企业所得税疑难问题解析(2013年6)PPT课件.ppt

企业所得税疑难问题解析 主讲人 四川省税务干部学校 黄红艺 1 主要内容 基本要素疑难问题解析 税额计算疑难问题解析 征收管理疑难问题解析 2 基本要素疑难问题解析 一 居民企业和非居民企业的界定 一 在香港 澳门注册登记的企业是否一定是居民企业 二 T公司依据香港法律在香港注册成立 但T公司的实际管理机构所在地在浙江省 请问 T公司是否是中国的居民企业 3 二 纳税义务的确定 一 一居民企业向境外某企业提供咨询活动取得的所得 属来源于境内还是境外 二 A国一家银行在中国境内设立一家分行 该分行2012年以在中国筹集的资金向B国一家企业借款 取得借款利息80万元 属来源于境内还是境外 4 三 税率的确定 一 美国微软公司在中国设立分支机构 其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税的税率是多少 二 非居民企业派其雇员至中国境内提供咨询劳务 如果我国与该非居民企业所属国间没有签订协定 是按25 的税率征税 还是按10 的税率征税 5 税额计算疑难问题解析 一 收入总额 一 甲公司2012年10月收取200万元预收款 并开具了增值税专用发票 但并未发货 请问 收到预收款时是否缴纳增值税和企业所得税 二 对于持续时间不超过12个月劳务结果不能可靠计量的劳务 该如何进行处理 三 某公司是一家生产塑料制品企业 位于当地老城区 近期由于政府要对老城区进行改造 公司需要搬迁新址 为此 该公司将库存的一批自产塑料制品对外出售 取得销售收入20万元 这批产品成本为15万元 请问 该公司因搬迁需要而对外出售塑料制品取得的收入 是否可以作为搬迁收入进行所得税处理 6 四 不征税收入问题例 某企业A2011年12月购置一项国家鼓励的节能设备120万元 2012年初 当地政府有关部门按国家政策规定 给企业相应补助100万元 并指定用于购置专项资产 该项资产使用年限为5年 企业会计处理 1 购置完成该项资产时 借 固定资产120万贷 在建工程120万2 每年计提折旧时 残值为0 借 管理费用24万贷 累计折旧24万 7 3 2012年 收到政府补助 借 银行存款100万贷 递延收益100万4 每年确认收益 借 递延收益20万贷 营业外收入20万问题 1 若不符合不征税收入条件 应如何进行税务处理 2 若按财税201170号文件规定符合不征税收入 又该如何进行税务处理 8 二 扣除项目 一 企业负担的个人所得税是否可以税前扣除 二 欠缴的税金可否在税前扣除 三 甲企业2011年计成本费用的工资为200万元 实发180万元 少发的20万元于2012年6月补发 2012年计成本费用的工资为230万元 全部发放 应如何进行税务处理 四 某企业2012年账载工资总额为400万元 其中实行车改发给职工的交通补贴为10万元 计成本费用的职工福利费为50万元 该企业应如何进行税务处理 9 五 劳务派遣用工如何区分 工薪支出 和 福利费支出 六 A企业和B企业是关联企业 根据分摊协议 B企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的40 归集至A企业扣除 假设2012年B企业销售收入为3000万元 当年实际发生的广告费和业务宣传费为600万元 其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15 则B企业应如何进行税务处理 假设2012年A企业销售收入为6000万元 当年实际发生广告费和业务宣传费为1200万元 其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15 则A企业又应如何进行税务处理 10 七 A公司2012年1月向关联方B公司无偿借款5000万元 时间1年 到期按照协议归还 实际未支付利息 请问该笔业务是否需要缴纳企业所得税 八 扣除凭证问题例 甲公司主要从事商务酒店业务 主要经营资产为租赁资产 2012年1月1日 甲公司与乙公司签订房屋租赁合同 该合同约定 从合同签订之日起 