辅助生产费用的归集与分配2.3ppt课件.ppt

2020 3 25 山东英才学院黄毅 辅助生产费用的归集与分配 1 2020 3 25 在辅助生产车间需要设置 辅助生产成本 账户进行核算 本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算 具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作 辅助生产成本 车间 归集 分配 2 2020 3 25 辅助生产费用的归集 1 设置 制造费用 辅助生产车间 明细账核算 要素费用账户 辅助生产成本 制造费用 辅助车间 3 2020 3 25 2 不设置 制造费用 辅助生产车间 明细账核算 要素费用账户 辅助生产成本 辅助生产费用的归集 4 2020 3 25 如果供电车间当月发生以下消耗 1 消耗原材料2000元 2 应付职工薪酬5000元 3 计提该车间机器折旧3000元 借 辅助生产成本 供电车间 直接材料2000 直接人工5000 折旧费3000贷 原材料2000应付职工薪酬 工资5000累计折旧3000 直接材料 直接人工 折旧费 补充 辅助生产成本 供电车间 5 2020 3 25 1 需要验收入库的产品的核算 月末将辅助生产成本结转至原材料 包装物 低值易耗品的借方 要素费用账户 辅助生产成本 制造费用 辅助车间 周转材料 6 2020 3 25 2 需要分配的产品或劳务的核算 辅助生产车间发生的费用应由各受益的车间 部门负担 月末将其分配结转至相应的成本费用科目中 如 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程等 要素费用账户 辅助生产成本 各成本费用账户 7 2020 3 25 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门 即为本车间的消耗找到 买单者 仍以该供电车间为例 对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象 若该车间当月提供劳务情况如下 5000元3000元2000元 辅助生产费用的分配 8 2020 3 25 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时 分配工作并不麻烦 但如果面对多个辅助车间且它们之间又相互提供劳务 那么我们会遇到什么样的难题呢 辅助生产费用的分配 9 2020 3 25 分配方法 直接分配法顺序分配法交互分配法代数分配法计划成本分配法 辅助生产费用的分配 10 概念 直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 2020 3 25 分析 该方法下 相当于忽略各辅助车间之间的业务往来 这会给计算带来极大的便利 但计算结果不准备 一 直接分配法 11 2020 3 25 计算公式 费用分配率 单位成本 提供给辅助生产部门以外的各受益对象的产品或劳务总量 辅助生产费用总额 某受益对象的分配额 该受益对象的耗用量 费用分配率 单位成本 一 直接分配法 12 2020 3 25 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间耗用材料4000元 薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 一 直接分配法 13 2020 3 25 对于上述机修和供电车间 分别计算各自产品的单价 辅 机修车间 材料2000 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电500度 机修100小时 725小时 16000度电 7000 725 100 11 2 7000 16000 500 0 45 一 直接分配法 14 2020 3 25 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 管理费用 修理费7000贷 辅助生产成本 机修 直接材料5000 直接人工2000 借 制造费用 基本生产车间 水电费5625管理费用 水电费1375贷 辅助生产成本 机修 直接材料4000 直接人工3000 一 直接分配法 15 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 2020 3 25 实训练习 16 2020 3 25 实训练习 17 2020 3 25 参考答案 水分配率 4130 82600 20000 0 0660电分配率 9480 46000 6000 0 237借 基本生产成本 丙 燃料与动力4882 2制造费用 水电费6498管理费用 水电费1624 8销售费用 水电费605 606 6 贷 辅助生产成本 供水车间4130供电车间9480 18 2020 3 25 小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较小 费用额较低 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略 而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 这就是 直接分配法 它的优点在于核算简便 它的缺点表现在计算结果不够客观准确 适用于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况 一 直接分配法 19 2020 3 25 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间耗用材料4000元 薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 二 代数分配法 20 2020 3 25 对于上述机修和供电车间 我们如何进行分配呢 辅 机修车间 材料2000 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 用电500度 机修100小时 725小时 16000度电 二 代数分配法 21 2020 3 25 对于上述机修和供电车间 分别设电量单价为X元 度 机修劳务单价为Y元 小时 根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系 设立方程 辅 机修车间 材料2000 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电费500X 机修100Y 725小时 16000度电 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X 二 代数分配法 22 2020 3 25 将以上方程联立求解 就能求出两辅助车间劳务或产品的单价 再进行辅助生产费用的分配就非常容易了 机修车间 供电车间 2000 5000 500X 725Y 4000 3000 100Y 16000X X 0 5 Y 10 说明供电车间电量的单价为0 5元机修车间劳务的单价为10元 二 代数分配法 23 2020 3 25 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 管理费用 修理费6250 500 10 125 10 辅助生产成本 供电车间1000 100 10 贷 辅助生产成本 机修车间7250 7000 500 0 5 借 制造费用 基本车间 水电费6250 12500 0 5 管理费用 水电费1500 3000 0 5 辅助生产成本 机修车间250 500 0 5 贷 辅助生产成本 供电车间8000 7000 100 10 二 代数分配法 24 2020 3 25 实训练习 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 25 2020 3 25 实训练习 26 2020 3 25 参考答案 设x是每立方米水的成本 y是每度电的成本 列联立方程式如下 4130 6000y 82600 x9480 20000 x 46000y解得 x 0 0671y 0 2353 27 2020 3 25 参考答案 供水车间 分配率 为0 0671元 立方米供电车间 分配率 为0 2353元 度借 辅助生产成本 供电1342辅助生产成本 供水1411 8基本生产成本 丙产品4847 18制造费用 水电费6515 9管理费用 水电费1638 32销售费用 水电费608 6贷 辅助生产成本 供水车间5541 8 供电车间10822 28 2020 3 25 小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 在此我们借助数学上的计算技巧 把不知道而又想知道的部分设为未知数 并对其求解 以完成最终的分配工作 这就是 代数分配法 优点 核算结果最准确 缺点 计算烦琐 不适合较多辅助车间的同时核算 二 代数分配法 29 概念 交互分配法 是指先在各辅助生产车间之间进行分配 再对除辅助车间以外的受益对象进行分配 2020 3 25 分析 该方法下 通过先对内再对外分配 实现辅助车间的分配工作 由于进行两次分配 所以计算量较直接分配法大 但结果也较之准确 三 交互分配法 30 2020 3 25 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 三 交互分配法 31 2020 3 25 交互分配率 劳务供应总量 待分配的辅助生产直接费用总额 某辅助生产部门应分配的辅助生产费用 该辅助生产部门受益的劳务量 交互分配率 1 交互分配 又叫对内分配 一次分配 三 交互分配法 32 2020 3 25 辅 机修车间 材料2000 辅 供电车间 材料4000 薪酬5000 薪酬3000 电500度 机修100小时 725小时 16000度电 机修车间交互分配率7000 725 9 66 供电车间交互分配率7000 16000 0 4375 三 交互分配法 33 2020 3 25 机修车间 供电车间 100 9 66 966元 借 辅助生产成本 供电 修理费966 机修 水电费218 75贷 辅助生产成本 机修车间966 供电车间218 75 供电车间 机修车间 500 0 4375 218 75元 对内分配业务分录 三 交互分配法 34 2020 3 25 二次分配率 对辅助生产部门外部提供的劳务总量 辅助生产直接费用 交互分入 交互转出 某受益部门应分配的辅助生产费用 该受益部门的劳务量 二次分配率 2 对外分配 又叫二次分配 将两辅助车间费用进行调整 再重新计算单价对外分配 三 交互分配法 35 2020 3 25 机修车间 7218 75 966 725 100 10 0044 供电车间 7966 218 75 16000 500 0 5 三 交互分配法 36 2020 3 25 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 管理费用 修理费5002 2 10 0044 500 管理费用 修理费1250 55 10 0044 125 贷 辅助生产成本 机修车间6252 75 7000 218 75 966 借 制造费用 水电费6250 12500 0 5 管理费用 水电费1497 25 倒挤 贷 辅助生产成本 机修车间7747 25 7000 966 