中级财务会计学第八章PPT课件.ppt

第八章流动负债 第一节流动负债的性质 分类与计价第二节短期借款第三节应付票据与应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费第六节其他应付及预收款项第七节或有事项 预计负债 1 8流动负债 通过本章学习 理解流动负债与非流动负债的区别 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理 明确流动负债在资产负债表中的披露 学习目的与要求 2 8流动负债 重点应交税费 职工薪酬的核算 难点增值税业务的会计处理 教学重点与难点 3 一 负债概述 一 含义与特征企业过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二 分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值 8流动负债 4 三 流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 四 流动负债的分类 按应付金额是否确定 应付金额确定的流动负债 短期借款 应付账款应付金额视经营情况而定的流动负债 应交税费 应付股利应付金额需予以估计的流动负债 应付利息 8流动负债 除了用资产 提供劳务偿还外 还可举借新的负债来清偿 5 第二节短期借款 短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内 特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内 本章下同 的款项 一 短期借款的取得二 短期借款的利息费用三 短期借款的偿还 6 一 短期借款的取得 取得短期借款时 应借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 7 二 短期借款的利息费用 企业取得短期借款而发生的利息费用 一般应作为财务费用处理 计入当期损益 注意 银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息 每季度的前两个月不支付利息 企业核算利息费用的方法一般有以下两种 一 预提法 二 直接摊销法 8 一 预提法 按照权责发生制原则 当月应负担的利息费用 即使在当月没有支付 也应作为当月的利息费用处理 应在月末估计当月的利息费用数额 进行预提 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 在实际支付利息的月份 可以根据已经预提的数额 借记 应付利息 科目 实际支付的利息大于预提数的差额 为当月应负担的利息费用 借记 财务费用 科目 根据实际支付的利息 贷记 银行存款 科目 在实际支付利息的月份 也可以根据实际支付的利息借记 应付利息 科目 贷记 银行存款 科目 月末再调整应付利息的差额 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 采用月末调整预提费用差额的方法 能够在预提费用明细账中全面反映借款利息的预提和支出数额 9 二 直接摊销法 在短期借款的数额不多 各月负担的利息费用数额不大的情况下 也可以采用简化的核算方法 即于实际支付利息的月份 将其全部作为当月的财务费用处理 借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 科目 10 三 短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时 应借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 11 例1 某企业于4月1日从银行取得期限为3个月 年利率8 4 的短期借款50000元 用于生产经营周转 该企业对此项短期借款的利息支出 采用按月预提的办法 要求 根据上述业务编制会计分录 12 第一步取得借款时 借 银行存款50000贷 短期借款50000 13 第二步各月末 4月 5月末 预提利息费用时 借 财务费用350贷 应付利息350 50000 8 4 1 12 350 14 第三步借款到期 按期归还本息时 借 短期借款50000应付利息700财务费用350贷 银行存款51050或者 借 短期借款50000应付利息1050贷 银行存款51050借 财务费用350贷 应付利息350 50000 50000 8 4 3 12 51050 15 第三节应付票据与应付账款 一 应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款 1 开出应付票据2 偿还应付票据3 转销应付票据 16 开出应付票据时借 相关资产及税费贷 应付票据 若票据带息 期间应计提利息借 财务费用贷 应付利息 偿还应付票据时借 应付票据应付利息财务费用 带息票据尚未计提的利息 贷 银行存款转销应付票据时借 应付票据应付利息财务费用 带息票据尚未计提的利息 贷 应付账款 商业承兑汇票无力清偿 或短期借款 银行承兑汇票无力清偿 17 练习 甲企业为增值税一般纳税人 该企业2010年2月6日开出一张面值为58500元 期限为5个月的不带息银行承兑汇票 用以采购一批材料 增值税专用发票上注明的材料价款为50000元 增值税额为8500元 2010年7月6日 甲企业开出的商业汇票到期 此时甲企业无力支付票款 请做出甲企业有关经济业务的会计分录 18 2010年2月6日借 材料采购50000应缴税费 应交增值税 进项税额 8500贷 应付票据585002010年7月6日 借 应付票据58500贷 短期借款58500 19 二 应付账款 一 应付账款定义 指企业因购买材料 商品或接受劳务供应等经营活动应支付而未支付的款项 入账时间 在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移或者所购买的劳务已经接受时确认 货物和账单同时到达 待货物验收入库 据发票账单登记入账货物和账单不是同时到达 可暂不入账 待发票账单到达后再处理 若月末仍未到达 则按暂估价入账 下月初用红字冲回 20 入账价值 按到期的应付金额入账 商业折扣 与发票金额无关 不影响入账金额现金折扣 按总价法核算 同应收账款 21 练习 根据供电部门通知 丙企业本月应支付电费48000元 假定不考虑增值税 其中生产车间电费32000元 企业行政管理部门电费16000元 款项尚未支付 22 借 制造费用32000管理费用16000贷 应付账款 电力公司48000 23 作业 乙百货商场于2011年4月2日从A公司购入一批家电产品并已验收入库 增值税专用发票上列明 该批家电的价款为100万元 增值税额为17万元 按照购货协议的规定 乙百货商场如在15天内付清货款 将获得1 的现金折扣 假定计算现金折扣时需考虑增值税 乙百货商场于4月10日 按照扣除现金折扣的金额 用银行存款付清了所欠货款 请做出相关业务会计分录 24 2010年4月2日借 库存商品1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付账款 A公司11700004月10日借 应付账款 A公司1170000贷 银行存款1158300财务费用11700 25 第六节其他应付及预收款项 一 其他应付款二 预收账款 26 一 其他应付款 其他应付款是指除了短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在1年以内的款项 如出租 出借包装物收取的押金等 其他应付款的数额一般能够直接确定 发生其他应付款时 应借记有关科目 贷记 其他应付款 科目 偿付其他应付款时 应借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 等科目 27 二 预收账款 预收账款是指企业在销货之前预先向购买方收取的款项 应在1年以内用产品或劳务来偿付 企业发生的预收账款业务 一般可以通过 预收账款 