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会计错弊及查账方式【摘要】会计师以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。正确的、完备的会计信息对于以企业的正常运行和发展具有十分重要的作用。但在现实生活中错误或者虚假的会计信息丑闻却经常见诸报端，尽管针对会计信息真实性问题的法律、法规不断出台，惩罚会计信息虚假错弊现象的力度不断加大，为什么会出现歪曲正确会计信息的现象？我们又该如何防范？因此根治会计错弊成了当务之急。 【关键词】1、 会计凭证错弊和审查1、 原始凭证【1】原始凭证的错弊原始凭证的接收单位或人员弄错；日起计错，造成会计分期中出现跨期事项，造成其不符合权责发生制原则；数量、价格小数、位数、单价弄错，是的金额出现偏差；使用不符合规定的原始凭证；不按要求使用印鉴；原始凭证编号不连续等。以上几种是原始凭证中一般会发生的情况。而在原始凭证中也容易出现舞弊现象。原始凭证会计舞弊是指篡、伪造、不如实填写原始凭证，或利用旧、废原始凭证将个人所花的费用伪装为单位日常开支，借以达到损公肥私的目的。例如，某企业领导通过篡改凭证接收人将自己子女上学的费用作为企业职工培训费入账等。【2】原始凭证会计错弊的检查方法检查原始凭证的方法很多，常用的方法是利用查账人员的经验，对凭证中所列各要素进行审阅，视其是否存在异常之处，发现其中可能存在的错弊；或将原始凭证所反映的经济业务与实际情况进行比较，视具是否存在差异并分析差异的性质和原因；或者将不同时期同类原始凭证上的相同要素进行对比分析，寻找其中存在的明显变化，分析其是否具有业务依据和正当原由。 原始凭证数量繁多，来源各异，查账人员不可能对其进行全面检查，常见的形式是采取抽样检查法，即按照一定标志和规律，从凭证总体中抽出其中一部分进行检查，并以此推断总体特性。在原始凭证的检查中，审阅法和抽样法在诸多查账方法中居主导地位，常常为查账人员首选。另外，查账人员对原始凭证进行分析，还可以使用复核法 (对原始凭证所记录反映的有关数据资料进行重复验算)、核对法(主要指h1证核，即将记账凭证与所附原始凭证进行核对)、推测和判断(对原始凭证所反映的经济业务进行合理假设，并据以判断其结果特别是在发现凭证不能反映经济业务真实面貌时)、询问与函证法(对有关实物进行审查盘点，以证明原始凭证所记录的数量和金额的正确性)、实物鉴定法(对有疑问的原始凭证，如其真实性存在问题，是否被篡改等，请有关专家对其进行鉴定，以鉴别其真实性和合法性，(其主要方法有物理鉴定、化学鉴定和法律鉴定)等等。2、 记账凭证【1】记账凭证的错误主要有：基本要素不全或填写不完整。如日期不写或写错、摘要过于简单或用语不准确；科目运用错误。即没有正确运用有关会计科目，发生了科目运用错误(如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆)、内容错误(将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入其他货币资金之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等)、对应关系错误(将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象)等；附件数量和金额错误。记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额不符；印鉴错误。对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未人账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。【2】记账凭证中的舞弊 记账凭证中常见舞弊有：(1)“假账真做”。指无原始凭证而以行为人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取上市资格，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财务部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的“销售收入”登记入账，借以虚增利润。(2)“真账假做”。舞弊者故意错用会计科目或忽略某些业务中涉及到的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。“障眼法”，就是对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。舞弊者采用这种手法对记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗略写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。【3】记账凭证舞弊的查证 对记账凭证检查的主要方法有审阅法、核对法、查询法等等。