《基础会计》第2章会计确认与计量(课件)(10-11)(1)PPT课件.ppt

1 第二章会计确认与计量 2020 3 25 可编辑 2 第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目与账户第四节会计计量 2020 3 25 可编辑 3 第一节会计要素 一 会计要素的概念会计对象会计要素会计要素就是为了进行会计核算而对会计对象所做的基本分类 是会计对象的具体化 是设置会计科目的基本依据 并构成会计报表的基本要素 2020 3 25 可编辑 4 二 会计要素的内容 我国 企业会计准则 规定了企业会计工作应遵循的准则 其中包括对会计要素的确认 计量 记录 报告等所作的原则性规定 基本准则第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素 会计要素包括资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润 2020 3 25 可编辑 5 二 会计要素的内容 续 资产 负债 所有者权益主要是用来描述相对静止状态下企业的财务状况 是构成资产负债表的要素 用收入 费用和利润就比较全面地反映了资金运动的动态状况 即经营状况和经营成果 是构成利润表的基本要素 2020 3 25 可编辑 6 一 反映财务状况的会计要素 1 资产1 概念 基本准则第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2020 3 25 可编辑 7 2 资产基本特征 1 资产是由于过去的交易 事项所形成的 也就是说 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 企业过去的交易或者事项包括购买 生产 建造行为或其他交易或者事项 预期在未来发生的交易或者事项不形成资产 2020 3 25 可编辑 8 2 资产是企业拥有或控制的 由企业拥有或者控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该资源能被企业所控制 如融资租入固定资产 按照实质重于形式原则的要求 也应当将其作为企业资产予以确认 2020 3 25 可编辑 9 3 资产预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 不能给企业带来经济利益的物品 则不作为资产确认 2020 3 25 可编辑 10 3 资产的确认条件 第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源 在同时满足以下条件时 确认为资产 一 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 二 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 2020 3 25 可编辑 11 第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合资产定义 但不符合资产确认条件的项目 不应当列入资产负债表 2020 3 25 可编辑 12 4 资产的分类 按流动性分为 流动资产和非流动资产 1 流动资产 是指可以在一年内或者长于一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 凡不符合上述条件的 均为非流动资产 流动资产主要包括 货币资金 应收及预付账款 交易性金融资产 存货等 2020 3 25 可编辑 13 4 资产的分类 2 非流动资产 凡不符合上述条件的 均为非流动资产 主要包括长期投资 固定资产 无形资产和其他资产等 2020 3 25 可编辑 14 4 资产的分类 营业周期 从G G 所需时间 若营业周期在一年以内 以一年为界若营业周期一年以上 以一个营业周期为界 如造船业等 2020 3 25 可编辑 15 长期投资 投资是指企业通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 长期投资不准备在一年内变现的投资 包括股票投资 债券投资和其它投资等 2020 3 25 可编辑 16 固定资产 固定资产 是指同时具有下列两个特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计期间 2020 3 25 可编辑 17 无形资产 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产 货币性资产是指以货币形式存在的资产 包括货币资金 各种债权 其他的即为非货币性资产 2020 3 25 可编辑 18 其他资产 不属于以上的各项资产 如长期待摊费用 银行冻结存款 特种储备物资 诉讼中的财产等 2020 3 25 可编辑 19 2 负债 1 