上海财经大学基础会计第三版孙铮第三章--帐户与复式记账PPT课件.ppt

第三章帐户与复式记帐 第一节会计科目与账户第二节复式记账第三节账户本期发生额对照表 20 3 25 1 教学目的及要求 学习本章应了解设置账户的必要性 掌握账户的基本结构及层次 理解复式记账的原理和特点 着重掌握借贷记账法的记账符号 账户结构 记账规则和试算平衡等特点 20 3 25 2 问题 全球会计人才告急 四大 哪儿找德才兼备的账房先生安永英国的董事长兰德先生感慨地说 从去年到现在的18个月中 会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解 21世纪什么最值钱 对于像我们这样的专业会计公司 当然是 会计人才 了 2005 7 21 妈妈的账本与全家人的心情 辛德勒的名单 与会计伊查克 施泰恩 20 3 25 3 问题 续 家庭是如何记录其收入与开支的 企业是如何记录其经济业务的 现代账房先生与古代账房先生有区别吗 要回答这些问题 需要关注以下几个方面 会计有哪些记录方法 会计记录经济业务的程序和步骤有哪些 20 3 25 4 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 会计要素 会计科目 第一节会计科目与账户 会计要素是对会计对象的基本分类 而六项会计要素是粗线条的 难以满足会计信息使用者对会计信息的需求 需要进一步的分类 20 3 25 5 一 会计科目 一 会计科目及设置原则 1 会计科目 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 简称科目 可以为一个会计科目编制一个固定的号码 这些号码称为会计科目编号 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一 20 3 25 6 2 会计科目设置原则 必须结合会计要素的特点 全面反映会计要素内容 既要符合对外报告的要求 又要满足内部经营管理的需要 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 统一性与灵活性相结合 应简明 适用 20 3 25 7 提醒注意 企业会计准则 等与 会计学 教材对会计科目的不同分类方法 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 会计学 教材对会计科目的分类方法 费用类 利润类 主要区别 二 会计科目的分类 20 3 25 8 会计科目按其反映经济内容的不同分为资产类 负债类 所有者权益类 收入类 成本费用类 利润类等会计科目 常用会计科目 资产类科目 库存现金 应收账款 材料采购 产成品 原材料 长期股权投资 固定资产 无形资产 库存商品 其他应收款 预付账款 应收票据 银行存款 交易性金融资产 包装物 持有至到期投资 原材料 投资性房地产 20 3 25 9 常用会计科目 续 20 3 25 10 常用会计科目 续 20 3 25 11 会计科目表 续 20 3 25 12 常用会计科目 续 20 3 25 13 常用会计科目 续 20 3 25 14 常用会计科目 续 特殊账户打括号的会计科目 如 坏账准备 累计折旧 利润分配 分别是 应收账款 固定资产 本年利润 的抵减科目 备抵调整账户 待处理财产损溢 等会计科目具有双重性质 20 3 25 15 应付账款 按债权人名称 红光公司 东方集团 长江公司 三 会计科目的级次 为了既提供总括核算指标 又提供详细核算指标 会计科目应分层次设置 会计科目按提供指标的详细程度不同 可以分为总分类科目 明细分类科目 20 3 25 16 1 总分类科目 总账科目或一级科目 是总括反映会计要素具体内容的科目 如银行存款 固定资产 应付账款等科目 是进行总分类核算的依据 提供总括指标 一般由会计制度统一制定p39 三 会计科目的级次 20 3 25 17 是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目 总分类科目 明细分类科目 应付账款 按债权人名称 2 明细分类科目 明细科目或细目 红光公司 东方集团 长江公司 20 3 25 18 会计科目的级次 在明细科目中 可以根据会计核算和经营管理的需要设置二级科目 三级科目等 是根据会计制度规定和企业核算需要设置 20 3 25 19 主要作用 二 账户 账户是根据会计科目开设的 具有一定格式和结构 用来分类 连续记录企业经济业务 反映会计要素增减变动情况及其结果的一种工具 设置会计科目只是规定了对会计对象具体内容进行分类核算的项目 而为了序时 连续 系统地记录经济业务的发生而引起的会计要素的增减变动 提供各种会计信息 还必须根据规定的会计科目在账簿中开设账户 设置依据 基本特征 重要地位 账户具体表现为账页账户的名称就是会计科目 20 3 25 20 在实际工作中 账户格式一般使用三栏式 如下图 账户名称 20 3 25 21 帐页 20 3 25 22 相互联系 会计账户根据会计科目设置 会计科目就是会计账户的名称 一 会计账户与会计科目的关系 20 3 25 23 相互联系 反映的经济 会计要素 内容相同会计账户是会计科目的具体运用会计科目所反映的具体内容 就是会计账户所要登记的内容 20 3 25 