会计制度设计第三次.ppt

第三章会计科目设计 设计和运用会计科目是会计核算的专门方法 也是会计核算的重要内容 因此 如何设计与经济业务相适应的会计科目 也就成为会计制度设计的核心 本章主要介绍了会计科目的设计意义 设计原则 总分类科目以及明细分类科目的具体设计方法和设计步骤 通过学习 应理解和掌握具体会计科目的设计 本章重难点是明细分类科目的设计 会计科目设计的作用 一 便于为企业内外部会计信息使用者提供决策所需要的会计信息 二 为建立科学完善的会计核算体系奠定了基础 三 有利于会计工作的合理分工和会计工作的顺利开展 影响会计核算工作的顺利进行和会计核算的质量 具体讲包括以下几点 1 会计科目的设计 保证了复式记账法的广泛应用 2 会计科目的设计 为顺利编制记账凭证提供了依据 3 会计科目的设计 为开设账户 建立账簿提供了依据 4 会计科目的设计 有利于成本计算的准确性和财产清查工作的顺利进行 5 会计科目的设计 为编制会计报表奠定了基础 第一节会计科目设计的原则 会计科目设计的原则合法性原则满足经济管理需要 全面反映经济业务活动的原则恰当处理会计科目逻辑关系的原则 有且仅有一个 科目名称要简明实用 含义确切 并且要编号和预留空间 第二节会计科目设计的步骤与方法 一 会计科目设计的步骤 一 对经济业务进行科学分类 二 按经济业务性质确定会计科目名称 三 对会计科目进行编号 四 编写会计科目使用说明 五 试行和修订会计科目 科目使用说明的写法 1 应阐明会计科目的核算内容和范围 2 说明所属明细科目的设置及核算内容 3 说明会计科目基本业务的账务处理方法 4 主要会计事项会计分录举例 样本学习 1002银行存款 2006年新会计准则 1002银行存款 一 本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 在 其他货币资金 科目核算 二 企业增加银行存款 借记本科目 贷记 库存现金 应收账款 等科目 减少银行存款做相反的会计分录 三 企业可按开户银行和其他金融机构 存款种类等设置 银行存款日记账 根据收付款凭证 按照业务的发生顺序逐笔登记 每日终了 应结出余额 银行存款日记账 应定期与 银行对账单 核对 至少每月核对一次 企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额 应编制 银行存款余额调节表 调节相符 四 本科目期末借方余额 反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项 会计科目设计的步骤与方法案例 例 MJ公司主要经销摩托车 2005年准备采用分期付款方式销售摩托车 以扩大其销售量 请据以上资料为该公司增设会计科目并编写使用说明 该公司应增设 分期收款发出商品 科目 该科目的使用说明如下 1 本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本 或进价 2 商品发出时 按商品的实际成本 或进价 借记本科目 贷记 库存商品 科目 采用计划成本 或售价 核算的企业 还应分摊实际成本与计划成本 或进价与售价 的差额 在每期销售实现 包括第一次收取货款 时 按本期应收的货款金额 借记 应收账款 银行存款 等科目 按实现的营业收入 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 同时 按商品全部销售成本与全部销售收入的比率 计算出本期应结转的营业成本 借记 主营业务成本 等科目 贷记本科目 3 本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿 详细记录分期收款发出商品的数量 成本 售价 代垫运杂费 已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况 4 本科目期末借方余额 反映企业采用分期收款方式销售 尚未收到货款部分的已发出商品的实际成本 或进价 思考题 累计折旧科目的使用说明 二 会计科目设计的基本方法参照设计法 亦称借鉴设计法 适用于为新成立的企业 单位设计会计科目 其特点是 根据本企业经济业务的具体内容 参考相关企业的会计科目进行设计 如一家新成立的股份制企业会计科目设计 除根据会计准则的有关要求外 再参照同类型股份制企业在会计科目设计中的优点 达到不同企业会计科目通用化 标准化目的 同时又可减少设计工作量 节约设计成本 但借鉴与创新应有机统一 切忌盲目抄袭或仅是形式上的改头换面 补充修订法 该方法主要运用于现行会计科目的修订与补充 一般在经济业务有新的变化或经营管理有新的要求情况下采用 需分析 研究现有会计科目的运用情况 