（1）审阅法记账凭证的外在形式，视其基本要素是否表达清晰，有无粗糙、模糊之处，其手续是否完备，填制的经手人和复核人是否签章；记账凭证所载会计分录，视其所运用的会计科目是否正确，指向是否清楚，一级科目、两级科目层次是否分明，所涉金额是否无误；记账凭证的摘要，能否说明经济业务的轮廓和梗概，有无似是而非之处；如果记账凭证采用计算机填制的，要对其所采用的科目编号进行查对，视其有无混淆不同会计科目的顺序及其编号，填制凭证的操作程序有无错误，操作后有无存盘或必要的备份。 有时企业的记账凭证数量非常大，查账人员一般较难对其进行全部而详尽的检查，查账人员可以采用抽查的方法，这样可使查账有所侧重，并能提高效率。（2）核对法在初步审阅的基础上，如发现了异常或疑点，应立即将记账凭证的可疑之处或疑点与原始凭证进行核对，这也是对记账凭证进一步的检查。核对的内容主要是核对会计科目核算的经济内容与原始凭证是否相符，特别是对附有多张原始凭证的情形，应对其进行加总验证，不但要核对数量、金额，而且要核对其业务内容、凭证张数、业务发生的时间等；核对汇总记账凭证与分录记账凭证合计是否相符，核对记账凭证与明细账、日记账及总账，视其是否相符，是否存在矛盾和不一致的地方。如果发现明显的矛盾且不能正常解释的异常凭证，查账人员应作深一步的查询。（3）查询法查询是指查账人员针对记账凭证中出现的异常和可疑之处，向被查单位有关操作人员、当事人或知情人进行询问。询问可以公开、当面进行，也可以秘密、间接进行(具体查询技巧和方法将在以后章节介绍)；查询还包括函询和消极函询两种方式。函询的对象一般是出具原始凭证的单位、开具凭证的经办人、被查单位的货主或客户等，通过查询应查清记账凭证中出现的各种问题，并取得有关问题的证据材料。 （4） 其他方法 1)比较分析法，对原始凭证和记账凭证填制的时间、业务发生地点、所涉的数量金额等进行分析，可以对比其他正常业务凭证，找出可疑凭证的破绽；对比发生差误的凭证，找出错误和舞弊的共性。 2)使用经验判断法，分析和判断记账凭证错误和舞弊的动因和根源，界定其对其相关业务及其会计资料的影响；采用计算统计法，分析记账凭证发生舞弊的概率，计算出凭证错弊的所涉金额。3） 可以采用内查外调法，对在被查单位内部无法查清的特殊凭证，向有关单位和个人进行调查巡访，以收集外部查账证据。资本公积资本公积的错弊资本公积经常会出现账户内容不完整、 账户内容不真实、 资本公积使用的漏洞等等错弊现象【1】账户内容不完整 资本公积账户的内容不完整是指企业将应作为资本公积的内容未列入资本公积。 主要表现为: (1)将资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入实收资本损害了其他投资者的利益。 (2)将法定财产重估增值、接受捐赠的资产等记人“营业外收入”、“其他业务收入”等账户。(3)截留接受捐赠的资产作为小金库用于不合理的开支；或计入应付福利费用于发放职工福利。 【2】 账户内容不真实 资本公积账户的内容不真实主要是指企业将本不应该计入资本公积的内容计入了资本公积。主要有以下几种情况: (1)将法定财产重估减值的资本公积而不是作为“营业外支出”处理。有些企业未经国家财税部门和国有资产管理部门的批准自行组织安排财产重估将评估增值作为资本公积。 (2)企业为了逃避所得税将本应该计入当期损益的项目计入资本公积。例如有些企业将资产盘盈作为资本公积或将对外投资作为资本公积或将汇兑损益作为资本公积。 【3】 资本公积使用的漏洞 有些企业在不符合增资条件未经批准和办理有关手续的情况下擅自将资本公积增资本；有些企业竟将资本公积挪作他用用于集体或职工福利。 资本公积业务资本公积包括接受捐赠、法定财产增值、资本折算差额资本(股本)溢价等。2.实收资本业务错弊的查证 对实收资本业务错弊的查证方法有以下几点: (1)对实收资本内部控制制度的健全性和有效性进行审查。查账人员可以编制实收资本内部控制制度调查表来对企业实收资本内部控制制度是否存在和遵守的情况进行鉴别。 (2)分析比较实收资本账户余额的变动情况。 查账人员应将本期实收资本账户余额的实际数与上期进行比较将本期实际数与资本预算和现金预算进行比较通过比较分析有无异常的情况并对此作进一步检查。 (3)检查实收资本的业务是否合法。 判断实收资本业务是否合法主要是审阅股东会、董事会会议记录、国家的有关法律、法规政府主管部门有关实收资本业务的文件、批文、营业执照等。 检查实收资本的业务是否合法包括对出资方式、出资比例和出资期限、出资依据进行检查。 (4)检查实收资本的真实性。 假账鉴别人员应将“实收资本(股本)”明细账、有关的资产账户、原始凭证进行核对检查是否一致。假账鉴别人员应特别注意原始凭证所反映的内容确认股本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在必要时对实物资本进行盘点、核对和查询。 (5)检察实收资本的完整性 查账人员除了应检查企业账面上所记载的实收资本是否确实存在即是否真实外还应检查企业的实收资本是否都已反映在账簿中即是否完整。 查账人员应将“实收资本(股本)”明细账、有关的资产账户核对后的余额再与股本的备查账簿和有关的原始文件的记录进行核对判断企业是否遗漏记录了股本业务。(6)检查实收资本的计价和会汁处理是否正确。三、小结会