概念 第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2020 3 25 可编辑 20 2 负债特征 1 负债是企业的现时义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或者事项形成的义务 不属于现时义务 不应当确认为负债 如银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的 如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债 2020 3 25 可编辑 21 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 无论负债以何种形式出现 其作为一种现时义务 最终的履行预期均会导致经济利益流出企业 具体表现为交付资产 提供劳务 将一部分股权转给债权人等 从这个意义上讲 企业能够回避的义务 不能确认为一项负债 2020 3 25 可编辑 22 3 负债必须有确定的或可合理估计的金额 如 应付账款 应付票据 借款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润等 2020 3 25 可编辑 23 3 负债的确认条件 第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 一 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 二 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目 应当列入资产负债表 符合负债定义 但不符合负债确认条件的项目 不应当列入资产负债表 2020 3 25 可编辑 24 4 负债的分类 按其流动性 偿还期限 分为 1 流动负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 2 非流动负债 长期负债 将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 2020 3 25 可编辑 25 3 所有者权益 1 概念 第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 是指所有者对企业净资产的要求权 在数量上等于资产减去负债后的余额 所有者权益表明企业的产权关系 即企业归谁所有 2020 3 25 可编辑 26 2 特征 与负债比较 所有者权益与负债虽同属权益 但有着本质的区别 第一 负债是企业所承担的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 而所有者权益在一般的情况下企业不需要归还其投资者 2020 3 25 可编辑 27 2 特征 与负债比较 第二 使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用 如借款利息等 而使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用 第三 在企业清算时 债权人拥有优先清偿权 在清偿所有的负债后才返还给投资者 2020 3 25 可编辑 28 2 特征 与负债比较 第四 所有者可以参与管理与利润分配 而债权人则不能参与管理与利润分配 只能按照预先约定的条件取得利息收入 2020 3 25 可编辑 29 3 所有者权益的内容 第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益等 2020 3 25 可编辑 30 3 所有者权益的内容 1 投入资本 实收资本 企业实际投入企业经营活动的各种财产物资和货币资金 2 直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 2020 3 25 可编辑 31 3 所有者权益的内容 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 2020 3 25 可编辑 32 3 所有者权益的内容 留存收益包括 3 盈余公积 按规定从税后利润中提取的公积金 4 未分配利润 企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润 2020 3 25 可编辑 33 第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量 第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表 2020 3 25 可编辑 34 二 反映经营成果的会计要素 1 收入 第三十条 1 概念 