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第一章总论 本章重点理解会计的概念 职能 对象掌握会计核算的具体内容 会计基本假设和会计基础的内涵 第一章总论 会计的概念会计是指以货币为主要计量单位 运用一系列专门方法 核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面 会计的对象会计所核算和监督的内容 即特定主体能够以货币表现的经济活动 第一章总论 例题1 在会计实际工作中 会计核算职能主要体现在 A 事前核算B 事中核算C 事后核算D 预测 分析和考核例题2 会计的职能是核算和监督 第一章总论 工业企业会计对象 1 工业企业会计对象 第一章总论 商业企业资会计对象 第一章总论 会计核算的具体内容款项和有价证券的收付财物的收发 增减和使用债权 债务的发生和结算资本的增减收入 支出 费用 成本的计算财务成果的计算和处理需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 第一章总论 会计核算的基本前提会计主体会计所核算和监督的特定单位或者组织 它界定了从事会计工作和提供会计信息的空间和范围 持续经营会计主体在可以预见的未来 将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去 第一章总论 会计核算的基本前提会计分期将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间 以便分期结算账目和编制财务会计报告 年度 半年度 季度 月度货币计量会计主体在会计核算过程采用货币作为统一的计量单位 人民币 第一章总论 例题1 下列有关会计主体的表述不正确的是 A 企业的经济活动应与投资者的经济活动相区分B 会计主体可以是独立的法人 也可以是非法人C 会计主体可以是盈利组织 也可以是非盈利组织D 会计主体必须要有独立的资金 并独立编制财务会计报告对外报送例题2 企业计提固定资产折旧首先是以 假设为前提的 A 会计主体B 会计分期C 持续经营D 货币计量 第一章总论 例题3 下列组织可以作为一个会计主体进行核算的有 A 合伙企业B 分公司C 股份有限公司D 母公司及其组成的企业集团例题4 关于货币计量假设 下列说法中不正确的是 A 货币计量假设并不表示货币是会计核算中惟一的计量单位B 假定货币的币值是基本稳定的C 存在多种货币的情况下 我国境内的企业均要求以人民币作为记账本位币D 货币计量假设为历史成本计量奠定了基础 第一章总论 会计核算的基础权责发生制收付实现制在我国 企业应当采用权责发生制作为会计核算基础 第一章总论 例题1 在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本假设是 A 会计主体假设B 持续经营假设C 会计分期假设D 货币计量假设例题2 按照相关规定 我国所有单位都应以权责发生制作为会计核算基础 第一章总论 例题3 某公司2008年6月份的有关经济业务如下 1 销售产品一批 售价40 000元 货款尚未收回 2 预付下半年的财产保险费3600元 3 摊销本月份负担的报刊费1000元 4 支付上月份的水电费2400元 5 预收销货款30 000元 6 收到上月销售产品的货款26 000元 7 预提本月借款利息400元 要求 分别按收付实现制和权责发生制计算本月份的收入 费用和利润 第二章会计要素与会计科目 本章重点掌握会计要素的内涵理解会计科目的分类及其设置原则掌握常用的会计科目 第二章会计要素与会计科目 会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 六大要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润静态 资产 负债 所有者权益动态 收入 费用 利润 第二章会计要素与会计科目 会计要素流动资产 库存现金及各种存款 交易性金融资产 应收及预付款项 存货 其他应收款等长期股权投资资产固定资产 房屋及建筑物 机器设备等无形资产 专利权 商标权 著作权 特许权 非专利技术 土地使用权等其他资产 长期待摊费用等 第二章会计要素与会计科目 例题1 下列各项中 符合资产会计要素定义的是 A 计划购买的原材料B 委托加工物资C 待处理财产损失D 预收款项例题2 下列属于企业资产的有 A 受托代销商品B 委托代销商品C 经营租入的房屋D 霉变的商品例题3 能给企业带来经济利益的资源 就应确认为企业的一项资产 例题4 对于一项财产物资 企业必须拥有其所有权 才能作为企业的资产予以确认 第二章会计要素与会计科目 会计要素流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 预收账款 应付股利 应付负债利息 应交税费 其他应付款等非流动负债 长期借款 应付债券等 第二章会计要素与会计科目 会计要素实收资本 或股本 所有者资本公积 资本 或股本 溢价等权益盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积等未分配利润 第二章会计要素与会计科目 会计要素主营业务收入 销售商品收入等收入其他业务收入 原材料销售收入 包装物出租收入等营业成本 主营业务成本 其他业务成本费用期间费用 销售费用 管理费用 财务费用营业利润利润利润总额 营业利润 营业外收支净额净利润 第二章会计要素与会计科目 例题5 根据收入的定义 