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证券会计 第十二章营业收入海福安 第十二章营业收入 第一节营业收入概述第二节证券经纪业务第三节证券承销业务第四节代理业务资产管理业务第五节其他证券业务的核算 3 第一节营业收入概述 广义收入 狭义收入 广义的收入包括营业收入 投资收益和营业外收入等所有利润的增加项 狭义的收入仅指营业收入 即企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 收入属于企业主要的 经常性的业务收入 本章重点探讨内容 4 收入 主营业务收入 指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入 根据性质的不同 分别通过 手续费及佣金收入 等账户的明细账进行会计处理 其他业务收入 指企业为完成其经营目标从事的经常性活动相关的活动实现的收入 根据性质的不同 分别通过 其他业务收入 账户的明细账进行会计处理 5 收入的主要特点 收入从企业的日常经营活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如代收利息等收入本身最终能导致企业所有者权益的增加收入既可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 第二节证券经纪业务 一 证券经纪业务及流程二 证券经纪业务与核算的特点三 一般证券经纪业务的核算四 其他证券经纪业务的核算 一 证券经纪业务及流程 一 证券经纪业务的概念 二 证券经纪业务流程 三 证券交易费用 四 证券经纪业务收入和费用的确认与计量 一 证券经纪业务的概念 经纪是一种代理行为 指在市场上以代理人身份 为买卖双方提供信息 提供与交易有关的服务并撮合交易的一种行为 从法律上讲 代理人仅在代理权限内 以被代理人的名义实施民事法律行为 被代理人对代理人的代理行为承担民事责任 代理人既可以是经济法人 也可以是自然人 代理人只能提供服务 不得直接从事交易 不占有商品 也不拥有货币 对交易双方的货币和商品没有留用权和抵押权 代理人依据其提供的服务向交易双方收取报酬 这种报酬就是通常意义上的佣金和手续费 经纪业务包括代理股票 基金 债券的买卖 代理配股缴款 代理认购新股 代理分红派息和代理国债回购交易等 二 证券经纪业务流程 证券经纪业务一般须经过 开立账户 委托买卖 竞价成交 交易结算四个阶段 由委托人 证券公司 证券交易所 证券交易对象以及登记结算公司等五个参与主体共同完成 三 证券交易费用 证券交易费用是指证券公司接受投资者的委托代理其买卖证券过程中发生的各种税费 证券交易费用由两部分构成 一部分是证券公司应承担的费用 另一部分是投资者应承担的费用 1 证券公司应承担的费用 证券公司应承担的费用包括作为从事证券业务的基本费用开支 如证券交易席位费 席位年费 交易所会员费等 和进行具体的交易过程中根据交易量计算的交易费用 如证券结算风险基金等 2 投资者承担的证券交易费用 通常包括佣金 过户费 印花税等 四 证券经纪业务收入和费用的确认与计量 1 证券经纪业务手续费收入的确认与计量 证券经纪业务是证券公司提供的金融服务的一种 其收入的确认应符合服务收入的一般确认原则 即应同时符合以下条件 方可确认为收入 相关服务活动已经完成 与交易相关的经济利益能够流入公司 收入的金额能够可靠地计量 根据以上原则 证券经纪业务的各项手续费收入的确认时点为 代理客户买卖证券的手续费收入 应当在代买卖证券交易日确认为收入 代兑付债券的手续费收入 应当在代兑付债券业务提供的相关服务完成时确认为收入 代保管证券业务的手续费收入应于代保管服务完成时确认为收入 各类经纪业务的手续费收入的计量原则均是以实际完成的业务量为基础 按各类服务的收费标准计算收取 以代买卖证券业务为例 手续费的计量是以客户委托成交的证券买卖金额为基础 按不超过0 3 的比例收取 2 证券经纪业务手续费支出的确认与计量 在证券公司从事的三类证券经纪业务中 涉及手续费支出的主要是代买卖证券业务 