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 2020 3 25 可编辑 35 2 收入特点 1 收入从企业的日常经营活动中产生 而非从偶发的交易或事项中产生 日常活动即正常性的 经常性的活动 也就是企业为完成其经营目标而从事的所有主要活动以及与其相关的其他活动 2020 3 25 可编辑 36 2 收入可能表现为资产的增加 或负债的减少 或两者兼而有之 3 收入的实质能导致所有者权益的增加 不考虑成本费用的影响 4 本企业的收入只包括本企业的经济利益流入 不包含代第三方或代客户收取的款项 2020 3 25 可编辑 37 3 收入的内容 有广义和狭义之分 该定义为狭义 1 营业收入 由于销售商品 提供劳务等正常的经营活动而获取的收入 又分为 主营业务收入 日常经营活动中的主要活动 营业执照规定主营 其他业务收入 主营业务以外的其他日常活动 营业执照规定兼营 2020 3 25 可编辑 38 3 收入的内容 续 2 投资收益 对外投资所获得的报酬 如股票差价 债券利息等 营业外收入 与企业正常经营活动没有直接联系的各项业务产生的收入 利得 2020 3 25 可编辑 39 4 收入的确认条件 第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目 应当列入利润表 2020 3 25 可编辑 40 2 费用 1 概念 是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用是收入的代价 能与当期收入形成配比关系的资产减少或负债增加 才是费用 2020 3 25 可编辑 41 2 费用特点 1 费用必须是能与当期收入形成配比关系的经济利益流出 企业为生产产品 提供劳务等发生的可归属于产品成本 劳务成本等的费用 应当在确认产品销售收入 劳务收入等时 将已销售产品 已提供劳务的成本等计入当期损益 2020 3 25 可编辑 42 2 费用特点 2 费用表现为资产的减少或负债的增加 3 费用将引起所有者权益的减少 2020 3 25 可编辑 43 企业发生的支出不产生经济利益的 或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的 应当在发生时确认为费用 计入当期损益 2020 3 25 可编辑 44 3 费用的分类 1 制造成本 与生产产品 提供劳务直接有关的费用 包括 直接材料 直接人工 制造费用 2 期间费用 与生产产品无直接关系 属于某一时期的费用 包括 管理费用 营业费用 财务费用 2020 3 25 可编辑 45 费用按其归属不同 分为 直接费用 发生后 直接计入生产经营成本间接费用 发生后 需要经过分配才能计入生产经营成本直接费用和间接费用结果相同 计入生产经营成本的方式不同期间费用 发生后 直接计入当期损益 2020 3 25 可编辑 46 4 费用的确认 第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认 第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目 应当列入利润表 2020 3 25 可编辑 47 3 利润 1 概念 第三十七条 利润是企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 2020 3 25 可编辑 48 2 利润特点 1 利润是收入与费用相抵后的净额 可能引起所有者权益的增加 也可能引起所有者权益的减少 2 利润是利润表会计要素 但在资产负债表中仍体现余额 2020 3 25 可编辑 49 3 内容 利润总额 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 第三十八条直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 2020 3 25 可编辑 50 4 利润的确认 第三十九条利润金额取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 第四十条利润项目应当列入利润表 2020 3 25 可编辑 51 5 利润分配主要渠道 1 弥补以前年度亏损 2 按一定比例提取盈余公积 3 向投资者分配利润会计要素是设置会计科目的基本依据 是构成会计报表的基本框架 2020 3 25 可编辑 52 第二节会计等式 一 会计等式的概念会计恒等式又称会计平衡公式或会计方程式 反映会计要素之间数量关系的等式 它是财务会计的出发点和归宿 它表明会计要素的基本平衡关系 是设置会计科目与账户 进行复式记账 构建会计报表的理论基础和基本依据 会计恒等式在具体表达上有以下几种情况 2020 3 25 可编辑 53 二 会计等式的内容 1 反映财务状况会计要素的数量关系的恒等式资产 负债 所有者权益资金 本钱 自然属性 表现为特定的物质存在形式 