下列各项中不属于收入特征的是 A 收入能够可靠计量B 收入应当是企业日常活动中形成的C 收入应当会导致经济利益流入企业D 收入应当最终会导致所有者权益的增加例题6 下列各项中 不属于收入要素范畴的是 A 销售商品收入B 提供劳务收入C 出租无形资产收入D 出售无形资产收入例题7 企业收入的取得可能影响的会计要素有 A 资产B 负债C 费用D 利润 第二章会计要素与会计科目 例题8 在企业负债金额既定的情况下 企业本期净资产的增减额就是企业当期的利润额或发生的亏损额 例题9 企业在一定期间发生亏损 则企业在这一会计期间的所有者权益总额一定减少 例题10 利润是企业在日常活动中取得的经营成果 因此它不包括企业在偶发事件中产生的利得和损失 第二章会计要素与会计科目 会计要素的计量会计的计量属性包括历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 例题11 某企业库存甲材料1000千克 单位成本100元 千克 目前市场价格90元 千克 用甲材料可以生产A产品500件 需发生加工费用45000元 估计的销售费用以及相关税费3000元 假设 1 A产品的销售价格为300元 件 2 A产品的销售价格为260元 件 甲材料的可变现净值是多少 是否减值 例题12 企业在取得资产时 一般应按 计量 A 历史成本B 重置成本C 可变现净值D 现值 第二章会计要素与会计科目 会计科目的概念对会计要素的具体内容进行分类核算的项目会计科目的分类按照提供信息的详细程度及其统驭关系分类总分类科目 也称 总账科目 一级科目 明细科目 也称 明细科目 按照会计科目所归属的会计要素分类资产类科目负债类科目所有者权益类科目成本类科目损益类科目 第二章会计要素与会计科目 会计科目的设置原则合法性原则相关性原则实用性原则常用会计科目 见表2 2 第三章会计等式与复式记账 本章重点理解会计等式 复式记账法 借贷记账法掌握会计分录的编制方法掌握总分类账与明细分类账的平行登记方法 第三章会计等式与复式记账 会计等式资产 负债 所有者权益资产 权益资产 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益 第三章会计等式与复式记账 会计等式经济业务对会计等式的影响资产与权益同时增加 增加的金额相等资产与权益同时减少 减少的金额相等资产内部有增有减 增减金额相等权益内部有增有减 增减金额相等收入 费用 利润 第三章会计等式与复式记账 会计等式全部会计要素之间的关系资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 第三章会计等式与复式记账 例题 判断下列业务对会计等式的影响1 企业接受投资存款50000元 2 企业用存款购入设备一台 价值80000元 3 企业从银行借入2年期借款400000元 4 企业以存款偿还前欠A公司货款30000元 5 企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元 6 经批准企业以现金退还职工个人投资150000元 7 经批准企业以资本公积转增资本金80000元 8 企业前欠D公司货款70000元 经双方协商转为D公司对本企业的投资 9 企业决定向投资者分配利润90000元 第三章会计等式与复式记账 例题 假设某企业月初资产总额为200万元 所有者权益为120万元 本月发生下列经济业务 1 接受投资者投资50万元 存入银行 2 从银行借入2年期借款60万元 3 以存款偿还前欠甲公司货款20万元 4 收到乙公司偿还的欠款10万元 存入银行 5 经批准以现金退还职工个人投资40万元 6 经批准以资本公积转增注册资本18万元 要求 计算该公司期末资产总额 负债总额 所有者权益总额 第三章会计等式与复式记账 复式记账法概念复式记账法是以资产与权益的平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 种类借贷记账法 增减记账法 收付记账法 第三章会计等式与复式记账 借贷记账法概念借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 对每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法 记账符号 借 贷 第三章会计等式与复式记账 借方 资产的增加负债的减少所有者权益的减少费用 成本的增加收入 利润的减少 贷方 资产的减少负债的增加所有者权益的增加费用 成本的减少收入 利润的增加 第三章会计等式与复式记账 借贷记账法会计科目结构记账规则 有借必有贷 借贷必相等 第三章会计等式与复式记账 会计分录概念对某类经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录要素应借应贷方向 对应账户名称 金额分类简单 一借一贷复合 一借多贷 一贷多借 多借多贷 第三章会计等式与复式记账 会计分录编制步骤分析涉及要素确定账户确定应借应贷方向确定借贷金额相等 第三章会计等式与复式记账 例 XY公司2月15日汇总上半月发出的材料 2月1日至15日共发出材料30000元 其中 生产产品领用25000元 车间一般消耗领用2000元 企业行政管理部门领用3000元 该笔业务的会计分录应为 借 生产成本25000制造费用2000管理费用3000贷 原材料30000 第三章会计等式与复式记账 这是一个一贷多借的复合会计分录 若用简单会计分录时应作三笔分录 即 借 