该项费用支出是与代买卖证券手续费收入直接相关的一项费用 根据费用确认原则 凡是与本期收入有直接因果关系的耗费 应确认为该期间的费用 这种因果关系具体表现在以下两个方面 一是经济性质上的因果关系 也就是有所得必有所费 不同收入的取得是由于发生了不同的费用 二是时间上的一致性 即应予以确认的费用应与该项支出为谋取的收入结合起来加以确认 这一过程也就是收入与费用配比的过程 具体而言 代买卖手续费支出应于发生手续费收入时确认 其额度的计量是以交易量为基础 按确定的收费比例计算支付 二 证券经纪业务与核算的特点 一 证券经纪业务的特点 二 证券经纪业务核算特点 一 证券经纪业务的特点 证券经纪业务包括代理证券买卖业务 代理证券兑付业务和代理证券保管业务 涉及范围广 品种全 几乎涉及全部证券品种和一 二级市场的全部交易行为以及相当一部分证券交易所附带的非交易行为 分红派息 保管和兑付等 是证券公司会计核算中独具代表性的部分 因此 必须在全面 完整 细致 准确地把握各类经纪业务的特点和业务流程细节的基础上 正确区分业务类型 交易对象 行为主体 实现方式和阶段 对相关业务事项所涉及财务变动进行确认 计量和校对 才能正确记录和反映证券经纪业务的过程和成果 二 证券经纪业务核算特点 1 最为突出的特点是证券经纪业务的会计核算对证券交易系统 包括硬件系统和软件系统 的高度依赖性 依赖于其稳定性 正确性 及时性和安全性 2 会计核算的原始凭证主要是交易系统的明细电子数据的分类汇总资料 交易系统数据与财务系统的数据具有不同的经济含义 交易系统进行明细记载 会计系统进行净额核算 建立严格的核对制度是会计核算正确性的基本保障 3 严格区分收入 支出和代扣代交款项 证券交易过程中的费用收取种类较多 特点不同 有自主收取的 有代扣代交的 有先收后付的 也有收后分成的 因此 应严格按照其经济含义和性质区分收入 支出和代扣代交款项 分别进行核算 4 严格区分自营业务和经纪业务 对于综合类证券公司而言 由于自营业务和经纪业务的业务形式相同 业务流程重叠 但业务性质截然不同 且自营业务有严格的比例控制 根据证券法的有关规定 两类业务必须严格区分 以避免资金的相互占用 控制业务风险 所以 必须做好两类业务的分类核算和管理 5 正确划分和调整自有资金和代管资金 由于资金的同质性 自有和代管两类资金很容易混淆 曾出现信用交易和占用客户资金的情况 中国证监会发布的 客户交易结算资金管理办法 明确要求证券公司要严格区分客户资金和自有资金 避免相互占用 由于在业务进行过程中 客户应付的佣金将转化为证券公司的自有资金 因此 还必须在正确核算的基础上定期对两类资金进行明细核算 并正确调整科目余额 三 一般证券经纪业务的核算 一 科目设置 二 代理买卖证券款存取的核算 三 代买卖证券业务的核算 一 科目设置 狭义的证券经纪业务是指证券公司接受客户的委托代其进行证券买卖的业务 随着我国证券市场的发展和证券公司服务范围的不断扩大 股票经纪业务逐步包括了代理客户申购新股 办理配股手续及分红派息等 这里介绍的一般证券经纪业务的核算主要是指狭义的证券经纪业务 即证券的代买卖业务的核算 为核算证券经纪业务 新制度主要设置了 代理买卖证券款 结算备付金 手续费及佣金收入 手续费及佣金支出 等科目进行核算 同时 证券公司也可以增设 交易清算往来 等内部科目进行核算 1 代理买卖证券款 科目 本科目核算由客户缴存的用于委托证券公司代其买进证券以及卖出证券收回的款项 公司代客户认购新股的款项 代理客户领取的现金股利和债券利息 代客户向证券交易所支付的配股款以及留存款项孳生的利息等 也在本科目核算 本科目的借方反映客户提取资金 现金或转账 买入证券后可用资金的减少 申购新股资金冻结以及缴付配股款项等导致的资金减少 本科目的贷方反映客户存入资金 卖出证券后可用资金的增加 申购新股未中签时的资金退回及分红派息等导致的资金增加 期末贷方余额反映客户代买卖证券款的余额 本科目应根据客户名称设置明细账进行明细核算 由于证券经纪业务涉及的客户量大 变动极为频繁 因此 本科目的明细变动记载于证券交易系统中 