三消费税PPT课件.ppt

2020 3 24 1 第八节进口应税消费品 掌握 一 进口应税消费品组成计税价格的计算1 从价定率办法计税 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 2 从量定额办法计税 啤酒 黄酒 成品油应纳税额 进口应税消费品数量 单位税额 2020 3 24 2 3 复合计税办法 进口卷烟 白酒 1 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 关税完税价格 关税 消费税定额税率 1 消费税税率 其中 消费税定额税率为每条 200支 0 6元 依据现行消费税定额税率折算而成 消费税税率固定为36 2020 3 24 3 3 复合计税办法 进口卷烟 白酒 2 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 70元人民币的 适用比例税率为56 每标准条进口卷烟 200支 确定消费税适用比例税率的价格 70元人民币的 适用比例税率为36 2020 3 24 4 进口卷烟的组价 1 组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 2 应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税 其中 消费税定额税 海关核定的进口卷烟数量 消费税定额税率 消费税定额税率为每标准箱 50000支 150元 2020 3 24 5 思考题 某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条 每条200支 支付买价2000000元 支付到达我国海关前的运输费用120000元 保险费用80000元 关税完税价格2200000元 假定进口卷烟关税税率为20 要求 计算进口卷烟消费税 增值税 2020 3 24 6 1 进口卷烟应纳关税 2200000 20 440000 元 2 进口卷烟消费税的计算 定额消费税 80000 0 6 48000 元 每标准条确定消费税适用比例税率的价格 2200000 440000 48000 1 36 80000 52 5 元 每条价格小于70元 所以适用36 的税率 从价应纳消费税 2200000 440000 48000 1 36 36 4200000 36 1512000 元 应纳消费税 1512000 48000 1560000 元 156 万元 3 进口卷烟应纳增值税 4200000 17 714000 元 71 4 万元 2020 3 24 7 第九节消费税征税环节的特殊规定 一 关于金银首饰征收消费税的若干规定 一 纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人 为金银首饰消费税的纳税义务人 委托加工 除另有规定外 委托代销金银首饰的 受托方也是纳税人 金银首饰的零售业务是指 将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产 加工 批发 零售单位以外的单位和个人的业务 2020 3 24 8 二 零售环节征收的金银首饰范围 金 银和金基 银基合金首饰 以及金 银和金基 银基合金的镶嵌首饰 从2003年5月1日起 铂金首饰消费税改为零售环节征税 不属于上述范围的应征消费税的首饰 如镀金 银 包金 银 首饰 以及镀金 银 包金 银 的镶嵌首饰 简称非金银首饰 仍在生产销售环节征收消费税 2020 3 24 9 例题24 多选题 某金店采取 以旧换新 方式销售24K纯金项链1条 并以同一方式销售某名牌金表1块 下列说法正确的有 CE A 纯金项链只缴纳增值税B 纯金项链只缴纳消费税C 纯金项链缴纳消费税和增值税D 金表缴纳消费税和增值税E 金表只缴纳增值税 2020 3 24 10 三 应税与非应税的划分 经营单位兼营生产 加工 批发 零售业务的 应分别核算销售额 未分别核算销售或者划分不清的 一律视同零售征收消费税 2020 3 24 11 四 计税依据 1 纳税人销售金银首饰 其计税依据为不含增值税的销售额 2 金银首饰连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 也无论会计上如何核算 均应并入金银首饰的销售额 计征消费税 2020 3 24 12 四 计税依据 3 带料加工的金银首饰 应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税 没有同类金银首饰销售价格 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 材料成本 加工费 1 金银首饰消费税税率 2020 3 24 13 四 计税依据 4 生产 批发 零售单位用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的金银首饰 应按纳税人销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税 没有同类金银首饰销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格 购进原价 1 利润率6 1 金银首饰消费税税率 2020 3 24 14 四 计税依据 5 纳税人采用以旧换新 含翻新改制 方式销售的金银首饰 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税 增值税计税依据也照此计算 6 金银首饰消费税改变纳税环节后 用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰 在计税时一律不得扣除已纳的消费税税款 2020 3 24 15 例题25 计算题 某商场为增值税一般纳税人 