生产成本25000贷 原材料25000 借 制造费用2000贷 原材料2000 借 管理费用3000贷 原材料3000 第三章会计等式与复式记账 某企业发生下列业务 编制会计分录 1 企业接受投资存款50000元 2 企业用存款购入设备一台 价值80000元 3 企业从银行借入2年期借款400000元 4 企业以存款偿还前欠A公司货款30000元 5 企业签发商业汇票偿还前欠B公司货款60000元 6 经批准企业以现金退还职工个人投资150000元 7 经批准企业以资本公积转增资本金80000元 8 企业前欠D公司货款70000元 经双方协商转为D公司对本企业的投资 9 企业决定向投资者分配利润90000元 第三章会计等式与复式记账 试算平衡资产 权益 有借必有贷 借贷必相等 发生额试算平衡与余额试算平衡三栏平衡 确的会计科目记录绝对正确 第三章会计等式与复式记账 总分类账户与明细分类账户的平行登记二者联系反映的经济业务内容相同登记账簿的原始依据相同二者区别反映经济业务内容的详细程度不同作用不同统驭总分类账户明细分类账户补充说明 第三章会计等式与复式记账 总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记概念对所发生的每项经济业务事项要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 要求依据相同 会计凭证方向相同 记账方向期间相同 会计期间金额相等 发生额及余额总账与明细账发生额及余额对照表 主要经济业务事项账务处理 借贷记账法的应用以制造业企业为例制造业企业的生产经营活动资金筹集阶段生产供应阶段产品生产阶段产品销售阶段财物成果核算和分配阶段 筹集资金阶段主要经济业务的核算资产 权益 债权人权益 所有者权益向债权人举债投资者投入 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 实收资本 账户 所有者权益类账户用来核算投资者按规定投入企业的资本 股份有限公司的投资者投入的资本称为 股本 贷方 收到投资 借方 减资 投资者收回投资 贷方余额 企业的资本总额 按投资者设置明细账 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 资本公积 账户 所有者权益类账户用来核算企业收到投资者出资额超出其注册资本或股本中所占份额的部分 以及直接计入所有者权益账户的利得和损失 贷方 收到投资超过其注册资本的部分 借方 依法减少的资本公积 贷方余额 企业的资本公积累积数 按 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 固定资产 账户 资产类账户用来核算固定资产原始价值的增减变动情况 外购固定资产的成本购买价款相关税费使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 固定资产 账户 资产类账户借方 固定资产原始价值的增加额 贷方 固定资产原始价值减少额 借方余额 现有固定资产的原始价值 按固定资产类别和项目设置明细账 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 无形资产 账户 资产类账户用来核算企业持有的无形资产成本 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 等 借方 无形资产价值的增加额 贷方 无形资产价值的减少额 借方余额 企业无形资产的成本 按无形资产项目进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 银行存款 账户 资产类账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 借方 银行存款的增加额 贷方 银行存款的减少额 借方余额 企业存在银行或其他金融机构的款项 按开户银行和其他金融机构及存款的种类 分别设置 银行存款日记账 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 短期借款 账户 负债类账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 含1年 以下的各种借款 贷方 借入的各种短期借款 借方 偿还的短期借款数额 贷方余额 企业尚未偿还的短期借款的本金 按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 长期借款 账户 负债类账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年 不含1年 以上的各种借款 贷方 借入的各种长期借款 借方 偿还的长期借款数额 贷方余额 企业尚未偿还的长期借款 按贷款种类和贷款单位进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 财务费用 账户 损益类账户核算企业为雉生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出以及相关的手续费等 借方 企业发生的各项财务费用 贷方 一般登记期末结转计入 本年利润 账户的金额 期末结转后无余额 按费用项目进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应付利息 账户 负债类账户核算企业按合同约定应付的利息 