《财务会计学(第六版)》第12章-财务报表--彭帆老师PPT课件.ppt

第12章财务报表 1 第十二章财务报表 2 第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表与综合收益表第四节资产负债表与利润表编制举例第五节所有者权益变动表第六节现金流量表第七节附注 本章主要内容 第十二章财务报表 3 本章学习目标 通过学习 理解财务报表的意义 报表附注的重要性和附注披露的主要内容 掌握资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 一 财务报表的意义 一 财务报表的定义企业编制财务报表 对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理 具有重要作用 第一节财务报表概述 4 财务报表 也称会计报表 是指企业对外提供的 以日常会计核算资料为主要依据 反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 二 财务报表的作用 第一节财务报表概述 5 1 企业的投资者 包括潜在的投资者 和债权人 包括潜在的债权人 借助财务报表进行正确的投资决策和信贷决策 2 企业管理者 借助财务报表考核和分析财务成本计划或预算的完成情况 总结经济工作的成绩和存在的问题 评价经济效益 3 国家有关部门 借助财务报表加强宏观经济管理 需要各单位提供财务报表资料 以便通过汇总分析 了解和掌握各部门 各地区经济计划 预算 完成情况 各种财经法律制度的执行情况 并针对存在的问题 及时运用经济杠杆和其他手段 调控经济活动 优化资源配置 二 财务报表的构成 第一节财务报表概述 6 中期财务报表 月度财务报表 财务报表 年度财务报表 季度财务报表 半年度财务报表 第一节财务报表概述 7 资产负债表 财务报表 利润表 所有者 股东 权益变动表 现金流量表 附注 上市公司年报网址 注意 财务报表只是上市公司年报的一部分 点击打开上市公司年报 工业 点击打开上市公司年报 商业 三 财务报表的编制要求 第一节财务报表概述 8 应当以真实的交易 事项以及完整 准确的账簿记录等资料为依据 并遵循国家统一的会计准则规定的编制基础 编制依据 编制原则和方法 第二节资产负债表 9 一 资产负债表的性质和作用二 资产负债表上项目的分类与排列三 资产负债表的格式四 资产负债表项目的计价五 资产负债表的编制方法 本节主要内容 一 资产负债表的性质与作用 一 资产负债表的定义 由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况 因而又称为财务状况表 二 资产负债表的编制原理 第二节资产负债表 10 根据 资产 负债 所有者权益 而编制 资产负债表 是总括反映企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益的报表 三 资产负债表的主要内容 第二节资产负债表 11 1 企业所拥有的各种经济资源 资产 2 企业所负担的债务 负债 以及企业的偿债能力 包括短期与长期的偿债能力 3 企业所有者在企业里所持有的权益 所有者权益 二 资产负债表上项目的分类与排列 一 资产 二 负债 三 所有者权益 第二节资产负债表 12 按其流动性程度的高低顺序排列 即 先流动资产 后非流动资产 而非流动资产再划分为若干个大类 按其到期日由近至远的顺序排列 即 先流动负债 后非流动负债 按其永久性递减的顺序排列 即 先实收资本 后资本公积 盈余公积 最后是未分配利润 三 资产负债表上的格式 一 账户式 第二节资产负债表 13 按 资产 负债 所有者权益 原理设计 将三个要素分左右两个部分排列 我国应用最广 第二节资产负债表 14 表首 正表 企业会计准则 06 根据上期 资产负债表 相应项目的 期末金额 直接抄列 上期金额如有调整 应按调整后的金额填列 报表项目 和很多总账科目名字接近 但是含义不同 二 报告 垂直 式 第二节资产负债表 15 按照 资产 负债 所有者权益 的等式 上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡 形式1 第二节资产负债表 16 按照 资产 负债 所有者权益 的等式 上边的资产总额与负债总额之差 与垂直排列在下边的所有者权益总额保持平衡 形式2 第二节资产负债表 17 流动资产 流动负债 营运资金 营运资金 非流动资产 非流动负债 所有者权益 形式3 四 资产负债表项目的计价现行会计准则对资产负债表项目的计价采用的是一种混合模式 它综合运用了历史成本 可变现净值 现值 公允价值等计量属性 第二节资产负债表 18 固定资产按折余价值反映无形资产按摊余价值反映 历史成本 没有减值情况下 存货 项目 采用成本模式计量的 投资性房地产 项目 折余价值 摊余价值本质上是历史成本 或者说是调整后的历史成本 第二节资产负债表 19 可变现净值 有减值情况下 存货 项目 交易性金融资产可供出售金融资产 公允价值 采用公允价值模式计量的 投资性房地产 项目 应付债券 等非流动负债项目 现值 固定资产 和 无形资产 等非流动资产 持有至到期投资 项目在减值测试之前 计提了减值准备后 公允价值减去处置费用后的净额或者是按照现值计价 五 资产负债表的编制方法 一 直接根据总账科目余额填列 