218 75 三 交互分配法 37 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 2020 3 25 实训练习 38 2020 3 25 实训练习 39 2020 3 25 1 对内分配供电分配率 0 2061供水分配率 0 05借 辅助生产成本 供水车间1236 6 供电车间1000贷 辅助生产成本 供电车间1236 6 供水车间1000 2 对外分配电分配率 0 2311水分配率 0 0698借 基本生产成本 丙 燃动4760 66制造费用6559 4管理费用1671 44销售费用618 5贷 辅助生产成本 供水车间4366 6 供电车间9243 4 参考答案 40 2020 3 25 小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较多 费用额较大 此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配 然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配 这就是 交互分配法 优点 较之直接分配法的计算结果准确 提高了准确性和客观性 缺点 计算烦琐 较之代数分配法结果仍不够准确 适用于相互提供劳务较多的企业 三 交互分配法 41 概念 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 2020 3 25 分析 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 包括辅助生产交互分配转入的费用在内 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位 为了简化计算工作 也可以记入 管理费用 账户 四 计划成本分配法 42 2020 3 25 1 按计划成本分配 某受益对象的分配额 该受益对象的受益数量 计划单位成本 2 分配成本差异 成本差异 辅助部门直接费用 计划分配转入的费用 计划分配转出的费用 成本差异分配率 成本差异 辅助部门以外的受益部门劳务量或分配的计划成本 某单位应分配成本差异 成本差异分配率 该受益部门劳务量或分配的计划成本 四 计划成本分配法 43 2020 3 25 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 两车间本月发生消耗如下 机修车间 耗用材料2000元 职工薪酬5000元 用电500度 供电车间 耗用材料4000元 职工薪酬3000元 修理100小时 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 四 计划成本分配法 44 2020 3 25 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 辅 机修车间 材料2000 薪酬5000 电500度 725小时 借 辅 供电车间1100管理费用 修5500管理费用 修1375贷 辅 机修车间7975 四 计划成本分配法 45 2020 3 25 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 辅 供电车间 材料4000 薪酬3000 机修100小时 16000度电 借 辅 机修车间250制造费用 电6250管理费用 电1500贷 辅 供电车间8000 四 计划成本分配法 46 2020 3 25 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 辅 机修车间 实际7250元 节余725元 计划7975元 借 管理费用 辅助差异725贷 辅 机修车间725 机修车间借方 7000 250 7250元机修车间贷方 7975元差额 725元 四 计划成本分配法 47 2020 3 25 2 处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额 辅 供电车间 实际8100元 超支100元 计划8000元 借 管理费用 辅助差异100贷 辅 供电车间100 供电车间借方 7000 1100 8100元供电车间贷方 8000元差额 100元 四 计划成本分配法 48 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 供水计划单价0 08元 供电的计划单价0 3元 2020 3 25 实训练习 49 2020 3 25 实训练习 50 2020 3 25 1 按计划成本分配 借 辅助生产成本 供电车间1600 20000 0 08 供水车间1800 6000 0 3 制造费用 水电费14260 3280 10980 管理费用 水电费2000 1280 720 销售费用 水电费748贷 辅助生产成本 供电车间6608 供水车间13800 2 结转辅助生产成本差异 借 管理费用 辅助生产车间差异3398贷 辅助生产成本 供电车间678 供水车间2720 参考答案 51 2020 3 25 供水车间的实际成本 4134 1800 5930 元 供电车间的实际成本 9480 1600 11080 元 供电车间的成本差异 5930 6608 678 元 供电车间的成本差异 11080 13800 2720 元 2 结转辅助生产成本差异 借 管理费用 辅助生产车间差异3398贷 辅助生产成本 供电车间678 供水车间2720 参考答案 52 2020 3 25 小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 我们可以根据两车间的计划单价先行分配 在月末