贷方 应付未付利息 借方 实际支付的利息 贷方余额 应付未付的利息 按债权人进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算例1 2008年1月1日 A B C三个投资者各投资50万元成立某公司 共计实收资本150万元 经营一年后 该公司留存收益为15万元 2009年1月1日 有另一名D投资者欲加入该公司并希望占有25 的股份 经协商 该公司将注册资本增加到200万元 D投资者需要投资55万元货币资金 款项已收到存入银行 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算例2 2009年1月1日 A B C三公司共同投资组成ABC有限责任公司 按ABC有限责任公司的章程规定 注册资本为900万元 A B C三方各占三分之一的股份 A公司以厂房投资 投资各方确认的价值为300万元 同公允价值 B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资 其价值已被投资各方确认 并已向ABC公司移交了专利证书等有关凭证 C公司以货币资金300万元投资 已存入ABC公司的开户银行 主要经济业务事项账务处理 筹集资金阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算例3 2009年1月1日 企业从银行借入到期一次还本付息 偿还期限为6个月 年利率6 的借款200000元 企业收到借款存入银行 例4 2009年1月31日 企业计提本月应承担的上述短期借款利息1000元 例5 2009年1月1日 企业从银行借入到期还本分期付息 偿还期限为3年 年利率6 的借款1000000元 企业收到借款存入银行 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 在途物资 账户 资产类账户核算企业采用实际成本进行材料日常核算时 材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本 外购材料的采购成本购买价款采购费用运杂费 运输费 装卸费 保险费 包装费等 入库前挑选整理费购入材料应负担的相关税费 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 在途物资 账户 资产类账户借方 材料的采购成本 贷方 已验收入库的材料采购成本 期末借方余额 尚未运达企业或已运达企业但尚未入库的在途材料的实际成本 按供应单位和物资品种进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应付账款 账户 负债类账户核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 贷方 应付未付款项的数额 借方 应付账款的偿还数 期末贷方余额 企业尚未偿还的款项 按供应单位进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应付票据 账户 负债类账户核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应而开出的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 贷方 开出的应付票据的金额 借方 应付票据的已偿付金额 期末贷方余额 尚未偿付的应付票据款 应付票据备查簿按债权人进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应交税费 账户 负债类账户核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税和所得税等 贷方 应交纳的各种税金 借方 实际交纳的各种税金 期末贷方余额 尚未交纳的税费 期末借方按债权人进余额 多交或尚未抵扣的税费 按税种进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要账户设置 预付账款 账户 资产类账户核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项 借方 预付及补付的款项 贷方 购进货物所需支付的款项及退回多余的款项 期末借方余额 尚未结算的预付款项 期末贷方余额 尚未补付的货款 按供应单位进行明细核算 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算已付款但尚未验收入库验收入库的同时支付货款已验收入库但尚未付款支付采购费用结转采购成本 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算先收料后付款例1 2日 企业从A公司购入甲种材料2000千克 每千克5元 A公司代垫运费为500元 增值税进项税额1735元 1700 35 材料已收到并验收入库 但款项尚未支付 例2 8日 企业开出转账支票支付上述购料款及代垫运费共计12200元 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算先付款后收料例1 10日 企业从A公司购入乙材料1000千克 每千克20元 增值税进项税额3400元 材料尚在途中运输 全部款项用银行转账支票付讫 例2 12日 企业开出转账支票支付上述乙材料的运杂费共计1200元 其中运费100元 