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 固定资产清理 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 等项目 应根据各相关总账科目余额直接填列 第二节资产负债表 20 二 根据若干个总账科目余额计算填列 第二节资产负债表 21 货币资金 根据 库存现金 银行存款 和 其他货币资金 科目余额之和计算填列 根据 本年利润 和 利润分配 科目余额计算填列 未分配利润 根据所有存货类科目余额合计填列 材料采购 或 在途物资 商品采购 原材料 或 库存商品 委托加工物资 包装物 低值易耗品 材料成本差异 或 商品进销差价 生产成本 自制半成品 产成品 发出商品 受托代销商品 等科目借贷方余额的差额计算填列 扣除存货跌价准备 存货 三 根据若干个明细科目余额计算填列 第二节资产负债表 22 应收账款 预付账款 应付账款 预收账款 以上应收款的填列还需要扣除相应提取 坏账准备 金额 四 根据总账科目或明细科目余额分析填列 第二节资产负债表 23 一年内到期的非流动资产 与 持有至到期投资 长期应收款 长期待摊费用 等 将持有至到期投资 长期应收款 长期待摊费用中将于1年内到期或摊销完毕的部分在 一年内到期的非流动资产 中反映 一年内到期的长期负债 与 长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债 等 将长期借款 应付债券 长期应付款 预计负债中将于1年内到期部分在 一年内到期的长期负债 中反映 持有至到期投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产等 用以上各个项目同名的会计科目的余额 扣除相应的 资产减值准备 其中固定资产还要扣除 累计折旧 无形资产还要扣除 累计摊销 一 利润表的性质与作用 一 利润表的定义 在利润表上 要反映企业在一个会计期间的所有收入 广义 与所有费用 广义 并求出报告期的利润额 利用利润表 可以评价一个企业的经营成果和投资效率 分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势 第三节利润表与综合收益表 24 利润表 是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表 二 编制利润表 要重点解决的问题 第三节利润表与综合收益表 25 1 正确确定当期收入与费用 2 力求保持投入资本的完整 在通货膨胀严重的情况下 有必要按物价指数进行调整 二 利润表的格式 一 多步式利润表 那些经常重复发生的收入与费用项目 是预测企业未来盈利能力的基础 那些偶然发生的收入与费用项目 则不能作为预测的依据 将这类偶然事项产生的损益分列出来 显然有助于提高利润表信息的预测价值 第三节利润表与综合收益表 26 多步式利润表 是常用的格式 它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开 第三节利润表与综合收益表 27 企业会计准则 06 营业利润 利润总额 净利润 便于同类型企业之间的比较 也便于前后各期利润表上相应项目之间的比较 更有利于预测企业今后的盈利能力 二 单步式利润表 第三节利润表与综合收益表 28 单步式利润表 只需将本期所有收入 广义 加在一起 然后再将所有费用 广义 加在一起 两者相减 通过一次计算得出本期净利润 表式简单 易于理解 避免项目分类上的困难 三 多步式利润表的编制1 上年金额 的填制方法 第三节利润表与综合收益表 29 利润表会企02表 根据上期 利润表 相应项目的 本年金额 直接抄列 上期金额如有调整 应按调整后的金额填列 如果编制月份利润表 则应将 本年金额 与 上年金额 栏分别改为 本月数 与 本年累计数 栏 2 本年金额 的填制方法 第三节利润表与综合收益表 30 在采用表结法进行本年利润核算的情况下 应根据年末各相关科目结转 本年利润 科目的数额填列 在采用账结法进行本年利润核算的情况下 应根据各相关科目各月末结转 本年利润 科目数额的累计数计算填列 若为投资净损失 投资收益 项目以负数填列 营业利润 利润总额 净利润项目 应根据各相关项目计算填列 三 综合收益表 一 综合收益的性质 第三节利润表与综合收益表 31 综合收益 是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额 其他综合收益 综合收益 可供出售金融资产的公允价值变动按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额等 净利润 主要组成部分 资本公积 二 综合收益的列报 1 编制独立的综合收益表 该表的第一部分列示净利润 第二部分则列示其他综合收益的具体构成项目及其调整内容 第三节利润表与综合收益表 32 第三节利润表与综合收益表 33 可供出售金融资产的公允价值变动额应当计入资本公积 从而构成其他综合收益的组成部分 P107页 例4 7 33 第三节利润表与综合收益表 34 本期处置了以前期间取得的可供出售金融资产 应将这部分在前期计入其他综合收益当期转入利润的金额从本期的其他综合收益中减去 以避免重复计算 教材110页 例4 10 34 第三节利润表与综合收益表 35 在长期股权投资按权益法核算的情况下 