会计账簿中记载该科目按交易场所及证券种类每日汇总的变动数据 2 交易清算往来 科目 本科目为内部往来科目 用于核算在法人集中清算制度下证券公司总部清算机构与营业部之间的结算资金的往来 该科目下设客户 公司明细科目 公司清算部还要增设三级明细科目 予以核算各营业部的结算资金往来情况 营业部上存结算资金时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 公司总部清算部门同时作相反分录 划回结算资金时 营业部借记 银行存款 科目 贷记本科目 公司总部清算部门作相反分录 在日常清算过程中 当清算结果某营业部的表现为卖差时 公司总部借记 结算备付金 科目 贷记本科目下相应营业部的明细科目 买差时作相反分录 本科目下可设置 公司 和 客户 两个明细科目 分别核算属于公司 主要是经纪业务中形成的收入净额部分 和属于客户的资金 调整结算备付金中公司和客户资金明细余额时 借记 结算备付金 自有 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 3 手续费及佣金收入 科目 本科目核算公司从事证券经纪等业务实现的各项收入 包括代理买卖证券 代理兑付债券 代理保管证券等代理业务实现的手续费收入 本科目应按手续费的种类设置明细账 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 4 手续费及佣金支出 科目 本科目核算公司证券经纪业务过程中发生的各种手续费支出 如经手费 证管费以及公司按规定交纳的证券结算风险基金等 公司委托其他单位代办业务所发生的手续费支出也在本科目核算 本科目应按支出项目进行明细核算 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 二 代理买卖证券款存取的核算 办理代买卖证券款存取业务 应按照 存款时先收款再录机 取款时先录机再付款 原则办理 1 代买卖证券款存取的业务方式 1 营业网点现场办理的存取款业务此种方式下 客户资金存取 在营业机构的柜台办理 办理存款业务 办理取款业务 营业终了 资金柜台须坚持 两核对 账款核对 计算机打出 客户资金日结单 日结单的当日现金余额与库存现金核对相符 账账核对 加计 存款凭证 取款凭证 金额 与日结单的当日收付发生额核对相符 2 委托银行代理资金存取 此种方式是将证券营业部的资金柜台或资金存取业务委托给银行代理 由银行负责办理客户收付 登记客户明细账和证券营业部在银行开立的客户代买卖证券款总账 证券营业部每日与代理银行对账并进行相应的账务处理 3 银证转账方式下的存取款业务 这种方式是将证券营业部资金核算电脑系统与银行储蓄网络系统实现联网 通过这一连接 将投资者在证券营业部的结算资金账户与其在银行的储蓄账户建立连接 通过电话银行功能实现两个账户之间的资金划转 证券营业部每日与银行进行对账并根据汇总凭证进行相应的账务处理 2 会计部门进行资金存取业务的会计核算 证券营业部每天要发生多笔资金存取业务 因此会计核算时 会计部门在对各笔业务进行严格核对 包括与交易系统数据的核对 的基础上 汇总各种资金存取方式下的存取凭证 根据存 取款的差额入账 存款大于取款金额时 借记 库存现金 客户 银行存款 客户 科目 贷记 代理买卖证券款 科目 取款大于存款金额时 借记 代理买卖证券款 科目 贷记 库存现金 客户 银行存款 客户 科目 3 证券公司营业部与公司总部之间调度结算资金的核算 根据法人集中清算的要求 证券公司均设立清算部门负责公司对内对外的证券交易的清算业务 按照相关规定 证券公司的营业部应将一定比例的结算资金上存公司总部的清算部门 为此设立 交易清算往来 科目进行相应的核算 证券公司营业部上划结算资金时 借记 交易清算往来 科目 贷记 银行存款 科目 划回时作相反会计分录 证券公司总部清算部门收到营业部上划的结算资金时 借记 银行存款 科目 贷记 交易清算往来 客户 营业部 划回时作相反会计分录 公司总部划付资金到登记结算机构的清算账户 借记 结算备付金 结算机构 