按照税法规定7 计算允许抵扣的增值税进项税额70元 例3 15日 上述乙材料到达企业并验收入库 结转入库乙材料采购成本 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算收料的同时支付货款例1 20日 企业从B公司购入丙材料200千克 每千克25元 代垫运费为100元 增值税进项税额857 850 7 元 全部款项以转账支票付讫 材料已到达企业验收入库 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算采用预付款项购货例1 21日 企业以转账支票预付C公司采购甲材料款10000元 例2 25日 企业收到C公司发来的甲材料 发票标明的价款为30000元 增值税为5100元 甲材料已验收入库 例3 28日 企业开出转账支票补付C公司的货款25100元 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算采购费用的分配买价 重量 体积比例例1 20日 企业从A公司购入甲 乙两种材料 发票上标明甲材料的价款为30000元 乙材料的价款为20000元 增值税为8500元 材料未到 全部款项以商业承兑汇票付讫 例2 21日 企业开出转账支票支付上述甲 乙材料的运杂费2100元 其中运费2000元 增值税进项税额为140元 企业规定按甲 乙两种材料的买价分配采购费用 例3 30日 月末结转上述入库材料的采购成本 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算存货发出成本的计算 实物流转与成本流转是否一致个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算存货发出成本的计算个别计价法 实物流转与成本流转一致每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算存货发出成本的计算先进先出法先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出 以此确定发出存货和期末存货的成本 主要经济业务事项账务处理 生产供应阶段主要经济业务的核算存货发出成本的计算月末一次加权平均法以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除当月全部进货成本加月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本 移动加权平均法以每次进货的成本加上原有存货的成本 除以每次进货数量与原有库存存货数量之和 计算存货单位成本 作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据 主要经济业务事项账务处理 甲材料明细账材料类别 甲材料计量单位 千克 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 生产成本 账户 成本类账户 资产类账户 归集和分配产品生产过程中发生的各项费用 以正确计算产品成本 借方 应记入产品成本的各项费用 贷方 完工入库产品的生产成本 借方余额 在产品的实际生产成本 按产品品种进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 生产成本 账户 成本类账户 资产类账户 产品生产成本的构成 成本项目 直接材料直接计入产品生产成本直接人工制造费用 按照一定标准分配后记入产品生产成本 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 制造费用 账户 成本类账户 资产类账户 归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 借方 企业在制造过程中发生的各项间接费用 贷方 分配结转的应由各种产品承担的制造费用 期末一般无余额 按不同车间 部门和费用项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应付职工薪酬 账户 负债类账户核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 贷方 本期应付职工的各种薪酬 借方 本期实际支付的职工薪酬 贷方余额 企业应付未付的职工薪酬 按 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 等进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 累计折旧 账户 资产类账户 固定资产的备抵账户 核算固定资产发生的累计折旧 贷方 固定资产计提的折旧额 借方 已提固定资产折旧的减少数或转销数 贷方余额 现有固定资产已提的累计折旧 按固定资产类别或项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 库存商品 账户 资产类账户核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本 借方 已经完工验收入库的各种产品的实际生产成本 贷方 已经出库的各种产品的实际生产成本 借方余额 库存产成品的实际成本 按库存商品的品名 种类和规格进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要账户设置 