被投资企业的其他资本公积的变动 也即被投资企业确认的其他综合收益额 投资企业要按其持股比例确认相应的份额 计入资本公积 并调整长期股投资的余额 教材136页 例5 22 第三节利润表与综合收益表 36 在确认其他综合收益时考虑所得税的影响 由于相应确认递延所得税负债或递延所得税资产 而对其他综合收益的调整 这意味着综合收益表中其他综合收益各项目所反映的都是未考虑所得税影响的税前金额 各项目的所得税影响合并在本项目中反映 教材288页最下面一段内容 2 将其他综合收益的数据与利润表数据列示于同一张报表 这张报表可称为 利润与综合收益表 该表的上半部分列示传统的利润表数据 下半部分则列示其他综合收益数据 在我国 企业会计准则解释第3号 只要求企业采用简化的方法列报综合收益数据 即 只需在利润表的最下端列示 其他综合收益 和 综合收益总额 项目 但应在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响 以及原计入其他综合收益 当期转入损益的金额等信息 第三节利润表与综合收益表 37 第三节利润表与综合收益表 38 步骤 1 编制会计分录 2 根据科目的期初余额和本期业务 结出科目的期末余额 3 编制资产负债表 编制案例 见教材P309 321 例12 3 略 第四节资产负债表与利润表的编制举例 39 一 所有者权益变动表的性质与作用 一 所有者权益变动表的含义 二 所有者权益变动表的主要内容 第五节所有者权益变动表 40 所有者权益变动表 是反映企业在一定期间构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表 1 因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目 即所有者投入资本和向所有者分配利润 2 所有者权益项目内部的变动 如提取盈余公积 3 综合收益导致的所有者权益的变动 包括 直接计入所有者权益的利得和损失 净利润 第五节所有者权益变动表 41 二 所有者权益变动表的编制本表各项目应当根据当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 所有者投入资本和向所有者分配利润 提取盈余公积等情况分析填列 在本表中 直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中 直接计入所有者权益的利得和损失 如可供出售金融资产公允价值变动净额 现金流量套期工具公允价值变动净额等 应单列项目反映 第五节所有者权益变动表 42 一 现金流量表的性质与作用 一 现金流量表的定义 二 现金流量表的作用 第六节现金流量表 43 现金流量表 是用来提供企业有关现金流入 现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表 1 提供企业的现金流量信息 2 对企业的支付能力 偿债能力和外部资金的需求情况作出判断 3 不但可了解企业当前的财务状况 还可预测企业未来的发展情况 4 便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动 二 现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的 现金流量表所指的现金是广义的现金概念 具体包括 库存现金 银行存款 其他货币资金和现金等价物 第六节现金流量表 44 现金等价物 广义现金 企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 期限短通常是指从购买日起3个月内到期 库存现金 银行存款 其他货币资金 包括提前通知金融企业便可支取的定期存款 不包括不能随时支取的定期存款 随时可以用于支付 三 现金流量的分类 第六节现金流量表 45 现金流量 经营活动 投资活动 筹资活动 企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收投资 发行股票 分配利润等 企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 四 现金流量表的编制方法 一 经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量是一项重要的指标 它可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下 通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债 支付股利和对外投资 经营活动产生的现金流量 可以采用直接法和间接法两种方法反映 第六节现金流量表 46 1 直接法 通过现金流入和现金流出的主要类别来反映企业经营活动产生的现金流量 各个现金流入与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得 也可以在利润表上营业收入 营业成本等数据的基础上 通过调整获得 第六节现金流量表 47 我国采用 国际会计准则鼓励企业采用 第六节现金流量表 48 第六节现金流量表 49 反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 