贷记 银行存款 科目 划回时作相反会计分录 三 代买卖证券业务的核算 企业收到客户交来的款项 借记 银行存款 客户 等科目 贷记本科目 客户提取存款做相反的会计分录 接受客户委托 买入证券成交总额大于卖出证券成交总额的 应按买卖证券成交价的差额加上代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用之和 借记本科目等科目 贷记 结算备付金 客户 银行存款 等科目 接受客户委托 卖出证券成交总额大于买入证券成交总额的 应按买卖证券成交价的差额减去代扣代交的相关税费和应向客户收取的佣金等费用后的余额 借记 结算备付金 客户 银行存款 等科目 贷记本科目等 代理客户认购新股 收到客户交来的认购款项 借记 银行存款 客户 等科目 贷记本科目 将款项划付证券交易所 借记 结算备付金 客户 科目 贷记 银行存款 客户 科目 客户办理申购手续 按实际支付的金额 借记本科目 贷记 结算备付金 客户 科目 证券交易所完成中签认定工作 将未中签资金退给客户时 借记 结算备付金 客户 科目 贷记本科目 企业将未中签的款项划回 借记 银行存款 客户 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 企业将未中签的款项退给客户 借记本科目 贷记 银行存款 客户 科目 代理客户办理配股业务 采用当日向证券交易所解交配股款的 在客户提出配股要求时 借记本科目 贷记 结算备付金 客户 科目 采用定期向证券交易所解交配股款的 在客户提出配股要求时 借记本科目 贷记 其他应付款 应付客户配股款 科目 与证券交易所清算配股款时 按配股金额 借记 其他应付款 应付客户配股款 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 实务操作中代理买卖证券业务的记账时点和对账问题 由于目前我国证券交易的资金交收实行的是例行日制度 A股和基金为T 1日交收 B股实行T 3日交收 新制度规定代买卖业务的核算和手续费收入确认的时点为T日 即交易发生日 因此会计核算的时点和资金划付的时点存在差异 由于代买卖业务的清算是在收市后 会计核算操作的发生时间通常为T 1日 核算的是T日的业务内容 而核算所涉及的资金划转发生在交收日 T 1日或T 3日 因此 结算备付金科目的余额与对账单上的实际余额存在差异 对此差异的处理通常有两种处理方法 一种简便的方法是将此差异视为未达账项处理 通过余额调节表解决 另一种方法是在平时不作任何处理 在资产负债表日 通过应收款项科目解决 例12 1 根据 上海证交所汇总清算表 某证券公司营业部7月28日的交易清算情况如下 买入证券成交总额为2000万元 卖出证券成交总额为1600万元 成交净额为400万元 投资者应支付的印花税为7 2万元 应支付的过户费为3 6万元 向证券公司支付交易佣金为10 8万元 证券公司应向交易所支付的其他交易费等为0 48万元 此为买差情况 具体核算如下 计算应扣收客户汇总资金额 成交价款差额 2000 1600 400 万元 加 代扣代交的费用印花税7 2万元过户费3 6万元应收取的佣金10 8万元合计421 6万元证券公司收支差额 10 8 0 48 10 32万元 营业部作会计分录如下 借 代理买卖证券款4216000贷 交易清算往来 客户4216000借 手续费及佣金支出4800交易清算往来 公司103200贷 手续费及佣金收入108000 公司总部清算机构 成交价款差额 2000 1600 400 万元 加 代扣代交的费用印花税7 2万元过户费3 6万元应承担的交易费用0 48万元合计411 28万元 公司总部清算机构作会计分录如下借 交易清算往来 客户 营业部 4112800贷 结算备付金 客户4112800 通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目中公司资金和客户资金余额10 32万元 公司清算机构作会计分录如下 借 交易清算往来 客户 营业部 103200贷 交易清算往来 公司 