管理费用 账户 费用类账户核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用 企业在筹建期间内发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 工会经费 董事会费 聘请中介机构费 咨询费等 借方 企业发生的各项管理费用 贷方 期末转入 本年利润 账户的金额 期末结转后无余额 按费用项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算1 材料费用的核算 例题1 XY公司本月生产经营耗用原材料数额及具体用途汇总资料如表所示 XY公司原材料耗用汇总表2008年12月31日金额单位 元复核 签章 制表 签章 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算 例题2 XY公司本月领用低值易耗品共计4000元 其中车间领用低值易耗品3000元 企业行政管理部门领用低值易耗品1000元 采用一次摊销法核算 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算2 职工薪酬的核算 例题3 XY公司月末结算本月应付职工工资1000000元 根据以往经验福利费计提比例为14 其数额和用途如表4 5所示 XY公司职工薪酬分配汇总表2008年12月31日金额单位 元复核 签章 制表 签章 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算 例题4 XY公司通过银行支付职工工资1000000元 例题5 XY公司月末根据以往经验按照职工工资总额的14 计算提取福利费 计算结果见 XY公司职工薪酬分配汇总表 3 折旧费及无形资产摊销的核算 例题6 XY公司按规定计算提取本月固定资产折旧费352700元 其中 车间用固定资产折旧费262800元 行政管理部门用固定资产折旧费89900元 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算4 其他费用核算这里的 其他费用 包括外购动力费用 税金 办公费 差旅费等 这些费用通常是用银行存款或现金直接支付 应该在费用发生时 按照费用发生的车间 部门和用途 分别记入 制造费用 管理费用 账户的借方 同时记入 银行存款 库存现金 账户的贷方 固定资产的修理费用计入管理费用 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算 例题7 XY公司接到水电公司付款通知 应付车间耗用水电费计100000元 行政管理部门耗用水电费计20000元 增值税专用发票注明的增值税额为20400元 全部价税款140400元通过银行支付 例题8 XY公司以现金800元购买办公用品直接被车间和行政管理部门领用 其中 车间200元 行政管理部门600元 例题9 XY公司的行政管理部门员工李明出差 预借差旅款2000元 以现金支付 例题10 XY公司的行政管理部门李明出差回来后 到公司报销差旅费1800元 交回现金200元 结清前借款项 例题11 XY公司签发现金支票从银行提取现金3000元备用 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算5 制造费用的分配 例题12 XY公司月末按生产工人工资比例分配并结转本月制造费用 主要经济业务事项账务处理 产品生产阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算6 产品完工入库核算经过上述要素费用的归集和分配 已将应计入本月各种产品成本的费用在 生产成本 账户和所属各种产品成本明细账的各个成本项目中进行了登记 将这些费用加月初在产品成本 在本月完工产品和月末在产品之间进行分配 就可算出各种完工产品成本和月末在产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本和月末在产品成本四者之间的关系用公式表示为 月初在产品成本 本月生产费用 本月完工产品成本 月末在产品成本本月完工产品成本 月初在产品成本 本月生产费用 月末在产品成本 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 主营业务收入 账户 损益类账户核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 贷方 企业销售产品或提供劳务时实现的销售收入 借方 因销售退回而冲减的销售收入和期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后一般无余额 按主营业务的种类进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 主营业务成本 账户 损益类账户核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 借方 企业本期因销售产品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 贷方 期末转入 本年利润 账户的已销产品的生产成本 期末结转后一般无余额 按主营业务的种类进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 营业税金及附加 账户 