《中级会计学》电子课件()第11章-收入、费用和利润PPT课件.ppt

中南财经政法大学 会计学院 REVENUEEXPENSESPROFIT Chapter11 收入 费用和利润 11 1 11收入 费用和利润 理解收入 收益等基本概念掌握商品销售入收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序掌握费用构成及其会计处理方法 学习目的与要求 2 11收入 费用和利润 重点商品销售收入的确认 售后回购与回租 建造合同收入的确认等 难点商品销售收入条件的理解与运用 建造合同收入的确认等 教学重点与难点 3 一 收入 一 收入的概述1 收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与投入资本无关的经济利益的总流入 11收入 费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入 劳务收入和让渡资产使用权收入 这些收入必须满足规定的条件才能加以确认 4 2 收入与收益的辨析收益的确定有资本保全观和交易观 按资本保全观确定的收益为经济收益 按交易观确认的收益为会计收益 收益包括收入和利得 在利润确定的过程中 需将成本费用划分为已消失和未消失部分 前者即与当期的收入相配比 而后者留在账上 11收入 费用和利润 5 二 收入的确认1 销售商品收入的确认标准 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11收入 费用和利润 在确认商品销售收入时 还应考虑到售后回购 售后回租 销售折让 销售退回 销售折扣等对收入确认的影响 6 2 提供劳务收入的确认标准 同时满足 对提供劳务收入的确认 在同时满足如下四个条件时 应采用完工百分比法确认收入 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地计量 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 11收入 费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分 或虽能区分但不能够单独计量的 应将其全部作为销售商品处理 7 3 让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入包括利息收入 使用费收入等 其收入的确认条件包括 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量 11收入 费用和利润 8 4 建造合同收入的确认标准建造合同收入包括合同规定的初始收入 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 11收入 费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准 本章不作详细讲解 9 三 收入的会计处理1 收入的一般核算 11收入 费用和利润 10 11收入 费用和利润 2 特殊情况销售收入的会计处理 11 3 销售退回的会计处理 1 未确认收入的已发出商品的退回 只须将已计入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 2 已确认收入的销售退回 一般均应冲减当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 3 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的 则除应在退回当月作相关的账务处理外 还应作为资产负债表日后发生的调整事项 冲减报告年度的收入 成本和税金 11收入 费用和利润 12 11收入 费用和利润 销售退回 13 4 销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让 借 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 11收入 费用和利润 14 11收入 费用和利润 5 分期收款的会计处理 15 11收入 费用和利润 6 代销商品的会计处理 1 视同买断 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 代销商品款 借 应收帐款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 受托代销商品 借 代销商品款应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 朗能公司 借 银行存款贷 应收帐款 晓泽公司 借 应付帐款 朗能公司贷 银行存款 16 11收入 费用和利润 2 收取手续费 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 代销商品款 借 应收帐款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款贷 应付帐款 朗能公司应交税金 应交增值税 销项税额 借 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 应付帐款 朗能公司 借 代销商品款贷 受托代销商品 借 银行存款贷 应收帐款 晓泽公司 借 应付帐款 朗能公司贷 银行存款主营 其他 业务收入 借 营业费用贷 应收帐款 晓泽公司 17 11收入 费用和利润 7 劳务收入的会计处理 1 劳务完工程度的确定方法 18 2 计算公式在会计实务中 后两种方法运用更为普遍 其计算公式为 本年确认的收入 劳务总收入 或总金额 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入本年确认的成本 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 11收入 费用和利润 19 11收入 费用和利润 例题 K公司系一软件设计公司 2002年10月15日与J公司签订一项软件设计合同 工期8个月 合同总价款80万元 至2002年12月31日 已收到预付款30万元存入银行 当年发生开发成本24万元 其中工资12万元 其余成本假定均以银行存款支付 预计该软件开发总成本为60万元 年末 经专业测量师测量 该软件已开发了25 如何进行会计处理 20 11收入 费用和利润 二 费用 一 界定与分类费用是企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 21 11收入 费用和利润 二 营业成本和税金的核算 22 三 管理费用的核算管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 11收入 费用和利润 管理费用包括 董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费 业务招待费 咨询费 诉讼费房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 矿产资源补偿费 排污费研究与开发费 技术转让费 无形资产摊销费职工教育经费 劳动保险费 待业保险费计提坏账准备和存货盘亏 存货跌价准备 23 11收入 费用和利润 24 11收入 费用和利润 四 财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 银行和金融机构的手续费等 25 11收入 费用和利润 五 营业费用的会计核算营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用 26 三 所得税会计 一 纳税调整差异的分类在进行所得税核算时 应将会计利润与纳税所得之间的差异分为 永久性差异暂时性差异 包括 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 11收入 费用和利润 27 二 所得税资产和负债的确认企业应将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债 将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产 三 所得税的会计处理企业确认的所得税 借记 所得税费用 按应交所得税 贷记 应交税金 应交所得税 其差额借记 递延所得税资产 或贷记 递延所得税负债 11收入 费用和利润 28 四 利得与损失企业在生产经营过程中 除日常活动形成的收入和费用外 还可能因偶然活动产生利得和损失 企业应设置 营业外收入 和 营业外支出 账户核算利得和损失 企业在期末 应将所有的收入 费用 利得 损失和所得税转入 本年利润 账户 形成一定会计期间的财务成果 11收入 费用和利润 29 五 利润 一 利润的定义利润是企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 二 利润的计算利润 收入 费用 利得 损失 11收入 费用和利润 30 11收入 费用和利润 三 利润的会计处理 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出管理费用营业费用财务费用营业外支出所得税 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 31 六 财务报告中的列示根据 企业会计准则第30号 财务报表列报 的要求 企业在一定时期形成的收入 费用和利润应在利润表中分项目单独列示 这些项目包括 营业收入 营业成本 营业税金 管理费用 销售费用 财务费用 投资收