24 外表形式不同 会计账户必须具有一定的格式 能够把各种经济业务所引起的资金数量变化连续地记录下来 会计科目只是对会计对象进行分类的类目名称 其本身并不能直接反映内容的增减变化 发挥作用不同 会计账户则是用来具体记录经济业务的工具 手段 会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目 区别 20 3 25 25 二 账户的基本结构及其简化形式1 账户的基本结构账户中用来登记有关业务增减变动金额的那部分结构 总账会计科目 原材料 账户的基本结构 20 3 25 26 二 账户的基本结构 账户的基本结构分为两部分分为左右两方一部分反映增加一部分反映减少至于哪一方记增加额 哪一方记减少额 则取决于所采用的记账方法和所记录的经济业务内容 20 3 25 27 账户的基本结构 续 账户金额 期初余额本期增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系 20 3 25 28 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 左方 贷方 右方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 账户一般包括的内容 说明登记账户的来源 依据 为以后查账提供便利 用以概括说明所记录经济业务的内容 用以填写经济业务引起会计要素增加 减少及变动的结果 20 3 25 29 账户能够提供的信息指标 上期结转来的余额 本期增加金额合计 本期减少金额合计 会计期末结余金额 期末余额 期初余额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计账户的期末余额结转下期即为下期的期初余额账户如有期初余额 一般应登记在账户中记录增加额的那一方 20 3 25 30 账户中的金额指标 银行存款 余额 借或贷 贷方 右方 借方 左方 月日 凭证号数 摘要 101 期初余额 借10000 105 略 销售商品收回货款40000借50000 1015支付购材料款20000借30000 1022收回欠款60000 借90000 1027 偿还借款 30000 借60000 1031 10月末余额 100000 50000 借60000 年 2000 假设记增加 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 10000 100000 50000 60000 假设记减少 20 3 25 31 假设记减少 假设记增加 应付账款 长江公司账户 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 7000 8000 2000 1000 账户中的金额指标 20 3 25 32 账户基本结构的简化形式 T 形账户 为了会计研究和教学的方便 我们将账户的基本结构简化为左右两方的 T 形账户 其中一方记增加 另一方记减少 账户名称 贷方 右方 借方 左方 20 3 25 33 第二节复式记账原理 一 记账方法及其种类 记账方法是将发生的经济业务 根据一定的记账原理和记账规则 运用特定的计量手段 利用文字和数字记录将其登记到帐户中去的方法 20 3 25 34 一 单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行记录的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 目的不是为了计量 而是为了控制 20 3 25 35 二 复式记账法由经济业务引起的一切变化 按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地 互相联系地记录的一种记账方法 20 3 25 36 企业用银行存款8000元购入原材料 原材料 银行存款 8000 增加 8000 减少 复式记账法 企业购进一项设备价款50000元 货款尚未支付 固定资产 应付账款 50000 增加 50000 增加 20 3 25 37 单式记账法和复式记账法的比较 咸亨酒店 单式记账法经济业务复式记账法1营业收入现金1000文2现金500文购入茴香豆3收到阿Q前欠120文4孔乙己新欠30文 现金账记 1000 现金账记 1000 果 销售收入记 1000 因 现金账记 500 现金账记 500 果 库存物料账记 500 因 备忘簿记 擦去水牌原记录 现金账记 120 现金账记 120 果 应收账款记 120 因 只作备忘登记 水牌上作出记录 营业收入账记 30 因 应收账款账记 30 果 20 3 25 38 以会计等式作为记账基础 对每一项经济业务 都要在两个或两个以上账户中进行等额双重记录 必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录 可根据账户记录进行试算平衡 以检查账户记录是否正确 2 复式记账的基本原则 1 复式记账的理论依据资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据 20 3 25 39 三 复式记账法的种类 复式记账法在其发展过程中 曾有借贷记账法 收付记账法 