损益类账户核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 借方 企业应负担的各项税金及附加 贷方 期末转入 本年利润 账户的各种税金及附加 期末结转后一般无余额 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应收账款 账户 资产类账户核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 借方 由于销售产品或提供劳务而发生的应收款项 贷方 企业已经收回的款项 借方余额 表示企业尚未收回的应收款项 按债权人进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 应收票据 账户 资产类账户核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 借方 应收票据的增加 贷方 到期收回的票据应收款 借方余额 尚未到期的票据应收款项 应收票据备查簿 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 预收账款 账户 负债类账户核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 贷方 企业收到的预收款项 借方 销售实现时与购货单位结算的款项 贷方余额 反映企业向购货单位预收的款项 借方余额 应由购货单位补付的货款 按购货单位进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 销售费用 账户 损益类账户核算企业因销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 包括保险费 包装费 展览费 广告费 运输费 装卸费以及专设销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 借方 企业在销售商品过程中发生的各项销售费用 贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后一般无余额 按费用项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 其他应收款 账户 资产类账户核算企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项 借方 企业发生的各种其他应收款 贷方 已收回的各种应收款项 借方余额 尚未收回的其他应收款项 按对方单位 个人 进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 其他业务收入 账户 损益类账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 包括出租回定资产 出租无形资产 出租包装物和商品 销售材料等实现的收入 贷方 企业日常活动中除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 借方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后一般无余额 按其他业务收入的种类进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要账户设置 其他业务成本 账户 损益类账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 包括销售材料的成本 出租固定资产的折旧额 出租无形资产的摊销额 出租包装物的成本或摊销额 借方 企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本 贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后一般无余额 按其他业务成本的种类进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算1 实现销售时 例题1 XY公司按合同规定通过银行预收了北方公司购货款200000元 例题2 XY公司向北方公司发出已预收货款的商品 其中 甲产品10台 每台售价22000元 不含增值税 下同 乙产品40台 每台售价16000元 增值税税率为17 产品售价及适用增值税税率下同 例题3 XY公司向北方公司补收销售商品的余款806200元 存入银行 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算 例题4 XY公司销售甲产品45台 乙产品120台 各产品单价不变 当即收到全部价税款 存入银行 例题5 XY公司销售给南方公司甲产品60台 乙产品50台 全部价税款尚未收到 例题6 XY公司以银行存款35000元代南方公司垫付运杂费 例题7 XY公司收回应收南方公司的全部销货款及代垫运杂费2515400元 存入银行 例题8 XY公司销售一批原材料 售价为260000元 增值税额为44200元 价税款已通过银行收妥 主要经济业务事项账务处理 产品销售阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算2 发生销售费用时 例题9 以银行存款110000元支付广告费 展览费等销售费用 3 计算应交消费税 城建税时应交消费税 销售收入 消费税率应交城建税 