主要经营批发和零售业务 9月有关生产经营情况如下 珠宝首饰柜台采用以旧换新方式销售金银首饰 实际取得零售收入9 36万元 该批首饰市场零售价15 21万元 销售钻石首饰取得零售收入17 55万元 修理钻石饰品取得修理收入0 468万元 销售其他首饰取得零售收入14 04万元 销售服装取得不含税收入600万元 该商场应缴纳消费税 万元 消费税 9 36 17 55 1 17 5 1 15 万元 2020 3 24 16 例题26 单选题 根据现行消费税的规定 下列说法正确的是 A 纳税人销售金银首饰 计税依据为含增值税的销售额B 金银首饰连同包装物销售 计税依据为含包装物金额的销售额C 带料加工金银首饰 计税依据为受托方收取的加工费D 以旧换新销售金银首饰 计税依据为新金银首饰的销售额B 解析 纳税人销售金银首饰 计税依据为不含增值税的销售额 带料加工金银首饰 计税依据为受托方同类产品的销售价格 没有同类价格的 按组价计税 以旧换新销售金银首饰 计税依据为实际收取的价款为依据计税 2020 3 24 17 五 申报与缴纳 1 纳税环节纳税人销售 指零售 下同 的金银首饰 含以旧换新 于销售时纳税 用于馈赠 赞助 广告 样品 职工福利 奖励等方面的金银首饰 于移送时纳税 带料加工 翻新改制的金银首饰 于受托方交货时纳税 金银首饰消费税改变征税环节后 经营单位进口金银首饰的消费税 由进口环节征收改为零售环节征收 出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税 2020 3 24 18 五 申报与缴纳 2 纳税义务发生时间 1 纳税人销售金银首饰 其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货款凭证的当天 2 用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的金银首饰 其纳税义务发生时间为移送的当天 2020 3 24 19 五 申报与缴纳 3 带料加工 翻新改制的金银首饰 其纳税义务发生时间为受托方交货的当天 3 纳税地点 纳税人核算地 2020 3 24 20 二 卷烟批发环节的消费税 一 纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人 关注的问题 1 纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 2 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税 2020 3 24 21 二 卷烟批发环节的消费税 二 计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟 按其销售额 不含增值税 征收5 的消费税 三 纳税地点卷烟批发企业的机构所在地 总机构与分支机构不在同一地区的 由总机构申报纳税 2020 3 24 22 四 税额计算 应纳消费税 销售额 不含增值税 5 关注的问题 1 纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税 2 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 2020 3 24 23 例题27 计算题 某烟酒批发公司 2010年1月批发 牌卷烟5000条 开具的增值税专用发票上注明销售额250万元 批发B牌卷烟2000条 开具的普通发票上注明销售额88 92万元 同时零售B牌卷烟300条 开具普通发票 取得含税收入20 358万元 当月允许抵扣的进项税额为35 598万元 请计算当月应缴纳的增值税 消费税合计 39 08 万元 2020 3 24 24 例题28 多选题 下列关于卷烟在批发环节征收消费税的说法 正确的是 A 零售商销售卷烟不征收消费税B 乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟 应计算缴纳消费税 2020 3 24 25 C 乙卷烟批发公司向卷烟批发商销售卷烟 应计算缴纳消费税D 乙卷烟批发公司应当将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 未分开核算的 一并征收消费税E 乙卷烟批发公司向卷烟零售商销售卷烟 可将已纳的生产环节的消费税款从应纳消费税中扣除 例题28 多选题 2020 3 24 26 ABD 答案解析 卷烟批发企业销售给批发企业以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税 卷烟批发企业之间销售的卷烟不缴纳消费税 C选项不正确 批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款 E选项不正确 2020 3 24 27 第十节申报与缴纳 一 纳税义务发生时间 同增值税注意 委托加工的为纳税人提货当天二 纳税地点 1 一般为纳税人机构所在地2 委托加工业务 受托方机构所在地 受托方为个人除外 三 纳税环节 生产环节 委托加工 进口环节 零售环节 批发环节 卷烟加征 2020 3 24 28 例题29 多选题 下列关于消费税纳税环节的说法 正确的有 A 金店销售金银饰品在销售环节纳税B 啤酒屋自制的啤酒在销售时纳税C 白酒在生产环节和批发环节纳税D 销售珍珠饰品在零售环节纳税E 成品油税费改革后 在零售环节纳税AB 答案解析 选项C 白酒在批发环节不征收消费税 选项D 在零售环节缴纳消费税的是金银首饰 铂金首饰 钻石及钻石饰品 珍珠饰品不是在零售环节纳税的 2020 3 24 29 例题30 多选题 关于消费税纳税义务发生时间说法 正确的有 A 某酒厂销售葡萄酒20箱并收取价款4800元 其纳税义务发生时间为收款的当天B 某汽车厂自产自用3台小汽车 其纳税义务发生时间为移送使用