中级财务会计学第5章.pptVIP

第5章长期股权投资 5 1长期股权投资的初始计量5 2长期股权投资的后续计量5 3长期股权投资核算方法的转换及处置 学习目标 1 计算确定以不同方式取得的长期股权投资的初始投资成本 2 比较权益法和成本法在处理长期股权投资时的异同 3 能够对长期股权投资核算方法的转换进行会计处理 4 能够对长期股权投资的处置进行会计处理 5 1长期股权投资的初始计量 长期股权投资在取得时 应按初始投资成本入账 长期股权投资的初始投资成本 应分别企业合并和非企业合并两种情况确定 1 企业合并形成的长期股权投资的初始计量企业合并 是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 以合并方式为基础 企业合并可分为吸收合并 新设合并和控股合并 只有控股合并才会形成长期股权投资 以是否在同一控制下进行企业合并为基础 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 集团内的合并 同一控制下 在同一控制下的企业合并 因为难有公允价值 因此采用 账面价值 入账 在非同一控制下 应采用 公允价值 入账 这两种做法 就是确定长期股权投资初始投资成本的一般原则 1 同一控制下的企业合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资贷 银行存款等借或贷 资本公积 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 按照发行股份的面值总额作为股本 长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 借 长期股权投资贷 股本借或贷 资本公积 2 非同一控制下的企业合并 确定合并成本 并将其作为长期股权投资的初始投资成本 一次交换交易实现的企业合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为购买日前账面价值与新增投资之和 购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 评估费 法律服务费 审计费 不构成合并成本 计入当期损益 管理费用 在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的 购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的 购买方应当将其计入合并成本 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 应收股利 2 非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用 税金及其他必要支出 企业取得长期股权投资 实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为应收项目处理 2 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 4 非货币性资产交换 债务重组取得的长期股权投资按相应准则规定处理 5 2长期股权投资的后续计量 5 2 1长期股权投资的成本法5 2 2长期股权投资的权益法5 2 3长期股权投资的减值 5 2 1长期股权投资的成本法 1 成本法的适用范围长期股权投资的成本法适用于以下情况 1 企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 而且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 2 成本法核算内容 1 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值 2 被投资单位宣告分派利润或现金股利 投资企业按应享有的部分 确认为当期投资收益 借 应收股利贷 投资收益 5 2 2长期股权投资的权益法 权益法 是指投资以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 投资企业对被投资单位具有共同控制 即合营企业 或重大影响 即联营企业 的长期股权投资 应当采用权益法核算 1 调整初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 营业外收入 视同捐赠利得 同时调整长期股权投资的成本 借 长期股权投资 投资成本 贷 营业外收入 2 投资损益的确认 1 投资企业取得长期股权投资后 应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益 净利润或净亏损 的份额 确认投资收益或损失并调整长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 损益调整 贷 投资收益或相反分录 2 被投资单位宣告分派利润或现金股利 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 需要注意的问题 投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 分担亏损时仍然计入损益调整明细 即损益调整明细可能会出现贷方余额 3 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益 资本公积 借 长期股权投资 其他权益变动 贷 资本公积 其他资本公积或相反分录 4 股票股利的处理 被投资单位分派股票股利 投资企业不作账务处理 但应于除权日注明所增加的股数 以反映股份的变化情况 5 2 3长期股权投资的减值 长期股权投资如果存在减值迹象 应当按照有关准则的规定计提减值准备1 对子公司 联营企业及合营企业的投资 应当按照 企业会计准则第8号 资产减值 的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备 2 按照成本法核算的 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值 应当按照 企业会计准则第22号 金融工具确认和计量 有关规定确定其可收回金额和应予计提的减值准备 长期股权投资的减值准备在提取以后 不允许转回 5 3长期股权投资核算方法的转换及处置 5 3 1长期股权投资核算方法的转换5 3 2长期股权投资的处置 5 3 1长期股权投资核算方法的转换 投资企业在持有长期股权投资期间 可能会增加投资比例 也可能减少投资比例 使得长期股权投资核算方法发生变化 1 成本法转换为权益法 1 因持股比例上升由成本法改为权益法原持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 可能由于追加投资导致持股比例上升 从而能够对被投资单位实施共同控制或重大影响 此时 需要从成本法改为权益法核算 这种情况需要区分原持有的长期股权投资和新增加的长期股权投资两部分考虑 对原持股比例部分进行追溯 视同最初取得投资时即为权益法核算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的账面价值 原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 调整长期股权投资的账面价值和留存收益 原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分 属于在此之间被投资单位实现净损益中投资企业应享有的份额 调整长期股权投资和留存收益 属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产的公允价值变动中投资企业应享有的份额 调整长期股权投资和资本公积 其他资本公积 新增持股比例部分 与一般权益法核算相同新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 不调整长期股权投资的账面价值 新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值 调整长期股权投资并计入当期营业外收入 2 因持股比例下降由成本法改为权益法 投资企业可能会由于处置部分投资 使得对被投资单位的影响力由控制转为共同控制或重大影响 此时 需要由成本法核算改为权益法核算 首先 按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资 对剩余持股比例部分的处理原则与因持股比例上升由成本法改为权益法的核算原则一样 剩余的长期股权投资的成本大于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 不调整长期股权投资的账面价值 剩余的长期股权投资的成本小于按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 调整长期股权投资的账面价值和留存收益 对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有份额部分 调整长期股权投资和留存收益 其余原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额 调整长期股权投资和资本公积 2 权益法转换为成本法 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并相关规定处理 因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 的 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 5 3 2长期股权投资的处置 处置长期股权投资 其账面价值与实际取得价款的差额 应当计入当期损益 投资收益 采用权益法核算的长期股权投资 因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益 投资收益 5 3 2长期股权投资的处置 借 银行存款贷 长期股权投资 各明细科目 也可能需要借方结转 借或贷 投资收益 之差 权益法 还需要 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益或相反分录 本章小结 对企业投资业务的会计处理方法 取决于管理当局的投资动机 是短期持有还是长期持有 投资方式 是权益性投资还是债权性投资 还取决于该投资是否存在活跃市场 公允价值是否能够取得 以及投资企业对被投资单位的控制 共同控制和影响程度 企业进行长期股权投资 其初始投资成本的确定由于取得投资的方式不同而不同 本章小结 长期股权投资核算方法根据投资企业和被投资单位是否具有共同控制和重大影响关系 分为权益法和成本法 采用成本法核算 长期股权投资账面价值不随被投资单位净资产的变化而改变 取得的现金股利应分别投资前 投资后被投资单位实现的盈余处理 采用权益法核算 长期股权投资账面价值应随着被投资单位净资产的变动而改变 本章小结 长期股权投资在持有期间 由于投资比例的变化 其核算方法会发生变化 无论是成本法转换为