应交增值税 应交消费税 应交营业税 7 应交教育费附加 应交增值税 应交消费税 应交营业税 4 例题10 假设XY公司销售的乙产品为应交消费税的商品 消费税税率为10 计算并结转本月销售乙产品应交的消费税 例题11 结转本月应交的城市维护建设税70000元 教育费附加30000元 主要经济业务事项账务处理 例题39 假设XY公司销售的乙产品为应交消费税的商品 消费税税率为10 计算并结转本月销售乙产品应交的消费税 业务分析 销售产品应交的消费税 产品销售收入 消费税税率 根据 例题31 例题33 例题34 提供的乙产品本月销售收入的数据 可计算 本月销售乙产品应交的消费税 16000 40 120 50 10 336000 元 销售乙产品应交的消费税336000元 使 营业税金及附加 这项费用增加 应记入 营业税金及附加 账户的借方 另一方面 计算的应交消费税336000元尚未交纳 使应交税费增加 应记入 应交税费 账户的贷方 此项经济业务应编制如下会计分录 借 营业税金及附加336000贷 应交税费 应交消费税336000 例题40 结转本月应交的城市维护建设税70000元 教育费附加30000元 产品销售阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算4 结转已销产品 或材料 成本时销售成本 已销产品 或材料 数量 单位产品 或材料 成本 例题12 月末XY公司编制 产品销售成本计算表 计算本月产品销售成本并结转 假设月初库存甲产品50件 成本总额为671000元 乙产品50件 成本总额为448000元 产品单位生产成本按加权平均单位成本计算确定 例题13 企业出售一批不需用的原材料10000元 增值税率17 款项尚未收到 例题14 企业结转上述已售原材料的成本6500元 主要经济业务事项账务处理 例题39 假设XY公司销售的乙产品为应交消费税的商品 消费税税率为10 计算并结转本月销售乙产品应交的消费税 业务分析 销售产品应交的消费税 产品销售收入 消费税税率 根据 例题31 例题33 例题34 提供的乙产品本月销售收入的数据 可计算 本月销售乙产品应交的消费税 16000 40 120 50 10 336000 元 销售乙产品应交的消费税336000元 使 营业税金及附加 这项费用增加 应记入 营业税金及附加 账户的借方 另一方面 计算的应交消费税336000元尚未交纳 使应交税费增加 应记入 应交税费 账户的贷方 此项经济业务应编制如下会计分录 借 营业税金及附加336000贷 应交税费 应交消费税336000 例题40 结转本月应交的城市维护建设税70000元 教育费附加30000元 财务成果的核算阶段主要经济业务的核算主要账户设置 营业外收入 账户 损益类账户核算企业发生的各项营业外收入 主要包括非流动资产处置利得 政府补助 盘盈利得 捐赠利得等 贷方 企业发生的各项营业外收入 借方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后无余额 按营业外收入项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 财务成果的核算阶段主要经济业务的核算主要账户设置 营业外支出 账户 损益类账户核算企业发生的各项营业外支出 主要包括非流动资产处置损失 公益性捐赠支出 盘亏损失 非常损失等 借方 企业发生的各项营业外支出 贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后无余额 按营业外支出项目进行明细分类核算 主要经济业务事项账务处理 财务成果的核算阶段主要经济业务的核算主要账户设置 本年利润 账户 所有者权益类账户核算企业实现的净利润或发生的净亏损 贷方 期末将主营业务收入 其他业务收入 营业外收入等转入的数额 借方 期末将主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 所得税费用等转入的数额 贷方余额 自年初至本期累计实现的净利润 借方余额 自年初至本期累计发生的净亏损数额 年度终了 企业应将本年实现的净利润或净亏损转入 利润分配 账户 结转后该账户无余额 主要经济业务事项账务处理 财务成果的核算阶段主要经济业务的核算主要账户设置 所得税费用 账户 损益类账户核算企业按规定从当期的利润总额中减去的所得税费用 借方 企业发生的所得税费用 贷方 期末转入 本年利润 账户的数额 期末结转后无余额 主要经济业务事项账务处理 财务成果的核算阶段主要经济业务的核算主要经济业务的核算P197 主要经济业务事项账务处理 利润分配阶段主要经济业务的核算利润分配的程序弥补以前年度亏损提取法定公积金 净利润的10 提取任意公积金向投资者分配注 公积金的用途 弥补公司亏损扩大公司生产经营增加公司资本 主要经济业务事项账务处理 利润分配阶段主要经济业务的核算主要账户设置 利润分配 账户 所有者权益类账户核算企业利润的分配或亏损的弥补 历年分配或弥补后积存的余额 年度终了 净利润自 本年利润 中转入本账户的贷方 净亏损转入借方 当年对净利润的分配登记在借方 贷方余额 历年累积未分配的利润 借方余额 历年累积未弥补的亏损 主要经济业务事项账务处理 利润分配阶段主要经济业务的核算主要账户设置 利润分配 账户 所有者权益类账户按 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 和 未分配利润 进行明细核算 期末将 利润分配 科目下的