企业主要经营过程的核算PPT课件.ppt

会计学原理 第四章企业主要经营过程的核算 1 1企业资金筹集过程核算 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 用于购建厂房 机器设备 购买原材料 支付职工薪酬 偿还到期债务等 2 一 投资者投入资本 资本金按照投资主体分 国家资本金 法人资本金 个人资本金以及外商资本金等 投资者出资方式 货币资金 实物资产 无形资产等形式 我国目前实行 注册资本制度 3 1 实收资本 账户 实收资本 账户属于所有者权益类账户借方实收资本贷方 实收资本 账户可按投资者进行明细核算 一 自有资金筹集核算应设置的账户 4 2 资本公积 账户 资本公积 账户核算企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失 也通过本账户核算 资本公积 账户属于所有者权益类账户 资本公积 账户应当分别 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 资本公积 期末余额 期末资本公积的实有数 本期发生额 本期资本公积的减少数 期初余额 期初资本公积的实有数本期发生额 本期资本公积的增加数 借方贷方 5 3 银行存款 账户资产类账户4 固定资产 账户核算企业持有固定资产的增减变动情况 属于资产类账户 借方登记固定资产取得时的成本 包括买价 进口关税 运输和保险等费用 即按历史成本反映的原价贷方登记由于出售 报废 毁损和盘亏等原因减少的固定资产的原价 期末余额一般在借方 反映企业期末固定资产的原价 6 5 无形资产 账户核算企业持有的无形资产成本 属资产类 借方登记企业购入 自行开发或通过其他途径取得的无形资产成本 贷方登记企业处置的无形资产的成本 期末余额在借方 表示企业持有的无形资产成本 二 账务处理例子P109 7 二 向债权人借入资金 一 债务筹资主要方式 银行借款 发行债券等方式 债务按偿还期的长短可以分为流动负债和长期负债 8 1 短期借款 账户 短期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 属于负债类账户 短期借款借方贷方 短期借款 账户可按借款种类 贷款人和币种进行明细核算 借入的各种短期借款 偿还的短期借款 尚未偿还的短期借款 一 账户设置 9 2 长期借款 账户 长期借款 账户核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 属于负债类账户 长期借款借方贷方 长期借款 账户可按贷款单位和贷款种类进行明细核算 登记借入的各种长期借款 偿还的长期借款 尚未偿还的长期借款 10 3 应付债券 账户核算企业为募集长期资金 依法定程序对外发行债券的本金和利息 属于负债类账户 贷方登记通过发行债券方式借入的资金 以及按期计提的债券利息 借方登记偿还债券本息的金额 期末余额在贷方 表示尚未偿还的债券本息 4 应付利息 账户核算企业因借入款项而按约定应支付的利息 贷方反映企业按照合同约定利率计算的应付未付的利息 借方反映企业实际支付的利息 期末余额一般在贷方 反映企业应付未付的利息 11 5 财务费用 账户核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 以及相关的手续费等 属于损益类账户 借方登记发生的财务费用 贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入等 期末余额应转入 本年利润 账户 没有余额 二 账务处理P111 12 4 2企业供应过程核算 一 账户设置1 在途物资 账户 在途物资 账户核算企业采用实际成本进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 属于资产类账户 在途物资借方贷方 购入物资 货款已付 但尚未验收入库应计入物资采购成本的金额 验收入库物资的实际成本 在途物资的采购成本 在途物资 账户可按供应单位和物资品种进行明细核算 13 2 原材料 账户 4 2企业生产准备过程核算 借方贷方 原材料 本账户应按材料的品种 规格设置明细分类账 进行明细分类核算 14 4 应付账款 账户 3 库存现金 账户反映企业库存现金的收 付和结存情况 属资产类账户 借方登记实际收到的金额 贷方登记实际支出的金额 期末借方余额表示库存现金的实际数 期初余额 期初未付的购货款项 本期发生额 本期实际偿付的款项 本期发生额 本期应付账款的增加数 期末余额 期末尚未偿付的款项 本账户应按材料的品种 规格设置明细分类账 进行明细分类核算 15 借方贷方 预付账款 4 2企业生产准备过程核算 5 预付账款 账户 期初余额 期初尚未结算的预付款项 本期发生额 本期预付给供应单位的款项 本期发生额 本期结算款项的金额 期末余额 期末尚未结算的预付款项 该账户应按供应单位设置明细账 进行明细分类核算 16 4 应付票据 账户 应付票据 账户核算企业购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 属于负债类账户 应付票据借方贷方 因购买材料 商品和接受劳务供应等开出 承兑的商业汇票 商业汇票到期偿还的款项 尚未到期的商业汇票的票面金额 应付票据 账户可按债权人进行明细核算 17 二 账务处理例子书P115 18 4 3企业生产过程的核算 生产成本 期间费用 直接材料 直接人工 制造费用 管理费用 销售费用 财务费用 生产费用 19 