营业部 103200借 结算备付金 自有103200贷 结算备付金 客户103200 例12 2 根据 深交所汇总清算表 某证券公司营业部9月12日的交易清算情况如下 买入证券成交总额为982017元 卖出证券成交总额为2485506元 成交净额为1503489元 投资者应支付的印花税为11578 07元 向证券公司支付交易佣金为8668 81元 证券公司应向交易所支付的其他交易费等1144 46元 此为卖差情况 具体核算如下 计算应增加客户资金汇总额 成交价款差额 2485506 982017 1503489 元 减 代扣代交的费用印花税11578 07应收取的佣金8668 81合计1483242 12收支差额 8668 81 1144 46 7524 35元 营业部作会计分录如下 借 交易清算往来 客户1483242 12贷 代理买卖证券款1483242 12借 手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出1144 46交易清算往来 公司7524 35贷 手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入8668 81 公司总部清算机构 成交价款差额 2485506 982017 1503489 元 减 代扣代交的费用印花税11578 07应承担的交易费用1144 46合计1490766 47 公司总部清算机构作会计分录如下借 结算备付金 客户1490766 47贷 交易清算往来 客户 营业部 1490766 47 通知公司总部清算机构调整交易清算往来科目中公司资金和客户资金余额7524 35元 公司清算机构作会计分录如下 借 交易清算往来 客户 营业部 7524 35贷 交易清算往来 公司 营业部 7524 35借 结算备付金 自有7524 35贷 结算备付金 客户7524 35 四 其他证券经纪业务的核算 一 代理申购新股的核算 二 代理配股业务的核算 三 代理客户领取现金股利和利息的核算 四 债券代理业务的核算 五 代理保管证券业务 一 代理申购新股的核算 1 投资者上网申购新股的具体程序 1 申购当日 投资者按委托买入股票的方式 以发行价格进行申购 并由交易所反馈申购受理情况 2 申购日后的第一天 登记结算公司将申购资金冻结在申购专户中 3 申购日后的第二天 登记结算公司配合证券公司等确定有效申购总量 并由交易所电脑主机对有效申购数进行连续配号 公布中签率 4 申购日后的第三天 由主承销商负责组织摇号抽签 并于当日公布中签结果 交易所根据中签结果办理清算交割和股东登记 5 申购日后的第四天 交易所将认购款项划入主承销商指定账户 并对未中签部分的申购款予以解冻 具体核算如下 客户办理申购手续 在公司向证券交易所划付资金时 按划付价款 公司清算部门应当借记 交易清算往来 客户 各营业部 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 各营业机构应当借记 代理买卖证券款 科目 贷记 交易清算往来 客户 科目 例12 3 某股票于 年6月12日在上海证券交易所上网发行 发行价格为8 28元 某证券公司营业部根据上交所6月12日的 汇总清算表 得知 委托本营业部申购该股票的资金为8280000元 营业部应及时将申购资金划付交易所 并作会计分录如下 6月12日 公司总部清算机构 借 交易清算往来 客户 营业部 8280000贷 结算备付金 客户8280000该营业部 借 代理买卖证券款8280000贷 交易清算往来 客户8280000 6月14日 主承销商公布中签率为 0 77 6月15日 主承销商公布中签号码 交易所根据中签结果办理股东登记和资金清算 交易所将未中签的资金解冻并退回到投资者的账户 根据中签率和证交所的 汇总清算单 营业部中签资金为63756元 退回的未中签的申购资金为8216244元 对此 证券公司总部清算机构应作如下会计分录 借 结算备付金 客户8216244贷 交易清算往来 客户 营业部 8216244 该营业部应作如下会计分录 