科目核算 收到预收账款时 应借记 银行存款 科目 贷记 预收账款 科目 销售货物或提供劳务时 应借记 预收账款 科目 贷记 主营业务收入 应交税费 应交增值税 等科目 退还多收的货款时 应借记 预收账款 科目 贷记 银行存款 科目 收到购买方补付的货款时 应借记 银行存款 科目 贷记 预收账款 科目 采用这种方式 在销货的全部价款大于预收账款而尚未收到购买方补付的账款时 预收账款 科目所属的明细科目会有借方余额 月末 预收账款 所属明细科目的借方余额 在资产负债表上 应列入 应收账款 项目 28 在企业预收账款业务不多的情况下 为了简化核算工作 也可以不设 预收账款 科目 预收的账款记入 应收账款 科目的贷方 采用这种方式 应收账款 科目所属的明细科目可能会有贷方余额 月末 应收账款 科目所属明细科目的贷方余额 在资产负债表上 应列入 预收账款 项目 29 练习 D公司为增值税一般纳税人 2010年6月3日 D公司与甲企业签订供货合同 向其出售一批设备 货款金额共计100000元 应缴纳增值税17000元 根据购货合同规定 甲企业在购货合同签订一周内 应向D公司预付货款60000元 剩余货款在交货后付清 2010年6月8日 D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行 6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税专用发票 甲企业验收合格后付清了剩余货款 30 D公司的有关会计处理如下 1 6月8日 收到甲企业交来的预付款60000元 借 银行存款60000贷 预收账款 甲企业600002 6月18日 D公司发货后收到甲企业剩余货款 借 预收账款 甲企业117000贷 主营业务收入100000应缴税费 应缴增值税 销项税额 17000借 银行存款57000贷 预收账款 甲企业57000 31 第四节应付职工薪酬 一 应付职工薪酬的性质二 应付工资三 应付福利费四 应付社会保险费和住房公积金五 应付工会经费和职工教育经费六 应付非货币性福利七 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 32 一 应付职工薪酬的性质 职工薪酬 是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬 既包括提供给职工本人的薪酬 也包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 职工薪酬具体包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 物价补贴 seep180表8 12 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 33 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 specialtreat 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 为了反映职工薪酬的发放和提取情况 应设置 应付职工薪酬 科目进行核算 该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目 34 9流动负债 职工薪酬会计核算的科目设置 35 应付职工薪酬的核算 1 确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间 根据职工提供服务的受益对象 将应确认的职工薪酬计入相关资本成本或当期损益 具体分别以下情况处理 1 生产部门人员的职工薪酬 借记 生产成本 制造费用 劳务成本 等科目 贷记本科目 2 管理部门人员的职工薪酬 借记 管理费用 贷记本科目 3 销售部门人员的职工薪酬 借记 销售费用 贷记本科目 4 在建工程 研发部门人员的职工薪酬 借记 在建工程 研发支出 科目 贷记本科目 36 9流动负债 职工薪酬的具体会计处理 贷方 应付职工薪酬 各明细账户如有规定计提比例 按规定比例相应提取 37 2计量 38 中级 Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务会计 负债 11 职工薪酬的计量标准 货币性职工薪酬 非货币性职工薪酬 39 1 货币性职工薪酬 1 有明确计提标准的 根据国家有关规定计提 2 没有明确计提标准 根据历史经验 自身实际情况 计算确定 40 练习 丙企业下设一所职工食堂 每月根据在岗职工数量及岗位分布情况 相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额 从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额 2010年11月 企业在岗职工共计100人 其中管理部门20人 生产车间80人 企业的历史经验数据表明 对于每个职工需补贴食堂120元 做出相关会计分录 41 借 生产成本9600管理费用2400贷 应付职工薪酬 职工福利12000 42 2 非货币性职工薪酬 1 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利自产产品根据受益对象 按照该产品的公允价值 并考虑相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的 应当按照该商品的公允价值 并考虑相关税费 计量应记入成本费用的职工薪酬 2 将拥有的房屋 小汽车等资产无偿提供给职工使用 或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋 汽车等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将住房 汽车每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或费用 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的 直接计入当期损益 并确认应付职工薪酬 43 例 乙公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 乙公司适用的增值税税率为17 乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 假定100名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 根据以上业务 做出相关分录 44 1 公司决定发放彩电时借 生产成本696150管理费用122850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放彩电时借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 2 公司决定发放电暖气时借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 45 例 丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓 月租金为每套4000元 46 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬 非货币性福利32500借 应付职工薪酬 非货币性福利32500贷 累计折旧12500其他应付款 租赁公司 或个人房东 20000 47 例 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员 该批产品的单件成本为1 2万元 市场销售价格为每件2万元 不含增值税 不考虑其他相关税费 甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为 万元 A 600B 770C 1000D 1170 48 借 管