增减记账法等几种复式记账方法 其中 借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法 目前 我国企业和行政事业单位采用的都是借贷记账法 20 3 25 40 二 借贷记帐法 一 借贷记账法的产生与发展 借贷记账法是以 借 贷 作为记账符号的一种复式记账方法 起源于十三世纪的意大利 到十五世纪 借贷记账法逐渐完备 被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化 与此同时 资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据 即 资产 负债 资本 的平衡公式 根据这个理论确立了借贷的记账规则 借贷记账法成为一种科学的记账方法 并为世界上许多国家广泛采用 20 3 25 41 二 借贷记账法的记账符号 借贷记账法的 借 和 贷 两字 最初是从借贷资本家的角度来解释的 借贷资本家以经营货币资金为主要业务 对于收进来的存款 记在贷主的名下 表示自身的债务即 欠人 的增加 对于付出去的放款 记在借主的名下 表示自身的债权即 人欠 的增加 借 和 贷 也就是表示债权 应收款 和债务 应付款 的增减变动 20 3 25 42 随着社会经济的发展 经济活动的内容日益复杂 记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务 而逐渐扩展到财产物资 经营损益和经营资本等的增减变化 这时 为了求得账簿记录的统一 对于非货币资金的收付活动 也利用 借 贷 两字来记录其增减变动情况 这样 借 贷 两字逐渐失去了原来的字面涵义 而转化为纯粹的记账符号 成为会计上的专门术语 20 3 25 43 二 借贷记帐法 借贷记账法是以 借 和 贷 作为记账符号 运用复式记帐原理 记录反映资产 负债 所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法 企业会计准则 基本准则 第11条规定 企业应当采用借贷记账法 目前 我国会计记账一律采用借贷记账法 20 3 25 44 借贷记账法以 借 贷 作为记账符号 借 贷 两字的作用 1 表示记入账户的方向 即记账方向 借 表示记入账户的借方 贷 表示记入账户的贷方 2 表示记账对象价值量的增加或减少的变化 抽象地看 无论是 借 还是 贷 都既表示 增加 又表示 减少 借方账户名称贷方 每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分 账户左方为借方 右方为贷方 对于一个账户而言 借方和贷方究竟哪方记增加 哪方记减少 则要根据账户反映的经济内容 即账户的性质来决定 20 3 25 45 资产 费用 负债 所有者权 收入 账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的 根据会计等式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 增加 余额 减少 余额 借方贷方 借方贷方 减少 增加 三 借贷记账法的账户结构 帐户结构是指账户的借方登什么 贷方登什么 期末账户有无余额 如有余额在账户的哪一方 表示什么 等式左边的资产和费用账户 用账户的 左方 即借方记增加 右方即 贷方 记减少 余额一般在借方 等式右边的负债 所有者权益 收入账户 用账户的 右方 即贷方记增加 用 左方 即借方记减少 余额一般在贷方 20 3 25 46 借 贷符号含义的双重性每个符号既表示 增加 又表示 减少 对于六类账户 其含义有特别界定 借 贷 20 3 25 47 对负债类 所有者权益类 收入类和利润类账户的含义 借 贷 20 3 25 48 帐户名称借方贷方期初余额 本期增加 本期减少 本期增加 本期减少 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 资产帐户的结构 期末余额反映期末时资产的实有数额 20 3 25 49 库存现金账户 现金账户 简化格式 月初余额700 5 1220013 12800 21 12300 借方发生额500贷方发生额800 月末余额400 20 3 25 50 银行存款 期初余额 10 000本期增加额 40 00060 000 本期减少额 20 00030 000 本期借方发生额100 000期末余额 60 000 本期贷方发生额 50 000 期初 期末余额的方向与增加额的方向相同 借方 左方 贷方 右方 每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方 20 3 25 51 资产类账户应用举例 企业用银行存款40000元购买机器设备一台 40000 银行存款 借贷 40000 期初余额 100000 期末余额 60000 借贷 期初余额 100000 期末余额 60000 20 3 25 52 帐户名称借方贷方期初余额 本期减少 本期增加 本期减少 本期增加 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债和所有者权益帐户的结构 负债类账户期末余额反映期末时负债的实有数额 所有者权益类账户期末余额反映所有者权益的实有数额 