借 交易清算往来 客户8216244贷 代理买卖证券款8216244 2 网上定价市值配售方式 此种申购新股方式是以投资者持有的新股发行所在市场上市流通证券 包括普通股股票 证券投资基金和可转换债券 的招股说明书概要刊登前一个交易日的收盘价计算市值总额 按每10000元市值限购新股1000股确定申购权限额 投资者按此限额 以规定方式办理申购 确认中签后划转中签股款 认购时无须预先缴纳申购款 此种方式与一般的配股业务有很多相似之处 区别在于 一般的配股是在根据客户持有的拟配股股票已发行的股票数量 按照配股方案确定的比例 确定获配数量 经投资者确认配股缴款的 而市值配售则是根据投资者持有一个市场上规定类型证券的总市值 按一定比例获得配售权利 经投资者确认申购后 进行摇号中签 以确定获配投资者和数量的方式 在划付中签款项时 公司清算部门应当借记 交易清算往来 客户 各营业部 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 各营业部应当借记 代理买卖证券款 科目 贷记 交易清算往来 客户 科目 需要注意的是 投资者虽已确认申购并中签 但在交款日投资者资金账户资金不足时 将视同弃配 弃配股份由该发行主承销商包销 二 代理配股业务的核算 配股是指上市公司根据公司业务发展的需要 依据有关规定和相应程序 按一定的比例 向现有股东发行新股 筹集资金的行为 目前 配股是充分利用流通市场覆盖全国的营业网点和交易清算系统来组织实施的 现有股东须根据配股数量和价格缴纳配股款 否则视为自动放弃 根据交易所的规定 现有股东可以委托证券公司以 买入 的方式办理配股手续 1 配股的程序 1 承销商在指定报刊上披露 配股说明书 内容包括 配股数量 配股价格 配股缴款日 配股交易代码 股权登记日等 并在登记结算公司开立配股承销专户 2 在股权登记日在册的股东根据自己拥有的股票数量计算配股数 并决定是否参加配股 如参加 要在指定的缴款日期内通过 买入 股票的方式委托证券公司办理配股手续 3 证券公司根据交易所的 汇总清算表 统计投资者的配股数量和金额 并根据交易所的要求向交易所解缴配股款 4 登记结算公司将配股款存入主承销商的承销专户 2 具体核算 当日向交易所解交配股款的 根据当日证交所的 汇总清算表 确定当日缴款的金额 公司清算部门应当借记 交易清算往来 客户 各营业部 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 各机构应当借记 代理买卖证券款 科目 贷记 交易清算往来 客户 科目 定期向交易所解交配股款的 在投资者委托办理配股手续的当日 根据交易所的 清算汇总表 确定的当日缴款的金额 各机构应当借记 代理买卖证券款 科目 贷记 应付款项 应付客户配股款 科目 在规定日期与交易所结算时 公司清算部门应当借记 交易清算往来 客户 各营业部 科目 贷记 结算备付金 客户 科目 各机构应当借记 应付款项 应付客户配股款 科目 贷记 交易清算往来 客户 科目 目前配股款的交收基本按照第一种方式处理 例12 4 某股份有限公司 年6月24日在中国证券报上公布配股说明书 配股比例为10 3 配股价格为20元 股 股权登记日为7月8日 认购配股缴款日为7月9日至7月22日 根据交易所的规定 要求证券公司当日解交配股款 在7月9日 根据交易所的 汇总清算表 在某证券公司营业部办理该股票配股的资金为2000万元 营业部应作如下会计分录 借 代理买卖证券款20000000贷 交易清算往来 客户20000000公司清算部门作会计分录如下 借 交易清算往来 客户 营业部 20000000贷 结算备付金 客户20000000 三 代理客户领取现金股利和利息的核算 股利是上市公司对股东的投资回报 股利的数额通常是不确定的 它随着公司每年可分配盈利的多少及股利政策而上下浮动 股利有两种形式 即现金股利和股票股利 现金股利是上市公司直接向股东支付货币 一般通过登记结算公司划转 由证券公司代投资者收取再记入其资金账户 股票股利即送红股 是上市公司向股东送股票 