消耗的全部成本 单位成本 某辅助生产提供产品或劳务的数量 某辅助生产待分配的费用它所消耗的其他辅助生产产品或劳务数量 其他辅助产品或劳务的单位成本 两种表达方式 45 3 将所有的成本方程联立 4 求解方程 得出各个单位成本 5 将各辅助生产费用一次性分配给所有的受益单位 各受益单位应负担的辅助生产费用 各受益单位耗用的辅助产品或劳务的数量 该辅助产品或劳务的单位成本 46 a 费用分配率计算 设x是供水车间的单位成本 y是运输车间的单位成本 则得方程 3 例4 原例3资料 47 b 编制费用分配表 辅助生产费用分配表 代数分配法 48 1 向各受益单位分配辅助生产费用借 制造费用 供水车间2306 6 运输车间20331 4 基本生产车间147789管理费用21698 7销售费用64712 3贷 辅助生产成本 供水141508运输115330 2 结转辅助车间的制造费用借 辅助生产成本 供水29306 6 运输46531 4贷 制造费用 供水29306 6 运输46531 4 C账务处理 49 4 方法评价 分配结果最为正确 未知数较多时 计算工作比较复杂 适用辅助产品 劳务较少 或实现电算化企业 50 五 计划成本分配法 内部结算价格法1 含义 指辅助生产车间生产的产品或劳务 首先按照事先确定的计划单位成本计算 分配辅助生产费用 再将与的差额进行调整分配 计划分配总额 实际分配总额 51 2 计算公式 单