一 应设置的会计账户 生产成本 制造费用 库存商品 应付职工薪酬 累计折旧 管理费用 等账户 4 3企业生产过程的核算 20 属于成本类账户 用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用 包括生产各种产品 包括产成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制设备等 4 3企业生产过程的核算 1 生产成本 账户 21 4 3企业生产过程的核算 借方贷方 生产成本 期初余额 期初在产品成本 本期发生额 直接材料直接人工制造费用 结转完工并验收入库产成品的实际成本 本期发生额 期末余额 期末在产品成本 22 2 制造费用 账户它属于成本类账户 用以核算企业生产车间 部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 4 3企业生产过程的核算 制造费用 本期发生额 本月发生的各项制造费用 本期发生额 分配转入 生产成本 账户数额 借方贷方 期末一般无余额 23 3 管理费用 账户 4 3企业生产过程的核算 本期发生额 本期发生的各项管理费用 本期发生额 本期转入 本年利润 账户的数额 借方贷方 管理费用 结转后本账户应无余额 24 4 累计折旧 账户 4 3企业生产过程的核算 资产类备抵账户 用以核算企业对固定资产计提的累计折旧 期初余额 期初固定资产的累计折旧额 本期发生额 减少的固定资产已提折旧数 本期发生额 固定资产折旧的增加数 期末余额 期末固定资产的累计折旧额 借方贷方 累计折旧 25 5 应付职工薪酬 账户 4 3企业生产过程的核算 它属于负债类账户 用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 本账户应当按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 股份支付 等应付职工薪酬项目进行明细核算 账户结构如下 26 4 3企业生产过程的核算 应付职工薪酬 借方贷方 本期发生额 本期实际支付各种薪酬 代扣代缴的款项 期初余额 期初欠发或尚未领取的薪酬额 本期发生额 本期薪酬分配数 期末余额 期末欠发职工工资 27 6 库存商品 账户 4 3企业生产过程的核算 它属于资产类账户 用以核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 账户结构和 原材料 等资产类账户一致 28 二 账务处理例子书P120 29 4 4企业销售过程核算 企业销售过程核算的内容 销售产品并办理货款结算 确认主营业务收入和其他业务收入 按照配比原则 确认并结转主营业务成本 营业税金 其他业务成本 销售费用等 30 企业销售过程核算应设置的账户 4 4企业销售过程核算 一般应设置 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 销售费用 应收票据 应收账款 预收账款 等账户 31 4 4企业销售过程核算 1 主营业务收入 账户 期末结转 本年利润 账户的主营业务收入 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入 主营业务收入 账户可按主营业务的种类进行明细核算 借方贷方 主营业务收入 32 2 主营业务成本借方贷方 企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 期末结转 本年利润 账户的主营业务成本 主营业务成本 账户可按主营业务的种类进行明细核算 4 4企业销售过程核算 33 3 其他业务收入 账户 4 4企业销售过程核算 其他业务收入借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 期末结转 本年利润 账户的其他业务收入 其他业务收入 账户可按其他业务收入的种类进行明细核算 34 4 其他业务成本 账户 4 4企业销售过程核算 其他业务成本借方贷方 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 期末结转 本年利润 账户的其他业务成本 其他业务成本 账户可按其他业务成本的种类进行明细核算 35 5 销售费用 账户 销售费用借方贷方 企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用 期末结转 本年利润 账户的销售费用 销售费用 账户可按费用项目进行明细核算 4 4企业销售过程核算 36 6 营业税金及附加 账户 4 4企业销售过程核算 营业税金及附加借方贷方 企业经营活动所发生的相关税费 期末结转 本年利润 账户的相关税费 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费 37 7 应收票据 账户 4 4企业销售过程核算 应收票据借方贷方 因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 实际收到的商业汇票的票面金额 企业持有的商业汇票的票面金额 应收票据 账户可按开出 承兑商业汇票的单位进行明细核算 38 4 4企业销售过程核算 借方应收账款贷方 因销售商品 提供劳务等应收取的款项 收回的应收账款 尚未收回的应收账款 预收的账款 应收账款 账户可按债务人进行明细核算 8 应收账款 账户 39 4 4企业销售过程核算 9 预收账款 账户 借方贷方 预收账款 