如 厂房 机器设备 原材料等 会计上称之为 资产 而从资金的社会属性上来看 表现为这些资金从哪里而来 是谁提供的 谁提供的资金 就对这些资金拥有要求权 支配使用权 经济收益权 通常把这些对资金的要求权称为 权益 2020 3 25 可编辑 54 二 会计等式的内容 因此 资产和权益是同一笔资金的自然属性和社会属性的双重体现 是同一笔资金的两个方面 资产表明企业拥有什么样的经济资源 而权益表明这些经济资源从哪里来 谁对这些资金拥有要求权 二者在总额上存在着一种必然相等的关系 用公式表示为 资产 权益 2020 3 25 可编辑 55 二 会计等式的内容 而企业的资金的来源不外乎两个方面 一是所有者提供的 一是债权人提供的 我们把前者称之为 所有者权益 把后者称之为 负债 因此就有 资产 权益资产 负债 所有者权益 1 2020 3 25 可编辑 56 二 会计等式的内容 这一等式反映了会计基本要素 资产 负债 所有者权益 之间的数量关系 反映了企业资产的归属关系 它是设置会计科目和账户 复式记账和编制会计报表 资产负债表 以及试算平衡等会计核算方法建立的理论依据 2020 3 25 可编辑 57 二 会计等式的内容 2 收入 费用 利润之间的关系利润本身就揭示了收入和费用之间的密切联系 费用是为取得深入而发生的劳动耗费 而收入是发生了一定费用后所产生的结果 他们之间也存在着一种数量关系 用公式表示 收入 费用 利润 2 一是权责发生制 归属期 二是配比原则 2020 3 25 可编辑 58 资产 负债 所有者权益 1 收入 费用 利润 2 资产 负债 所有者权益 收入 费用 3 资产 负债 所有者权益 利润利润分配后 又回到资产 负债 所有者权益 3 全部会计要素之间的关系 2020 3 25 可编辑 59 三 经济业务的基本类型 四种 1 经济业务发生 引起资产内部有关项目发生增减变动 且增减变动的金额相等 例2 1 以银行存款4万元 购买原材料 原材料4万 银行存款4万 2020 3 25 可编辑 60 2 经济业务发生 引起权益内部有关项目发生增减变动 且增减变动的金额相等 例2 2 企业从银行借入短期借款10万元 用于直接归还前欠甲公司的应付账款 短期借款10万 应付账款10万 三 经济业务的基本类型 四种 2020 3 25 可编辑 61 3 经济业务发生 引起资产和权益有关项目发生同时增加的变动 且同增的金额相等 例2 3 A投资者向本企业投入机器一台 价值8万元 固定资产8万 实收资本8万 三 经济业务的基本类型 四种 2020 3 25 可编辑 62 4 经济业务发生 引起资产和权益有关项目发生同时减少的变动 且同减的金额相等 例2 4 本企业以银行存款归还已到期的银行短期借款5万元 银行存款5万 短期借款5万 三 经济业务的基本类型 四种 2020 3 25 可编辑 63 资产 权益 负债 所有者权益 300 300 100 200 1 原材料 4银行存款 4 300300 100 200 2 10应付账款 10短期借款 300300 100 200 3 固定资产 88实收资本 308308 100 208 4 银行存款 55短期借款 303303 95 208 2020 3 25 可编辑 64 因此 任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式 因此也称为会计恒等式 它是设置会计科目 复式记账和编制会计报表的理论依据 同类项目有增有减 有增有减的金额相等 异类项目同增或同减 同增或同减的金额相等 三 经济业务的基本类型 四种 2020 3 25 可编辑 65 上述四种类型是将经济业务按2个要素来考察得到的结果 若按三个要素来考察 可以分为九种类型 即资产 权益资产 负债 所有者权益 三 经济业务的基本类型 四种 2020 3 25 可编辑 66 九种类型 资产 资产 负债 负债 所有者权益 所有者权益 2020 3 25 可编辑 67 资产 负债 所有者权益 2020 3 25 可编辑 68 根据以上经济业务的变化情况 可得出以下结论 1 任何经济业务的发生 至少涉及资产或权益两个项目的增减变动 同类项目有增有减 有增有减的金额相等 异类项目同增或同减 同增或同减的金额相等 2 若一项经济业务的发生只影响资产类项目或只影响权益类 负债和所有者权益 项目 则在同类项目间有增有减 不仅等式相等而且总额不变 3 若一项经济业务的发生同时影响资产和负债或者资产和所有者权益 则异类项目间同增或同减 同增或同减的金额相等 总额发生了变动 但变动后的总额仍然相等 2020 3 25 可编辑 69 第三节会计科目和账户 一 会计科目 一 会计科目的概念会计科目是对会计要素进一步分类的项目 在实际工作中 会计科目是通过会计制度预先规定的 它是设置账户 处理账务必须遵守的依据 是正确组织会计核算的一个重要条件 2020 3 25 可编辑 70 二 会计科目的内容 会计科目的内容是指在制定会计制度时要规定会计科目反映的经济内容和登记方法 