从而将本年度利润转为新的股本 红股一般由登记结算公司直接登录投资者的证券账户 金额上不做记载 利息主要指上市债券的利息 也由证券公司代为收取 当证券公司根据交易所的 汇总清算表 收到由证交所转来的现金股利和利息时 公司清算部门应当借记 结算备付金 客户 科目 贷记 交易清算往来 客户 各营业部 科目 各营业部应当借记 交易清算往来 客户 科目 贷记 代理买卖证券款 科目 证券公司根据银行活期存款的利率按季提取应付投资者利息时 应当借记 利息支出 科目 贷记 应付利息 应付客户资金利息 科目 规定的日期向客户结息时 应当借记 应付利息 应付客户资金利息 利息支出 未计提部分 科目 贷记 代理买卖证券款 应交税费 利息税 科目 四 债券代理业务的核算 债券代理业务一般可分为债券的承销业务 债券代理买卖业务和债券的代兑付业务 其中前两项业务除交易的收费项目和费率有所差别外 其他的程序和处理过程与股票的相关业务处理完全相同 其账务处理参照股票的相关处理办理 这里主要介绍债券的代兑付业务的核算 债券的代兑付是公司接受发行单位的委托代其兑付其发行的并已到期的债券的业务 证券公司将已经到期的债券从持券人手中兑付后 集中交发行单位 国债按财政部规定和要求办理 并且向发行单位收取手续费 代兑付债券业务的核算 应设置 代理兑付证券款 科目和 代理兑付证券 科目 代理兑付证券款 科目 核算证券公司代理国家或企业等发行单位 兑付到期的债券而收到委托单位预付的兑付资金 本科目贷方反映委托单位预付的兑付资金 借方反映将已经兑付的债券交给委托单位或已兑付记名债券的金额 本科目期末贷方余额反映公司已经收到但尚未兑付的代兑付债券款的余额和 或 已兑付但尚未将收回的无记名债券交还委托单位的债券的金额 该科目应根据委托单位和兑付债券的种类设置明细账 代理兑付证券 科目 本科目核算企业 证券 银行等 接受委托代理兑付到期的证券 本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算 委托单位尚未拨付兑付资金而由企业垫付的 在收到客户交来的证券时 应按兑付金额 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 收到客户交来的无记名证券时 应按兑付金额 借记本科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 向委托单位交回已兑付证券时 借记 代理兑付证券款 科目 贷记本科目 本科目期末借方余额 反映企业已兑付但尚未收到委托单位兑付资金的证券金额 具体核算如下 1 公司兑付无记名债券 收到委托单位的兑付资金时 应当借记 银行存款 客户 科目 贷记 代理兑付证券款 科目 收到客户交来兑付的债券时 按兑付金额 借记 代理兑付证券 科目 贷记 库存现金 客户 银行存款 客户 科目 兑付完毕 公司向委托单位交回已兑付的债券 借记 代理兑付证券款 科目 贷记 代理兑付证券 科目 确认手续费及佣金收入 借记 代理兑付证券款 贷记 手续费及佣金收入 科目 2 公司兑付记名债券 收到委托单位的兑付资金时 应当借记 银行存款 客户 科目 贷记 代理兑付证券款 科目 兑付债券时 按兑付金额 应当借记 代理兑付证券款 科目 贷记 银行存款 客户 科目 3 如果代兑付实物券业务需要证券公司垫付资金 在收到客户交来兑付的实物券时 应当借记 代理兑付证券 科目 贷记 银行存款 公司 科目 收到委托单位划来资金时 应当借记 银行存款 公司 科目 贷记 代理兑付证券 科目 4 公司收取的代兑付债券的手续费收入 向委托单位单独收取时 应当借记 银行存款 等科目 贷记 手续费及佣金收入 代兑付债券手续费收入 科目 如果手续费和兑付款一并汇入时 在收到款项时 按实际收到的金额 应当借记 银行存款 科目 按应兑付的金额 贷记 代理兑付证券款 科目 按其差额 贷记 应收款项 预收代兑付债券手续费收入 科目 待兑付债券业务完成后 确认手续费收入时 应当借记 应收款项 预收代兑付债券手续费收入 科目 贷记 手续费及佣金收入 代兑付债券手续费收入 科目