含销售收入和应向购买者收取的增值税额 包括本期销售商品 提供劳务收到的现金 以及前期销售商品和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款 扣除本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 企业销售材料和代购代销业务收到的现金 也在本项目反映 第六节现金流量表 50 通常以利润表上的 营业收入 项目为基础进行调整 销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 销项税额 本期计提的坏账准备 经营性应收款项期末余额 应收票据贴现付息 经营性应收款项期初余额 预收账款减少数 预收账款增加数 视同销售的销项税 第六节现金流量表 51 反映企业收到返还的各种税费 如 收到的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加返还款等 确定该项目的余额 需要分析 应交税费 科目下属各明细科目的贷方发生额 第六节现金流量表 52 反映企业除上述各项目外 收到的其他与经营活动有关的现金 如 罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等 该项目所包括内容比较复杂 要通过分析 库存现金 银行存款 科目的借方发生额确定 由于没有固定的科目对应关系 分析起来有一定难度 第六节现金流量表 53 企业因购买商品 接受劳务实际支付的现金 包括本期购买商品 接受劳务支付的现金 包括支付的增值税进项税额 以及本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 本期发生的购货退回收到的现金应从本项目内扣除 第六节现金流量表 54 通常以利润表上的 营业成本 项目为基础进行调整 销售商品 提供劳务支付的现金 营业成本 进项税额 用于投资的存货成本 存货期末余额 存货期初余额 存货盘盈 存货盘亏 本期计提的坏账准备 计入本期生产成本的非材料费用 经营性应付项目期末余额 经营性应付项目期初余额 预付账款减少数 预付账款增加数 接受投资增加的存货 第六节现金流量表 55 反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 支付给离退休人员的各项费用 在 支付的其他与经营活动有关的现金 项目中反映 支付给在建工程人员的工资 在投资活动产生的现金流量部分的 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目中反映 企业为职工支付的养老 失业等社会保险基金 补充养老保险 住房公积金 支付给职工的住房困难补助 企业为职工缴纳的商业保险金 以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费用等 应按职工的工作性质和服务对象 在上述几个项目中反映 第六节现金流量表 56 当期实际上缴税务部门的各种税金 以及支付的教育费附加 矿产资源补偿费 印花税 房产税 土地增值税 车船税 预缴的营业税等 不包括计入固定资产价值 实际支付的耕地占用税等 第六节现金流量表 57 企业除上述各项目外 支付的其他与经营活动有关的现金 如 罚款支出 支付的差旅费 业务招待费现金支出 支付的保险费等 其他与经营活动有关的现金 确定本项目的金额 可以在科目表上的 销售费用 与 管理费用 两个项目的基础上进行分析调整 扣除折旧费用 无形资产摊销等无相应现金流出的项目 2 间接法 以本期净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动 据此计算出经营活动产生的现金流量 采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量 第六节现金流量表 58 我国现金流量表的附注补充资料采用 以利润表上的净利润为出发点 调整确定经营活动产生的现金流量 在利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的 其中有些收入 费用项目并没有实际发生经营活动的现金流入和流出 通过对这些项目的调整 即可将净利润调节为经营活动产生的现金流量 第六节现金流量表 59 净利润 经营活动产生的现金流量 间接法调整思路 一是实际没有支付现金的费用 二是实际没有收到现金的收益 三是不属于经营活动的损益 四是经营性应收 应付项目的增减变动 调整的项目 第六节现金流量表 60 第六节现金流量表 61 所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用 当期所得税费用一般需要付现 递延所得税费用 该部分不用支付现金 可以通过递延所得税资产和负债的发生额来识别 实际没有支付现金的费用 第六节现金流量表 62 营业外收入或支出 不属于经营活动的损益 筹资活动与投资活动损益 第六节现金流量表 63 经营性应收项目增加 导致收入赊销增多 销售中非收现收入增多 存货增多 说明花更多的钱去购买存货 导致现金减少 经营性应付项目增加 导致赊购增多 现金支出减少 二 投资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表中的投资活动包括不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置 