了解哪些会计科目可以继续留用 哪些会计科目应予以取消 哪些会计科目的核算内容或使用方法需适当变动 通过局部变动设计出适应新情况的会计科目体系 归纳合并法 该方法适用于为合并或兼并的单位设计会计科目 其设计特点是在分析各单位原有会计科目体系的基础上 对相同或相近的会计科目加以归类合并 重新设计能覆盖其核算内容的新的会计科目 使用该种方法主要是将核算内容一致 而名称不一的会计科目统一起来 而非对会计科目的简单 拼凑 第三节总分类科目的设计 在我国现行会计管理体制下 总分类科目的设计实际上只是各单位根据本单位可能发生的各项经济业务 参照国家现行会计制度中的 会计科目表 选用适当的会计科目 凡是国家会计制度中已经明确规定的会计科目 企业只有用名的选择权 而没有起名权 对现行会计制度中没有涉及而企业确实已经发生的经济业务 方允许自行增设会计科目 一 筹资业务会计科目的设计企业筹集资金的渠道有接受投资者投资 向银行借款 发行股票和债券等 不同筹资途径形成的资金性质不同 需设置不同的会计科目核算 1 投资者投入资金的会计科目设计 2 银行借入资金的会计科目设计 3 发行债券的会计科目设计 1 投资者投入资金的会计科目设计 根据投资特点的不同 对股份制企业设置 股本 科目核算投人资本 而对其他企业设置 实收资本 科目核算投入资本 投入资本的溢价增值额属投资者所有 可以理解为投资额的附加值 设置 资本公积 科目核算 实收资本 股本 科目还需按投资者进行明细核算 设置有关明细科目 2 银行借入资金的会计科目设计根据借款偿还的期限长短 可分别设置 短期借款 与 长期借款 科目 对银行借款业务进行核算 对于具体的借款项目可以在 短期借款 与 长期借款 科目下设置明细科目核算 短期借款利息应计入当期损益 因此应相应设置 财务费用 科目 长期借款利息可能计入当期损益 也可能计入固定资产建造成本 所以还要相应设置 在建工程 或 固定资产 科目 3 发行债券的会计科目设计根据债券性质可以设置 应付债券 科目核算 对于债券应计利息 溢价和折价的摊销也要设置科目核算 可以考虑在 应付债券 科目下分别设置 债券面值 应计利息 利息调整 二级科目核算 二 采购业务会计科目的设计 一 采购类科目的设计 为计算采购成本 应设置 材料采购 或 在途物资 科目 用以反映材料和商品的采购成本 材料采购 科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本 采用实际成本进行材料日常核算的 购入材料的采购成本 在 在途物资 科目核算 购入的工程用材料 在 工程物资 科目核算 二 各种存货会计科目的设计企业购买的各种材料物资 在生产中的用途各不相同 针对存货的不同用途 应分别设置 原材料 库存商品 周转材料 等科目 采用计划成本核算的企业 还应设置 材料成本差异 科目 用以核算计划成本与实际成本的差异 材料采购 原材料 材料成本差异 明细科目设置应统一 保证核算口径一致 商业企业对库存商品按售价核算的 还要增设 商品进销差价 科目 商品进销差价 是 库存商品 备抵科目 三 生产经营过程会计科目的设计核算生产经营过程的会计科目可以分为两大类 一类是核算生产成本的会计科目 第二类是核算各种费用的会计科目 一 生产成本的会计科目设计如在工业企业一般可以设置 生产成本 制造费用 科目 生产成本 科目核算生产车间为制造产品或提供劳务而发生的各种直接费用与间接费用 生产成本 一般按成本计算对象进行明细核算 制造费用 科目核算生产车间制造产品而发生的共同费用和间接费用 二 生产经营过程会计科目的设计企业的生产费用 待摊或者预提费用 可以按其性质分别设置 预付账款 和 其他应付款 科目 预付账款 核算企业已经支付但应分期摊入当月和以后各月产品成本的费用 如预付报刊费等 其他应付款 核算企业从成本中预先提取但尚未支付的费用 如保险公司按季结算的保险费用 四 销售业务会计科目的设计 一 营业收入的会计科目设计营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 企业在销售商品 提供劳务等日常活动中产生的收入 应当设置 主营业务收入 科目进行核算 企业除主营业务收入之外的其他销售或其他业务的收入 如生产企业销售材料 包装物出租等收入 应当设置 其他业务收入 科目核算 二 营业成本会计科目的设置营业成本包括 主营业务成本 和 其他业务成本 企业因销售商品 提供劳务等日常活动而发生的实际成本 设置 主营业务成本 科目核算 企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 出租包装物等发生的相关成本费用 应设置 其他业务成本 科目核算 三 