中级财务会计重点章节学习讨论-会计-负债及借款费用PPT课件.pptx

会计实务 负债及借款费用 2016 08 22 2020 3 25 1 Content目录 2020 3 25 2 应付职工薪酬 1 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他 2020 3 25 3 应付职工薪酬基本概念 职工的界定 1 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员 如独立董事 3 向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员 劳务派遣 2020 3 25 4 应付职工薪酬分类 离职后福利 短期薪酬 辞退福利 其他长期薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 设定提存计划失业保险 养老保险 设定收益计划 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利 其他短期薪酬 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 其他长期服务福利 长期残疾福利 长期利润分享计划和长期奖金计划等 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 已故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 2020 3 25 5 多选题 下列项目中 属于职工薪酬的有 A 独立董事薪酬B 职工子女赡养福利C 职工因公出差的差旅费D 因解除职工劳动合同的补偿款 练习 2020 3 25 6 1 短期薪酬的一般会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将实际发生的短期薪酬确认为负债 并计入当期损益 其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外 2 职工福利费的会计处理企业发生的职工福利费 应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本 职工福利费为非货币性福利的 应当按照公允价值计量 1 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 2 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 3 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 4 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 3 企业为职工缴纳的医疗保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间 根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额 并确认相应负债 计入当期损益或相关资产成本 短期薪酬的会计处理 账务处理 2020 3 25 7 长期负债 2 长期借款 应付债券 长期应付款 2020 3 25 8 长期借款 长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含一年 的各项借款 借入时 计算利息时 归还时 借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 借 在建工程等 期初摊余成本 实际利率 贷 应付利息或长期借款 应计利息长期借款 利息调整 借 长期借款 本金 应计利息在建工程等 归还当期期初至到期时利息 贷 长期借款 利息调整银行存款 借款费用 2020 3 25 9 应付债券 一般公司债券 账户设置下设 面值 利息调整 应计利息 三个明细科目 债券发行按面值发行 溢价发行 折价发行三种直接发行费用冲溢价 追折价 利息调整摊销利息调整按照实际利率摊销实际利息费用 每期摊余成本 实际利率每期应计利息 票面值 票面利率利息调整摊销额 实际利息费用 应计利息 分期付息 一次还本付息 债券偿还 分期付息 一次还本付息 知识点链接 债券发行方属于应付债券 购买方属于金融资产里的可供出售金融资产或持有至到期投资 2020 3 25 10 单选题 2012年1月1日 甲公司发行分期付息 到期一次还本的5年期公司债券 实际收到的款项为18800万元 该债券面值总额为18000万元 票面年利率为5 利息于每年年末支付 实际年利率为4 2012年12月31日 甲公司该项应付债券的摊余成本为 万元 A 18000B 18652C 18800D 18948 练习 2020 3 25 11 应付债券 可转换公司债券 金融负债 权益工具 企业发行的可转换公司债券 应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆 将负债成分确认为应付债券 将权益成分确认为其他权益工具 在进行分拆时 应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额 再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额 替换 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊 1 2 3 2020 3 25 12 计算分析题 甲上市公司经批准于2 10年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期一次还本 分期付息的可转换公司债券 共计10000万元 款项已收存银行 债券票面年利率为6 债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股股票 转股时每份债券可转10股 股票面值为每股1元 假定2 11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票 甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9 该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件 P F 9 5 0 6499 P A 9 5 3 8897 案例引入 2020 3 25 13 答案 1 2 10年1月1日 发行可转换公司债券时首先 确定可转换公司债券负债成分的公允价值 100000000 P F 9 5 100000000 6 P A 9 5 100000000 