固定资产的购建与处置 无形资产的购置与处置等 投资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出 在此基础上再细分为若干项目 第六节现金流量表 64 第六节现金流量表 65 企业出售 转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产 长期股权投资而收到的现金 以及收回持有至到期投资本金而收到的现金 不包括持有至到期投资收回的利息 以及收回的非现金资产 第六节现金流量表 66 各种投资而分得的现金股利 利润 利息等 第六节现金流量表 67 企业处置固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入 也在本项目反映 第六节现金流量表 68 除上述各项以外 收到的其他与投资活动有关的现金 其他与投资活动有关的现金 如价值较大的 应单列项目反映 收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息 在投资活动产生的现金流量部分的 收到的其他与投资活动有关的现金 项目反映 第六节现金流量表 69 企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产所支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分 以及融资租入固定资产支付的租赁费 应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映 本项目可根据 固定资产 在建工程 无形资产 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 第六节现金流量表 70 对外进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产 长期股权投资 持有至到期投资所支付的现金 以及支付的佣金 手续费等交易费用 本项目可根据 长期股权投资 持有至到期投资 交易性金融资产 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 第六节现金流量表 71 购买股票和债券时 实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应在投资活动产生的现金流量部分的 支付的其他与投资活动有关的现金 项目中反映 三 筹资活动产生的现金流量的编制方法现金流量表需要单独反映筹资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量应首先区分现金流入与现金流出 在此基础上再细分为若干项目 第六节现金流量表 72 第六节现金流量表 73 企业收到的投资者投入的现金 包括企业以发行股票 债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额 发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额 以发行股票 债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计 咨询等费用 在 支付的其他与筹资活动有关的现金 项目中反映 从本项目内扣除 本项目可根据 实收资本 或 股本 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 第六节现金流量表 74 企业举借各种短期 长期借款所收到的现金 本项目可根据 短期借款 长期借款 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 第六节现金流量表 75 企业以现金偿还债务的本金 包括偿还金融企业的借款本金 偿还债券本金等所导致的现金流出 企业偿还的借款利息 债券利息 在 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金 项目中反映 不在本项目中反映 本项目可根据 短期借款 长期借款 应付债券 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 第六节现金流量表 76 企业实际支付的现金股利 利润 以及支付的借款利息和债券利息等 本项目可根据 应付股利 财务费用 长期借款 应付债券 库存现金 银行存款 等科目的记录分析填列 四 附注披露辅助资料附注披露补充资料的内容 取决于 经营活动产生的现金流量 部分是采用直接法还是间接法编制 1 直接法 若 经营活动产生的现金流量 部分采用直接法编制 则补充资料部分需要反映以下三类内容 将净利润调节为经营活动现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况 第六节现金流量表 77 1 将净利润调节为经营活动现金流量 2 不涉及现金收支的投资和筹资活动 3 现金及现金等价物净增加情况 第六节现金流量表 78 债务转为资本 项目 1年内到期的可转换公司债券 项目 融资租入固定资产 项目 现金及现金等价物净增加额 现金的期末余额 现金的期初余额 现金等价物的期末余额 