租期5年 年租金200万元 租金总额为1000万元 考虑甲公司前期装潢费用较高 租金从第三年起支付 第三年 第四年每年支付300万元 第五年支付租金400万元 11 2012年 甲公司取得营业收入500万元 假设不考虑其他成本费用及调整因素 甲公司的账务处理为 单位 万元 1 取得营业收入借 银行存款500贷 主营业务收入5002 发生租赁成本借 主营业务成本200贷 预提费用200会计利润为300万元请问 甲公司支付的租金可否在2012年税前扣除 扣除凭证是什么 12 九 甲企业2012年利润总额为1000万元 其中将自产产品 成本为60万元 销售额为100万元 用于公益性捐赠 应如何进行会计和税务处理 十 D企业2012年7月1日向银行贷款1000万元用于生产 当年按银行利率提取利息30万元 5年期限 到期一次性还本付息 2012年10月1日为修建厂房向一企业借款400万元 当年支付利息9万元 本年该厂房仍在修建 应如何进行税务处理 厂房建成后支付的厂房借款利息应如何处理 13 三 资产1 某企业购进一修理用工具 可用三年 是否是固定资产 企业所得税中的固定资产和增值税中的固定资产范围是否一致 2 固定资产评估增值计提的折旧是否可税前扣除 3 使用寿命不确定的无形资产可否税前摊销 4 某企业房屋原值100万 按照20年计提折旧 已提折旧15年 在第16年推倒重建 应如何进行会计税务处理 14 四 亏损弥补 一 筹办期间形成的亏损弥补例 某企业2011年为筹办期 发生筹办费80万元 其中业务招待费10万元 广告费和业务宣传费15万元 企业采用在开始生产经营年度一次摊销筹办费方法 2012开始生产经营 当年取得应纳税所得额为50万元 则2011年 2012年应如何进行所得税处理 二 应税项目与免税项目之间的亏损弥补例 甲企业2012年应税项目所得为 70万元 免税所得为30万元 利润总额为 40万元 则2012年度的应纳税所得额是多少 15 三 跨年度调增的应纳税所得额可弥补亏损例 2010年的某企业所得税纳税调整后所得为 60万元 结转至2010年可弥补的以前年度亏损30万元 税务机关于2012年3月对其2010年度企业所得税进行检查 调增2010年度应纳税所得额100万元 不考虑其他纳税调整事项 应如何进行税务处理 四 资产损失造成亏损应在所属年度弥补例 企业进行2012年度汇算清缴时 发现2011年有一批存货因自然灾害发生损失20万元未申报扣除 假设2011应纳税所得额为10万元 2012年应纳税所得额为50万元 则应如何进行税务处理 16 五 清算期间可依法弥补亏损例 某企业由于生产经营不善 于2012年5月停止生产经营 要办理注销登记 企业在注销前办理了2012年的企业所得税汇算清缴 调整后所得额为 200万元 至此 企业2007年的亏损还有100万元没有弥补 清算期弥补亏损前计算的清算所得为300万元 则清算所得是多少 六 境内外亏损的弥补 税内所得不得弥补境外亏损 境外所得可弥补境内亏损 例 中国居民企业A在甲国设立了Y分支机构 假如2012年度生产经营情况如下 17 1 A来源于境内的所得为500万元 Y来源于甲国所得 400万元 2 A来源于境内的所得为500万元 Y来源于甲国所得 600万元 3 A来源于境内的所得为 500万元 Y来源于甲国所得400万元 4 A来源于境内的所得为 500万元 Y来源于甲国所得600万元 请就以上四种情况分别分析应如何进行税务处理 18 五 税收优惠 一 持有未到期的国债利息是否免税 二 糯米磨成糯米粉是否属农产品初加工范围 三 可享受税收优惠的技术转让所得转让的是所有权还是使用权 四 享受 三免三减半 的税收优惠有哪些 五 一享受西部大开发优惠政策的企业适用税率为15 又享受三免三减半政策 2012年减半时税负率是多少 六 一高新技术企业享受三免三减半的税收优惠 减半时适用税率是多少 假如其购进一安全生产专用设备 可否同时享受优惠 19 七 某公司2012年度进行了符合政策要求的技术改造 第一项技术改造购置国产环保设备价款为800万元 增值税额136万元 发生运费1万元 安装费2万元