结算债权会计科目的设计现销 应收账款 应收票据 预收账款分期销售 分期收款发出商品委托销售 委托代销商品销售回购 代转库存商品差价售后回租 递延收益 五 利润结算及分配的会计科目设计企业在一定时期内实现的全部收入减去全部支出即为实现的利润 如为负则为亏损 各项收入与支出期末由各相关科目转入 结算出当期实现的利润或亏损 为反映以上核算内容应设置 本年利润 科目 按现行财务制度的规定 企业利润的分配的项目有 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积 向投资者分配利润等 利润分配会计科目设计既要反映这些分配项目 又要反映由此形成的企业积累 为此 利润分配过程可以设置 利润分配 盈余公积 应付利润 或 应付股利 科目 利润分配 按分配项目再设置 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付利润 盈余公积补亏 未分配利润 等二级科目 盈余公积 也可按用途设置 法定盈余公积 任意盈余公积 等二级科目 六 基本 总账 科目的重分类根据我国企业会计准则的规定 会计科目按经济内容可分为 资产 负债 收入费用 共同 成本 所有者权益六类 因此 对于按经济业务类别确定的会计科目 应按照经济内容进行重新分类 以上各基本会计科目重新划分为六类 资产类会计科目 负债类会计科目 共同类会计科目 所有者权益会计科目 成本类会计科目 损益类会计科目 第四节明细分类科目的设计 企业会计准则附录对明细科目的设置只提出一般要求 企业还需自行设计明细科目 一 实物资产按种类和品称设置明细科目为反映各种实物资产的增减变动及结存情况 原材料 库存商品 在途物资 和 固定资产 等科目必须按资产种类 名称设置明细科目 企业各种存货及固定资产的用途是划分类别的标准之一 此外 如果按品种或类别核算盈亏 主营业务收入 主营业务成本 等科目也应按品名或类别设置明细账 二 债权 债务类的资产 负债一般按单位名称或个人设置明细科目 此类科目反映各种债权 债务的发生 收回或偿付及结存情况 如 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 其他应收款 等科目 三 成本计算科目按对象设置明细科目企业产品成本按成本计算对象归集和分配费用 因此 生产成本 应按成本计算对象设置明细科目 在建工程 科目亦同 四 费用类科目按项目设置明细科目企业对费用进行核算 可按项目设置明细科目 大中型企业内部设若干部门和若干车间 为分清责任 考核业绩 还需结合部门设置明细科目 如制造业企业的 销售费用 管理费用 财务费用 按项目设置明细科目 制造费用可以按车间设置明细科目 项目用多栏式账户反映 商品流通企业的 销售费用 管理费用 财务费用 按项目设置明细科目 但也可能要结合部门设置明细科目 五 库存现金和银行存款有外币业务应根据币种设置明细科目 六 特殊要求设置明细科目会计准则中规定必须设置的明细科目 并且给定了明细科目的名称 如 资本公积根据采用的核算方法设置明细科目名称 如 长期股权投资 周转材料七 不需设置明细科目 特殊要求明细科目 1 有总账科目必须有相应的明细科目2 根据所采用的核算方法确定明细科目的名称 第五节会计科目编号和会计科目表 一 会计科目编号的设计会计科目编号设计 有利于清晰地反映会计科目的大类 子类以及明细级次 使会计科目体系更加严密和具有逻辑性 会计科目编码设计的原则 简单明了 层次分明 便于记忆 留有余地 会计科目编码的方法 顺序编号法 四位数字分组法 分段编号法 文字符号法 混合法 会计科目编号的作用 1 便于确定科目的类别和位置2 便于账簿设置 记账和编制会计报表3 便于开展会计电算化 会计科目使用说明的编写要点 1 会计科目的核算内容和范围2 会计科目的核算方法3 特殊会计事项账务处理说明4 明细科目的设置方法5 期末余额及其含义 会计科目表 二 按账户的用途和结构设计会计科目 小知识 1 2001 2004年 财政部下发征求意见稿2 2004年4月27日 正式下达 小企业会计制度 3 2005年1月1日 开始实施 一 总说明 十五 小企业应按本制度的规定 设置和使用会计科目 1 在不影响对外提供统一财务会计报告的前提下 可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目 2 明细科目的设置 除本制度已有规定外 在不违反本制度统一要求的前提下 可以根据需要自行确定 3 本制度统一规定会计科目的编号 以便于编制会计凭证 登记账簿 查阅账目 实行会计电算化 企业不应随意打乱重编 某些会计科目之间留有空号 供增设会计科目之用 练习 九九炫箱包有限责任公司生产 销售梅 