现金等价物的期初余额 第六节现金流量表 79 2 间接法 若 经营活动产生的现金流量 部分采用间接法编制 则补充资料部分只需反映以下2项内容 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况 第六节现金流量表 80 五 现金流量表的编制方法举例 一 工作底稿法1 工作底稿的内容与格式 以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并在工作底稿上编制调整分录 据以确定现金流量表各项目的金额 从而编制现金流量表 第六节现金流量表 81 第六节现金流量表 82 工作底稿纵向分成三段 第一段是资产负债表项目 该段又分为借方项目和贷方项目两部分 直接法 第六节现金流量表 83 直接法 工作底稿纵向第二段是利润表项目 第六节现金流量表 84 直接法 工作底稿纵向分成三段 第一段是资产负债表项目 该段又分为借方项目和贷方项目两部分 第二段是利润表项目 第三段是现金流量表项目 第六节现金流量表 85 直接法 工作底稿横向分为五栏 在资产负债表部分 第一栏是项目栏 填列资产负债表各项目名称 第二栏是期初数 填列资产负债表各项目的期初数 第三栏是调整分录的借方栏 第四栏是调整分录的贷方栏 第五栏是期末数 填列资产负债表项目的期末数 期初数 借方栏 贷方栏 期末数 若为贷方项目 期初数 贷方栏 借方栏 期末数 第六节现金流量表 86 直接法 工作底稿横向分为五栏 在利润表和现金流量表部分 第一栏也是项目栏 用来填列利润表和现金流量表项目名称 第二栏空置不填 第三 四栏分别是调整分录的借方栏和贷方栏 第五栏是本期数 利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字一致 现金流量表部分这一栏的数字根据相应项目的借方 贷方栏的数据计算确定 用于编制正式的现金流量表 2 工作底稿法步骤 直接法 第六节现金流量表 87 第一步 将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏 第二步 对当期业务进行分析并编制调整分录 第三步 将调整分录过入工作底稿中的相应项目 第四步 核对调整分录 借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等 资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后 应当等于期末数 利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数 第五步 根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷方金额计算确定各项目的本期数 据以编制正式的现金流量表 第六节现金流量表 88 第一步 将资产负债表各项目的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 将利润表各项目的本期数过入工作底稿的本期数栏 工作底稿法 直接法 第六节现金流量表 89 第二步 对当期业务进行分析并编制调整分录 工作底稿法 直接法 1 分析调整营业收入 分析本期所确认的营业收入 对应哪些非现金项目 本例中对应应收账款 应收票据两个非现金项目 确定本期所确认的营业收入为1 500 000元 增值税销项税额为255 000元 以现金流量表中 销售商品 提供劳务收到的现金 为例进行说明 营业收入1 500 000 可以参看319页 主营业务收入 的T型账户 或者305页的利润表 第六节现金流量表 90 由于并非全部为现销 营业收入与销项税额还对应非现金项目 本例中对应应收账款 应收票据项目 因而需要分析这两个非现金项目的变动 增加或减少数 本例中应收账款余额增加103 000元 应收票据余额减少80 000元 如果应收账款与应收票据的贷方发生额都对应有现金流入 则只需作如下分录 而实际情况不是这样 因而后面还需作进一步调整 销售商品 提供劳务收到的现金 营业收入 销项税额 本期计提的坏账准备 经营性应收款项期末余额 应收票据贴现付息 经营性应收款项期初余额 预收账款减少数 预收账款增加数 视同销售的销项税 应收账款余额增加103 000元应收票据余额减少80 000元 坏账准备 在 12 中考虑应收票据贴息 6 考虑 参见317页 应收账款 与 应收票据 的T型账户 第六节现金流量表 91 借 经营活动现金流量 销售商品收到的现金1 732 000应收账款103 000贷 营业收入1 500 000应交税费 应交增值税 销项税额 255 000应收票据80 000 6 分析调整财务费用 第六节现金流量表 92 借 财务费用56 500贷 经营活动现金流量 销售商品收到的现金24 000应付利息22 000长期借款10 500 参见319页 财务费用 的T型账户 按照我国现行会计准则与会计制度 企业在一定时期所确认的财务费用与经营活动产生的现金流量无直接关系 但北方公司本年发生了24 000元的应收票据贴现息 它导致应收票据减少 并无相应的现金流入 而在调整分录 1 中 我们假定所有应收票据的减少都有现金流入 因而应在分录 1 的基础上进一步调整减少24 000元的 销售商品收到的现金 12 分析调整坏账准备 第六节现金流量表 93 借 应收账款 