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 20 3 25 53 应付账款 长江公司账户 应付账款账户 简化格式 5 122000 23 128000 借方发生额8000贷方发生额2000 月末余额1000 月初余额7000 20 3 25 54 应付账款 期初余额 10 000本期增加额 40 00060 000 本期减少额 20 00030 000 本期增加发生额100 000期末余额 60 000 本期减少发生额 50 000 期初 期末余额的方向与增加额的方向相同 借方 左方 贷方 右方 账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的贷方和借方 20 3 25 55 负债类账户应用举例 从银行借入短期借款60000元 存入银行 20 3 25 56 所有者权益类账户应用举例 将资本公积10000元转作实收资本 10000 10000 期初余额90000 期末余额80000 期初余额100000 期末余额110000 20 3 25 57 费用借方发生额为归集本期发生的各项费用数额 费用类账户的结构 借方费用类账户贷方 本期增加额 本期减少额 转出额 本期发生额 本期发生额 借方本年利润贷方 费用 期末时要从贷方转入 本年利润 账户的借方 反映利润的减少 期末结转后账户没有余额 20 3 25 58 收入借方发生额为归集本期实现的各项收入数额 期末收入账户贷方登记的金额应从账户的借方转出 转入 本年利润 账户的贷方 反映利润的增加 期末结转后没有余额 收入类账户结构 本期结转或减少额 本期增加额 借方 收入类账户 费用 贷方 本期发生额 本期发生额 20 3 25 59 利润类账户结构 借方利润类账户贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 20 3 25 60 账户分类及记账模式 资产类账户负债类账户所有者权益类账户 余 余 余 收入类账户 费用类账户 一般无余额 利润类账户 余 一般无余额 20 3 25 61 应用例示 例1 如企业收到投资者投入资本金50000元存入银行 等式双方要素同时增加资产与所有者权益同增 20 3 25 62 例2 如企业购入材料10000元 货款未付 例3 如企业销售产品收到货款20000元 等式双方要素同时增加 资产与负债同增 资产与收入同增 20 3 25 63 等式双方要素同时减少 例1 以银行存款60000元归还银行短期借款 资产与债权人权益同减 资产与所有者权益同时减少 例2 退还投资者投资50000元 20 3 25 64 例1 企业收回客户前欠购货款160000元 存入银行 有些业务会表现为资产 费用要素之间有增有减 例2 企业用银行存款1000元购买办公用品 资产内部有增有减 等式左方要素内部增减 20 3 25 65 例1 企业从银行借入短期借款90000元 直接偿还前欠远航公司的货款 权益内部增减有时也会表现为负债与所有者权益之间的有增有减 权益内部有增有减 等式右方要素内部增减 负债要素内部有增有减 例2 债权人将其借款10000元转为向企业投资 20 3 25 66 结论 从以上举例可见 在借贷记账法下 每笔经济业务发生后都要记入一个账户的借方 同时也记入另一个账户的贷方 并且记录的金额相等 这样就形成了借贷记账法特有的记账规则 规律 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 20 3 25 67 3 以上业务举例在账户中的登记情况账户中的期初余额为假定 资产类账户 借方银行存款贷方期初余额200000 2 60000 1 50000 3 160000本期发生额210000本期发生额60000期末余额350000 借方应收账款贷方期初余额200000 3 160000本期发生额0本期发生额160000期末余额40000 借方短期借款贷方 2 60000期初余额60000 4 90000本期发生额60000本期发生额90000期末余额90000 借方应付账款贷方 4 90000期初余额90000本期发生额90000本期发生额0期末余额0 借方实收资本贷方期初余额250000 1 50000本期发生额0本期发生额50000期末余额300000 负债类账户 所有者权益类账户 20 3 25 68 实收资本 银行存款 10 000 10 000 业务1 便民维修中心于2007年11月1日收到光明公司投入资本 存款支票100 000元 当即解缴该中心的开户银行 20 3 25 69 银行存款 原材料 5 000 5 000 业务2 2007年11月13日 维修中心购入营业用修配材料一批 价值5 000元 货款用银行存款付讫 10 000 20 3 25 70 短期借款 银行存款 50 000 50 000 业务3 2007年11月28日 维修中心从银行取得短期借款50000元 存入银行 20 3 25 71 应付账款 原材料 业务4 2007年12月10日 维修中心向大华公司赊购修配材料10 000元 5 000 20 3 25 72 应付账款 银行存款 4 000 4 000 业务5 2007年12月15日 维修中心用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款 