兰 竹 菊四大系列女式挎包 销售以批发为主 公司总经理要求财务人员分系列 区别不同品种确认销售收入 结转销售成本 计算销售毛利 请写作能满足这一需要的 主营业务收入 会计科目使用说明 一 本科目核算企业根据收入准则确认的各类挎包的销售收入 二 本科目应当按照不同列 区别不同品种进行明细核算 三 主营业务收入的主要账务处理 一 企业销售挎包实现的销售收入 应根据销售发票 借记 库存现金 银行存款 等科目 按销售发票所列不含税销售额贷记本科目 按销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 二 企业本期发生的销售退回或销售折让 按应冲减的销售收入 借记本科目 按应冲减的增值税销项税额 借记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按实际支付或应退还的价款 贷记 库存现金 银行存款 应收账款 等科目 四 期末 应将本科目的余额转入 本年利润 科目 结转后本科目应无余额 一 案例背景资料 有四家企业决定联合投资5000万元经营一家商场 其经营范围主要为文化用品 家用电器和日用百货 并开设一个特色快餐城 目前已租用三层楼房一栋 已讨论通过的规划是 一楼经营家用电器 方便货物的搬运 二楼经营文化用品和家用百货商品 三楼为特色快餐城 企业营业执照 税务登记等手续已经办理妥当 准备近期整理开业 现委托某会计师事务所为其设计一套详细的单位会计制度 请为该有限责任公司设计会计科目并对会计科目的使用作出详细的说明 二 会计科目设计的准备工作 假定经过调查研究掌握了以下基本资讯 摘录 1 公司名称为明珠有限责任公司 公司设物流部 市场部 餐饮部 财务部 安检部 环卫部 综合办公室等职能部门 2 公司已在工商银行开立了基本存款账户 营业之后还将开设税务专用账户 3 除4家联合投资人出资外 资金缺口部分将向银行申请中 长期贷款解决 4 商场和快餐店均需要重新装修才能开始营业 5 需购入货架 柜台 电冰柜 炊事机械 厨具 音响设备 收银机 办公微机 桌椅 网络设施等 6 还需购入货物运输汽车3辆 商务用小轿车2辆 职工上下班用车2辆 7 商场购销活动中 库存商品按售价记账 可以赊购 赊销 8 商品销售收入和快餐服务收入分开核算 9 企业员工每月按计时工资计发基本工资和津贴 奖金按季度结算 按月预发 10 按规定交纳增值税等流转税和企业所得税 税率按国家规定执行 11 公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进行分摊 12 利润要按商场和快餐店分别计算 税后利润按规定程序进行分配 三 会计科目的设计程序 一 对经济业务进行科学分类 二 按经济业务性质确定会计科目名称 三 对会计科目进行编号 四 编写会计科目使用说明 五 试行和修订会计科目 一 对经济业务进行科学分类 1 筹资业务2 开办筹建业务3 长期资产购置业务4 商品及物资采购业务5 商品销售业务6 餐饮服务业务7 分配业务8 往来结算业务9 商品销售和餐饮服务共同业务 二 按经济业务性质确定会计科目名称 1 筹资业务库存现金银行存款 按存款账户分明细核算实收资本 按投资人进行明细核算长期借款 按贷款单位分笔次明细核算 进一步细分本金和利息明细项目 2 开办筹建业务长期待摊费用 商场装修费用分楼层核算 特色快餐城装修单独核算管理费用 开办费 商场和特色快餐城分别核算应付账款 按客户进行明细核算 3 长期资产购置业务固定资产 按大类及名称进行明细核算累计折旧固定资产减值准备 按大类及名称进行明细核算无形资产 主要是商场现代化所需要的管理软件 按软件名称进行明细核算累计摊销无形资产减值准备 按无形资产名称进行明细核算 4 商品及物资采购业务在途物资 按大类进行明细核算库存商品 按大类核算商品进销差价 按大类核算原材料 按品种进行明细核算存货跌价准备 按类别进行明细核算应付账款 按客户进行明细核算应交税费 按税费品种进行明细核算 5 商品销售业务主营业务收入 商品销售收入 分文化用品 家用电器和日用百货三类进行分类核算 各具体商品的销售情况可通过商场管理软件来实现 会计系统不进行详细的核算 主营业务成本 商品销售成本 分文化用品 家用电器和日用百货三类进行分类核算 应交税费 按税费品种进行明细核算 营业税金及附加 6 餐饮服务业务主营业务收入 下设餐饮服务收入二级科目 往下按特色小吃的品种设置明细科目主营业务成本 下设餐饮服务成本二级科目 往下按特色小吃的品种设置明细科目应交税费 按税费品种进行明细核算营业税金及附加 7 分配业务应交税费 按税费品种进行明细核算应付职工薪酬 按薪酬类别进行明细核算应付利润 本年利润 利润分配 按分