要根据会计要素各组成部分的客观性质划分 并要适应宏观和微观经济管理的需要 2020 3 25 可编辑 71 三 会计科目的设置原则 会计科目不是随意可以设置的 在 企业会计准则 应用指南 里规定 会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项 是以企业会计准则中确认 计量的规定为依据制定的 企业在不违反会计准则确认 计量规定的前提下 可根据本企业的实际情况自行增设 分拆 合并会计科目 对于不存在的交易事项 可不设置相关科目 2020 3 25 可编辑 72 三 会计科目的设置原则 1 必须符合会计准则的规定2 必须结合会计对象的特点3 必须符合经济管理的要求4 必须保持相对稳定5 必须简明 适用 并分类排列和编号等 2020 3 25 可编辑 73 四 会计科目的分类 为了正确地设置和运用会计科目 需要按不同标准对会计科目进行分类 如按经济内容分类 按提供核算指标的详细程度分类等 2020 3 25 可编辑 74 1 会计科目按经济内容的分类 在 企业会计准则 应用指南 里规定 会计科目分为六大类 包括 资产类负债类共同类所有者权益类成本类损益类 2020 3 25 可编辑 75 2 按提供核算指标的详细程度分类 会计科目的级次要体现会计信息的不同详细程度 即要兼顾各会计信息使用者的需要 一般情况下 会计科目的级次可分为以下两类 1 总分类科目 2 明细分类科目 2020 3 25 可编辑 76 1 总分类科目 这是对会计对象不同经济内容所作的总括分类 它是反映总括性核算指标的科目 又称为总账科目或一级科目 2020 3 25 可编辑 77 2 明细分类科目 这是对总分类科目所含内容所作的进一步分类 它是反映核算指标详细 具体情况的科目 如 应付账款 总分类科目下按债权人分设明细科目 具体反映应付哪个单位的货款 2020 3 25 可编辑 78 为了适应管理工作的需要 某一总分类科目下设的明细科目太多时 可在总分类科目与明细分类科目之间增设二级科目 按我国会计制度规定 总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定 明细分类科目除少数由会计制度统一规定设置外 各单位可根据实际需要自行设置 2020 3 25 可编辑 79 总分类科目和明细分类科目的关系 总分类科目是对会计对象的具体内容进行总括分类的科目 它提供总括的核算指标 对所属的二级或明细科目起控制和统驭作用 明细分类科目是对总分类科目进一步分类的科目 是总分类科目的具体化 对总分类科目或二级科目作详细的说明 它提供明细的核算指标 二级科目 也叫子科目 是介于总分类科目与明细分类科目之间的科目 它所提供的核算指标比总分类科目具体 比明细分类科目概括 2020 3 25 可编辑 80 五 会计科目表 我国会计科目是在 企业会计准则 应用指南 中规定的 目前共设置156个 会计科目表另附 见教材P27 29 2020 3 25 可编辑 81 二 会计账户 一 账户的定义什么是账户 账户是对会计要素进行分类和连续登记的手段 是按会计科目所规定的经济内容记录和积累数据资料的形式 格式 设置账户是会计核算的一种专门方法 2020 3 25 可编辑 82 二 会计账户 会计科目是由国家财政部门统一制定的 企业根据统一制定的会计科目开设账户 因此 账户是根据会计科目在账簿中设置的户名 账户的名称就是会计科目 每个账户核算和监督的内容与会计科目是一致的 即 会计科目 账户名称 账户 2020 3 25 可编辑 83 二 会计账户 那么 有了会计科目 为什么还要开设账户呢 我们知道 会计科目只是对会计对象的具体内容进行的分类项目 即对会计要素的分类项目 它规定了会计核算的具体内容 但它本身并不能提供任何核算指标 其具体的数据资料 必须通过账户加以记录和积累 因此 各单位还必须在设置会计科目的基础上 相应地开设各种账户 2020 3 25 可编辑 84 账户与会计科目有无区别 区别是什么呢 账户与会计科目是有区别的 会计科目只是对会计对象按经济内容分类的标志 其本身不能提供任何数据资料 因而不具有核算和监督会计对象的职能 账户则不仅对经济业务进行分类记录 并提供各项会计要素的动态和静态指标 因而具有实现核算和监督会计对象的职能 同时 由于账户要记录业务和提供指标 所以它具有一定的结构 而会计科目则无所谓结构 2020 3 25 可编辑 85 二 账户的结构和内容 1 账户的基本结构账户是用来记录经济业务的 经济业务的发生引起资产和权益的变动 从数量上讲不外乎是增加和减少两个方面 因此 账户必须列出记录增加数额和减少数额的栏次 用来核算和监督该账户各种增减变动的数额及其结果 2020 3 25 可编辑 86 1 账户的基本结构 续 所以 在账户上分为二个部分 一部分记录增加数 一部分记录减少数 这二个部分也就构成了账户的基本结构 如何记增减取决于账户的 经济内容 性质和记账方法 2