20 3 25 73 应付账款 应付票据 业务6 2007年12月25日 维修中心开出票据一张交给大华公司 约定3个月后归还所欠其余6 000元货款 并一并支付利息 6 000 6 000 20 3 25 74 短期借款 实收资本 40 000 40 000 业务7 2007年12月27日 经协商 光明公司代维修中心偿还40 000元的银行借款 以此作为光明公司对维修中心的追加投资 有关手续已办妥 20 3 25 75 应付账款 实收资本 业务8 2007年12月28日 光明公司委托维修中心代为偿还一笔10 000元货款 作为对维修中心投资的减少 有关手续已办妥 维修中心尚未还款 10 000 10 000 20 3 25 76 银行存款 实收资本 业务9 2007年12月29日 在办理有关手续后 光明公司从维修中心抽回投资10 000元 维修中心以银行存款支付 10 000 10 000 20 3 25 77 实收资本 东方公司 实收资本 光明公司 30 000 业务10 2007年12月30日 光明公司将其对维修中心投资30 000元 转让给东方公司 有关手续已办理 30 000 20 3 25 78 业务11 本月份维修中心在营运中 支付房屋租金1800元 员工工资5600元 水电费370元 其他杂项费用230元 共计8000元 耗用维修材料7000元 主营业务成本 原材料 20 3 25 79 业务12 本月份维修收入20000元 收到现金14000元 已存入银行 余款尚未收到 主营业务收入 应收账款 20 3 25 80 理论依据 资产 负债 所有者权益 借贷记账法之要点 根据会计方程式的要求分析判断如何记账根据会计方程式检验记账结果是否正确 20 3 25 81 借贷必相等 账户登记金额 有借必有贷 账户登记方向 有借必有贷 借贷必相等 借贷记账法的记账规则 50000 50000 有借必有贷 借贷必相等 2007年11月28日 维修中心从银行取得短期借款50 000元 存入银行 20 3 25 82 结论 1 以 借 和 贷 作为记帐符号 表示记账方向 2 以 有借必有贷 借贷必相等 作为记帐规则 3 除了按会计要素设置帐户以外 还可以设置共同性质帐户 20 3 25 83 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 经济业务 对上述问题进行确认 在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称 方向 金额的记录就是会计分录 企业向银行借入短期借款50000元 20 3 25 84 三 会计分录 会计分录是对发生的每笔经济业务确定应借记和应贷记帐户及其金额的一种记录 会计分录 简单分录 只有一借一贷的对应关系 复合分录 有一借多贷或多借一贷的对应关系 会计分录 简单分录 只有一借一贷的对应关系 复合分录 有一借多贷或多借一贷的对应关系 20 3 25 85 编制会计分录的步骤 1 分析经济业务涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 2 确定涉及到哪些账户 是增加还是减少 3 确定记入哪个 哪些 账户的借方 哪个 哪些 账户的贷方 4 确定应借应贷账户是否正确 借贷金额是否相等 20 3 25 86 编制会计分录的方法与步骤 明确记账金额 确定应记账户 分析增减变化 确定记账方向 正确书写分录 分析涉及要素 企业向银行借入短期借款50000元 涉及资产 负债要素 银行存款 短期借款 银行存款与短期借款同增 记入 银行存款 借方与 短期借款 贷方 应记入50000元 借 银行存款50000 贷 短期借款50000 说明 实际工作中会计分录是在记账凭证中编制完成的 教学中 20 3 25 87 例 收到投资者投入资本100000元 存入银行 1 确认涉及要素 资产 所有者权益 2 确定登记账户 银行存款 实收资本 3 分析增减变化 增加 增加 4 确定记账方向 借方 贷方 5 确定记录金额 100000 100000 6 写出完整分录 借 银行存款100000 贷 实收资本100000 20 3 25 88 账户的对应关系与对应账户举例 将现金10000元存入银行 上述经济业务中 库存现金 和 银行存款 账户之间存在对应关系 因而 库存现金 和 银行存款 账户互为对应账户 借 银行存款10 000 贷 库存现金10 000 20 3 25 89 应记金额 应记账户 应记方向 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 会计分录的内容 三要素 借 银行存款50 000 贷 短期借款50 000 会计分录书写要求 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不必写 元 实务中会计分录在记账凭证上的填写方法在下一章讲述 20 3 25 90 会计分录的不规范写法 借 贷颠倒 借 贷未错格 金额排为一列 金额后写 元 多种错误并存 20 3 25 91 业务1 便民维修中心于2007年11月1日收到光明公司投入资本 存款支票100 000元 当即解缴该中心的开户银行 借 银行存款100 000贷 实收资本100 