坏账准备 5 000贷 经营活动现金流量 销售商品收到的现金5 000 参见317页 坏账准备 的T型账户 本年发生坏账5 000元 冲减了应收账款与坏账准备 也就是说 该项应收账款的减少 并没有相应的现金流入 因而需要调整减少分录 1 所确定的 销售商品收到的现金 项目的金额 第六节现金流量表 94 第三步 将调整分录过入工作底稿中的相应项目 工作底稿法 直接法 第六节现金流量表 95 第三步 将调整分录过入工作底稿中的相应项目 第六节现金流量表 96 工作底稿法 直接法 第四步 核对调整分录 借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等 资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后 应当等于期末数 利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数 第四步 资产负债表各项目期初数加减调整分录中的借贷方金额以后 应当等于期末数 核对调整分录 借方栏合计数与贷方栏合计数应当相等 利润表各项目的借贷方金额加减后的结果应当等于本期数 第六节现金流量表 97 第五步 将根据工作底稿中现金流量表部分各项目的借贷方金额计算确定各项目的本期数 据以编制正式的现金流量表 工作底稿法 直接法 第六节现金流量表 98 第六节现金流量表 99 3 工作底稿法步骤 间接法 由于经营活动现金流量采用间接法编报 在工作底稿 见表12 15 中应先结转利润表中 净利润 项目 然后调整不涉及现金的收入 费用以及营业外收支 其他各项目的分析调整则无明确的先后顺序 第六节现金流量表 100 原理和步骤与直接法相近 只是底稿中不涉及到利润表 1 结转本期净利润 第六节现金流量表 101 借 净利润143 700贷 未分配利润143 700 工作底稿法 间接法 净利润增减记录在借方 2 分析调整计提的资产减值准备 本期计提的资产减值准备有坏账准备7 060元 存货跌价准备11 190元 固定资产减值准备20 000元 共计38 250元 第六节现金流量表 102 借 净利润调整 计提的资产减值准备38 250贷 应收账款 坏账准备 7 060存货 跌价准备 11 190固定资产 减值准备 20 000 工作底稿法 间接法 计提的这些减值准备减少了本期净利润 但没有现金流出 故应在本年净利润的基础上加上计提的资产减值准备 3 分析调整计提的固定资产折旧 4 分析调整计提的无形资产摊销 第六节现金流量表 103 借 净利润调整 固定资产折旧120 000贷 固定资产 累计折旧 120 000 工作底稿法 间接法 借 净利润调整 无形资产摊销80 000贷 无形资产 累计摊销 80 000 5 调整处置固定资产损失 第六节现金流量表 104 借 净利润调整 处置固定资产损失70 000投资活动现金流量 处置固定资产收到的现金468 000固定资产 累计折旧 485 000固定资产 减值准备 125 000贷 固定资产 原价 1 080 000应交税费 应交增值税 销项税额 68 000 工作底稿法 间接法 6 调整公允价值变动收益 7 调整财务费用 第六节现金流量表 105 借 交易性金融资产2 000贷 净利润调整 公允价值变动收益2 000 工作底稿法 间接法 借 净利润调整 财务费用56 500贷 应收票据24 000应付利息22 000长期借款10 500 8 调整投资收益 9 调整与本年净利润相关的递延所得税负债 10 调整与本年净利润相关的递延所得税负债 第六节现金流量表 106 借 投资活动现金流量 取得投资收益所收到现金40 000贷 净利润调整 投资收益40 000 工作底稿法 间接法 借 净利润调整 递延所得税负债增加9 900贷 递延所得税负债9 900 借 存货181 700贷 净利润调整 存货增加181 700 11 经营性应收项目减少 应收账款增加 加回注销的坏账 但未扣减坏账准备 108 000元应收票据减少 扣除贴现息24000元 56 000元预付账款减少 65 000元合计减少 13 000元 第六节现金流量表 107 借 净利润调整 经营性应收项目的减少13 000应收账款 103 000 5 000 108 000贷 应收票据 减24 000元贴现息 56 000预付账款65 000 工作底稿法 间接法 12 经营性应付项目减少 应付账款减少 85 000元应付票据减少 150 000元应交税费增加 81 917元合计减少 153 083元 第六节现金流量表 108 借 应付账款85 000应付票据150 000贷 应交税费81 917净利润调整 经营性应付项目的减少153 083 工作底稿法 间接法 不包括与固定资产 工程物资相关的应交增值税净增加额30 600元 14 分析调整在建工程与工程物资 15 分析调整开发支出 第六节现金流量表 109 借 在建工程570 000工程物资130 000应交税费 应交增值税 进项税额 22 100贷 投资活动现金流量 购建固定资产所支付现562 100长期借款 应付利息160 000 工作底稿法 间接法 借 开发支出20 000贷 投资活动现金流量 支付其他与投资活动有关的现金20 000 16 分析调整短期借款 17 分析调整应付利息 第六节现金流量表 110 借 短期借款200 000贷 筹资活动