0 6499 100000000 6 3 8897 88328200 元 可转换公司债券权益成分的公允价值为 100000000 88328200 11671800 元 借 银行存款100000000应付债券 可转换公司债券 利息调整11671800贷 应付债券 可转换公司债券 面值100000000其他权益工具 可转换公司债券11671800 案例引入 2020 3 25 14 答案 2 2 10年12月31日 确认利息费用时应计入财务费用的利息 88328200 9 7949538 元 当期应付未付的利息费用 100000000 6 6000000 元 借 财务费用7949538贷 应付利息6000000应付债券 可转换公司债券 利息调整1949538 3 2 11年1月1日 债券持有人行使转换权时转换的股份数 1000000 10 10000000 股 借 应付债券 可转换公司债券 面值100000000其他权益工具 可转换公司债券11671800贷 股本10000000应付债券 可转换公司债券 利息调整9722262资本公积 股本溢价91949538 案例引入 2020 3 25 15 长期应付款 融资租赁 2 3 4 5 在租赁期届满时 资产的所有权转移给承租人 在租赁资产不是忒旧的前提下 即用过的期限占全部期限的比例 75 租赁资产是为承租方定制的 就承租人而言 最低租赁付款额的折现 租赁资产在租赁开始日公允价值的90 承租人有购买租赁资产的选择权 所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权 1 当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁 反之则为经营租赁 5个条件满足其一即可认定 2020 3 25 16 最低付款租赁额 如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 最低租赁付款额 租金 承租人或与其有关的第三方的担保额 租赁期届满时 承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项 如果租赁合同规定了优惠购买选择权 最低租赁付款额 租金 承租人行使优惠购买权而支付的任何款项 2020 3 25 17 融资租赁折旧处理 折旧政策如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保应提折旧额 固定资产的入账价值 担保余值 预计清理费用如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保应提折旧额 固定资产的入账价值 预计残值 预计清理费用 折旧期间如果能合理推断出租赁资产归承租人所有按尚可使用期限来计提折旧如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间 2020 3 25 18 融资租赁一般会计处理 租赁开始日借 固定资产 融资租入固定资产 按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值 未确认融资费用 倒挤认定 本质上是待摊的利息费用 贷 长期应付款 最低租赁付款额 折现利率的选择顺序A 出租人的内含利率 即在租赁开始日 使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 B 合同约定利率C 同期银行贷款利率 初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本 借 固定资产贷 银行存款 未确认融资费用在实际利率法下的分摊每期末确认融资费用摊销额 期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额 实际利率借 财务费用贷 未确认融资费用 2020 3 25 19 单选题 2015年1月1日 甲公司从乙公司融资租入一台生产设备 该设备公允价值为800万元 最低租赁付款额的现值为750万元 甲公司担保的资产余值为100万元 不考虑其他因素 甲公司该设备的入账价值为 万元 A 650B 750C 800D 850 练习 2020 3 25 20 借款费用 3 范围 条件 会计处理 2020 3 25 21 折价或溢价摊销 辅助费用 外币借款的汇兑损益 借款利息 借款费用范围 借款分为一般借款和专门借款符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 这里所指的是 相当长时间 应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间 通常为一年以上 含一年 企业发生的权益性融资费用 不包括在借款费用之内 2020 3 25 22 资本化期间 借款费用已经发生 资产支出已经发生 构建或者生产活动已经开始 发生非正常中断 中断时间连续超过3个月 与设计要求 合同规定或者生产要求相符或基本相符 实体建造或者生产工作已经全部完成 继续发生的金额很少或者几乎不再发生 开始资本化 暂停资本化 停止资本化 只有以上三个条件同时满足 有关借款费用才可以开始资本化 三个时点中最晚点为开始资本化点 非正常中断 资金短缺 重大安全事故 劳务纠纷等正常中断 可以预计的不可抗力因素 雨季大雨 冰冻 台风 三个时点最早点为停止资本化点分别建造 分别完工的情况 2020 3 25 23 单选题 2013年4月20日 甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款 5月10日开始施工 5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工 7月15日复工兴建 甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为 A 2013年4月1日B 2013年4月20日C 2013年5月10日D 2013年7月15日 练习 假设租入设备使用年限为5年 请问每年折旧是多少 2020 3 25 24 资本化金额的确定 专门借款 一般借款 利息 含溢折价摊销额等 资本化金额 专门借款当期实际发生的利息费用 尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益外币本金和利息汇兑差额资本化期间资本化 非资本化期间费用化 利息 含溢折价摊销额等 资本化金额 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率 所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数 所占用每笔一般几款本金 每笔一般借款在当期所占用的天