000 业务2 2007年11月13日 维修中心购入营业用修配材料一批 价值5 000元 货款用银行存款付讫 借 原材料5 000贷 银行存款5 000 20 3 25 92 业务3 2007年11月28日 维修中心从银行取得短期借款50000元 存入银行 借 银行存款50 000贷 短期借款50 000 业务4 2007年12月10日 维修中心向大华公司赊购修配材料10 000元 借 原材料10 000贷 应付账款10 000 20 3 25 93 业务5 2007年12月15日 维修中心用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款 借 应付账款4 000贷 银行存款4 000 业务6 2007年12月25日 维修中心开出票据一张交给大华公司 约定3个月后归还所欠其余6 000元货款 并一并支付利息 借 应付账款6 000贷 应付票据6 000 20 3 25 94 业务7 2007年12月27日 经协商 光明公司代维修中心偿还40 000元的银行借款 以此作为光明公司对维修中心的追加投资 有关手续已办妥 借 短期借款40 000贷 实收资本40 000 20 3 25 95 业务8 2007年12月28日 光明公司委托维修中心代为偿还一笔10 000元货款 作为对维修中心投资的减少 有关手续已办妥 维修中心尚未还款 借 实收资本10 000贷 应付账款10 000 20 3 25 96 业务9 2007年12月29日 在办理有关手续后 光明公司从维修中心抽回投资10 000元 维修中心以银行存款支付 借 实收资本10 000贷 银行存款10 000 20 3 25 97 业务10 2007年12月30日 光明公司将其对维修中心投资30 000元 转让给东方公司 有关手续已办理 借 实收资本 光明公司30 000贷 实收资本 东方公司30 000 20 3 25 98 会计分录 简单分录 只有一借一贷的对应关系 复合分录 有一借多贷或多借一贷的对应关系 会计分录的种类 20 3 25 99 复合会计分录 简单会计分录 借 库存现金5 000贷 银行存款5 000 借 原材料30 000贷 银行存款20 000应付账款10 000 借 短期借款40 000应付账款20 000贷 银行存款60 000 复合会计分录可分解为若干个简单会计分录 借 短期借款40 000贷 银行存款40 000 借 应付账款20 000贷 银行存款20 000 20 3 25 100 业务11 本月份维修中心在营运中 支付房屋租金1 800元 员工工资5 600元 水电费370元 其他杂项费用230元 共计8 000元 耗用维修材料7 000元 借 主营业务成本15 000贷 银行存款8 000原材料7 000 借 主营业务成本8 000贷 银行存款8 000借 主营业务成本7 000贷 原材料7 000 20 3 25 101 业务12 本月份维修收入20 000元 收到现金14 000元 已存入银行 余款尚未收到 借 银行存款14 000应收账款6 000贷 主营业务收入20 000 借 银行存款14 000贷 主营业务收入14 000借 应收账款6 000贷 主营业务收入6 000 再次说明 实际工作中会计分录是在记账凭证中编制完成的 20 3 25 102 例题 1 所欠亚明公司的货款1 600元 企业开出1 000元的转帐支票 另600元用现金支付 借 应付帐款1 600贷 银行存款1 000库存现金600 拆成简单分录 借 应付账款1 000贷 银行存款1 000借 应付账款600贷 库存现金600 20 3 25 103 借 库存现金300贷 银行存款300 1 从银行中提取现金300元 2 收到黄河工厂还来货款10 000元 存入银行 3 以银行存款偿还前欠大东工厂货款25 000元 4 赊购甲材料37 000元 借 应付账款25 000贷 银行存款25 000 借 银行存款10 000贷 应收账款10 000 借 原材料37 000贷 应付账款37 000 例题2某企业2009年8月发生下列经济业务 20 3 25 104 借 银行存款234 000贷 主营业务收入234 000 借 主营业务成本28 000贷 银行存款28 000 5 以银行存款支付本月份房屋租金28 000元 6 本月份销售商品234 000元 货款已收到并存入银行 7 收到国家投资100 000元 存入银行 8 采购员张华报销差旅费128元 交回现金22元 结清前暂借差旅费150元 借 主营业务成本128库存现金22贷 其他应收款150 借 银行存款100 000贷 实收资本100 000 20 3 25 105 第三节账户本期发生额对照表 是指根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 来检查账户记录的正确性 完整性的方法 20 3 25 106 编制原理 全部帐户期初借方余额合计 全部帐户借方发生额合计 由于 资产 权益 全部帐户期末借方余额合计 20 3 25 107 基本方法 发生额平衡法 含义 即在一定会计期间内所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数之间的平衡 平衡公式 某一会计期间 