期初余额 期初预收账款实有数 本期发生额 本期预收账款减少数 本期发生额 本期预收账款增加数 期末余额 期末预收账款实有数 该账户应按购货单位设置明细账 进行明细核算 40 二 账务处理例子P128 41 4 5企业投资业务核算 应设置 交易性金融资产 持有至到期投资 应收利息 应收股利 投资收益 公允价值变动损益 等账户 例子书P132 42 3 应收利息 账户 借方应付利息贷方 实际收取的现金股利或利润 应收的利息 企业应收未收的利息 43 4 应收股利 账户 借方应付股利贷方 实际收取的现金股利或利润 应收的现金股利或利润 企业应收未收的现金股利或利润 应收股利 账户可按被投资单位进行明细核算 44 5 投资收益 账户 投资收益 企业确认的投资损失期末结转 本年利润 账户的投资收益 企业确认的投资收益期末结转 本年利润 账户的投资损失 投资收益 账户可按投资项目进行明细核算 借方贷方 45 6 公允价值变动损益 账户 公允价值变动损益 账户核算企业交易性金融资产 交易性金融负债 以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失 也在本账户核算 公允价值变动损益 账户属于损益类账户 46 公允价值变动损益借方贷方 企业确认的公允价值变动收益期末结转 本年利润 账户的公允价值变动损失 企业确认的公允价值变动损失期末结转 本年利润 账户的公允价值变动收益 公允价值变动损益 账户可按交易性金融资产 交易性金融负债 投资性房地产等进行明细核算 47 4 6企业财务成果的核算 财务成果的构成 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益 净利润 利润总额 所得税费用 48 6企业财务成果的核算 借方营业外收入贷方 企业发生的各项营业外收入 期末结转 本年利润 账户的营业外收入 营业外收入 账户可按营业外收入项目进行明细核算 1 营业外收入 账户 49 2 营业外支出 账户 6企业财务成果的核算 借方营业外支出贷方 企业发生的各项营业外支出 期末结转 本年利润 账户的营业外支出 营业外支出 账户可按支出项目进行明细核算 50 3 资产减值损失 账户 资产减值损失 账户核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 资产减值损失 账户属于损益类账户中的费用类账户 51 资产减值损失借方贷方 企业的应收账款 存货 固定资产 无形资产 在建工程 工程物资等资产发生减值应减记的金额 期末结转入 本年利润 账户的资产减值损失 期末没余额 资产减值损失 账户可按资产减值损失的项目进行明细核算 52 4 坏账准备 账户 坏账准备 账户核算企业应收款项的坏账准备 坏账准备 账户属于资产类账户 它是 应收账款 等账户的调整账户 53 坏账准备借方贷方 企业计提的坏账准备 企业已确认减值的恢复金额 企业已计提但尚未转销的坏账准备 坏账准备 账户可按应收款项的类别进行明细核算 54 5 所得税费用 账户 所得税费用借方贷方 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 期末结转 本年利润 账户的所得税费用 结转后账务没有余额 55 6 本年利润 账户 借方本年利润贷方 将损益类账户中各收入类账户的余额转入 将损益类账户中各费用类账户的余额转入 余额 当期实现的净利润 余额 当期发生的净亏损 年终结转 结转的全年净利润额 年终结转 结转的全年净亏损额 本年利润 账户核算企业当期实现的净利润 或发生的净亏损 本年利润 账户属于所有者权益类账户 56 7 利润分配 账户 借方利润分配贷方 期初余额 期初累计未弥补亏损数 期末余额 期末累计未分配利润数 期末余额 期末累计未弥补亏损数 期初余额 期初累计未分配利润数 本期发生额 本期净利润分配数及结转的 本期发生额 本期弥补的亏损数及结转 利润分配 账户核算企业利润的分配或亏损的弥补 利润分配 账户属于所有者权益类账户 57 借方盈余公积贷方 按规定从净利润中提取的盈余公积 盈余公积的减少 反映企业的盈余公积 8 盈余公积 账户 盈余公积 账户核算企业从净利润中提取的盈余公积 盈余公积 账户属于所有者权益类账户 账务处理例子书P137 58 7资金退出企业的核算 经过一定时期的循环和周转 在一定时点一部分资金将退出企业 在债务到期时 企业要偿还本金 支付利息 财务成果的一部分要分配给投资者 固定资产会因无法使用或不适用而报废或出售 59 1 应交税费 账户核算企业按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 如营业税 所得税等 属于负债类 借方应交税费贷方 应交的所得税 营业税 实际支付的所得税 营业税 企业尚未缴纳的税金 企业多交或尚未抵扣的税金 60 2 应付股利 账户核算企业分配的现金股利或利润 负债类 借方应付股利贷方 应支付的现金股利或利润 实际支付的现金股利或利润 企业应付未付的现金股利或利润 应付股利 账户可按投资者进行明细核算 61 3 固定资产清理 账户核算企业因出售 报废和毁损等原因转出的固定资产价值及在清理过程中发生的清理费用和清理收入等 属资产类账户 借方固定资产清理贷方 出售固定资产的价款 残料价值及变价收入 转入固定资产的账面价值及在清理过程中的清理费用 固定资产清理的净收益 固定资产清理的净损失应转入 营业外支出 固定资产清理的净收益应转入 营业外收入 固定资产清理的净损失 借方余额 尚未清理固资的净损失 62 二 账务处理