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中还应包括收入 费用和利润类账户 20 3 25 108 平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 业务借方发生额贷方发生额例1银行存款50000实收资本50000例2短期借款60000银行存款60000例3银行存款160000应收账款160000例4应付账款90000短期借款90000发生额合计360000360000 注意 每笔业务的借方与贷方发生额都是相等的 20 3 25 109 20 3 25 110 举例中本期所有有发生额的账户 各账户本期的借 贷方的发生额 所有账户借方发生额的合计 所有账户贷方发生额的合计 平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 20 3 25 111 基本方法 余额平衡法 含义 即在一定会计期末所有账户借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡 平衡公式 一定会计期末 资产类账户 负债 所有者权益类账户 实务中一般不包括收入 费用账户 期末无余额 利润类账户的余额应归并于所有者权益账户 20 3 25 112 平衡原理 会计等式的平衡原理 资产 负债 所有者权益 会计等式 会计账户 账户期末余额双方合计数相等充分体现了会计等式的平衡原理 期末应为借方余额 期末一般应为贷方余额 20 3 25 113 20 3 25 114 平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 所有本期期末有余额的账户 各账户期末的余额 期末时所有账户借方余额合计 期末时所有账户贷方余额合计 20 3 25 115 理解账户平衡关系应注意的问题 必须是一定会计期间内账户的发生额或余额的汇总 才会存在上述平衡关系 不同会计期间的账户之间不会存在平衡关系 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 发生额平衡 20 3 25 116 必须是一定会计期间内所有账户的发生额或余额的汇总 才会存在上述平衡关系 部分账户之间不会存在平衡关系 发生额平衡 20 3 25 117 平衡 绝非指单个账户借方 贷方发生额的相等关系 在某一个账户中 其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系 20 3 25 118 在实务中 总账账户发生额与余额的试算平衡方法 总分类账户发生额及余额试算平衡表 20 3 25 119 业务1 便民维修中心于2007年11月1日收到光明公司投入资本 存款支票100 000元 当即解缴该中心的开户银行 借 银行存款100 000贷 实收资本100 000 业务2 2007年11月13日 维修中心购入营业用修配材料一批 价值5 000元 货款用银行存款付讫 借 原材料5 000贷 银行存款5 000 20 3 25 120 业务3 2007年11月28日 维修中心从银行取得短期借款50000元 存入银行 借 银行存款50 000贷 短期借款50 000 2007年11月30日 11月份会计期间结束 需要计算便民维修中心各个账户的本期发生额和期末余额 并将期末余额转入下期 20 3 25 121 银行存款 银行存款 50 000 100 000 5 000 期末余额145 000 本期发生额150 000 本期发生额5 000 5 000 期末余额5 000 本期发生额5 000 本期发生额0 原材料 期末余额50 000 本期发生额0 本期发生额50 000 短期借款 期末余额100 000 本期发生额0 本期发生额100 000 实收资本 50 000 100 000 全部帐户贷方发生额合计5 000 50 000 100 000 全部帐户借方发生额合计150 000 5 000 全部帐户贷方余额合计50 000 100 000 全部帐户借方余额合计145 000 5 000 20 3 25 122 业务4 2007年12月10日 维修中心向大华公司赊购修配材料10 000元 借 原材料10 000贷 应付账款10 000 业务5 2007年12月15日 维修中心用银行存款4 000元偿还12月10日所欠大华公司部分货款 借 应付账款4 000贷 银行存款4 000 20 3 25 123 业务6 2007年12月25日 维修中心开出票据一张交给大华公司 约定3个月后归还所欠其余6 000元货款 并一并支付利息 借 应付账款6 000贷 应付票据6 000 20 3 25 124 业务7 2007年12月27日 经协商 光明公司代维修中心偿还40 000元的银行借款 以此作为光明公司对维修中心的追加投资 有关手续已办妥 借 短期借款40 000贷 实收资本40 000 20 3 25 125 业务8 2007年12月28日 光明公司委托维修中心代为偿还一笔10 000元货款 作为对维修中心投资的减少 有关手续已办妥 维修中心尚未还款 借 实收资本10 000贷 应付账款10 000 20 3 25 126 业务9 2007年12月29日 在办理有关手续后 光明公司从维修中心抽回投资10 00