企业所得税政策及年度申报表辅导PPT课件.ppt

企业所得税政策及年度申报表辅导 2020 3 25 1 国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 的公告为贯彻落实 企业所得税法 及其有关政策 现将国家税务总局修订后的 企业所得税年度纳税申报表 A类 2014年版 及 企业所得税年度纳税申报表填报说明 A类 2014年版 予以发布 自2015年1月1日施行 即实行查账征收的企业所得税纳税人 从2014年度企业所得税汇算清缴开始 适用本申报表 2 修订原因 1 难以满足纳税人需求新的政策不断出台 现行申报表没有及时修改 纳税人很难准确履行纳税义务 导致纳税人填报差错率较高 税收风险加大 2 不能满足税务机关的后续管理需求过于简单的表格 结构的不合理 导致申报表信息采集量不足 在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理 后续管理以及税收收入分析等需求 严重制约了税收管理水平的提高 3 今年税务总局推进便民办税春风行动 转变管理方式 减少和取消行政审批 减少进户执法 税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息 这对申报表的功能提出了更高要求 为此 需要对申报表做出修订和完善 2020 3 25 3 一是架构合理 修订后的申报表采取围绕主表进行填报 主表数据大部分从附表生成 既可以电子申报 又可以手工填写 每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现 又是与主表相互关联 层级分明 内容清晰 填报便捷 二是信息量丰富 申报表中既有会计信息 又有税会差异情况 同时还包括税收优惠 境外所得等信息 便于进行税收优惠 纳税情况 税收风险等分析提取信息 数据 三是注重主体 繁简适度 申报表虽共有41张 但纳税人可以根据自身的业务情况 凡涉及的 选择填报 不涉及的 就无需填报 充分考虑不同纳税人规模 业务情况 对于占企业所得税纳税户80 以上的小微企业而言 可能仅填报4 5张就可以 比之前更加简化 便捷 4 新版申报表的特点 5 A000000基础信息表 正常申报 申报期内 纳税人第一次年度申报为 正常申报 更正申报 申报期内 纳税人对已申报内容进行更正申报的为 更正申报 补充申报 申报期后 由于纳税人自查 主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为 补充申报 可编辑 6 A104000期间费用明细表 境外支付 税总办发 2014 146号针对2004 2013年向境外关联方支付服务费和特许权使用费的企业 重点关注向避税地等低税国家和地区的支付 各地要通过分析交易是否具有合理商业目的和经济实质 来确定费用支付的合理性 7 企业所得税法规定不得扣除项目 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 一 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 二 企业所得税税款 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收财物的损失 五 本法第九条规定以外的捐赠支出 六 赞助支出 七 未经核定的准备金支出 八 与取得收入无关的其他支出 8 国家税务总局公告2014年第54号 1 税务机关通过关联申报审核 同期资料管理 前期监控和后续跟踪管理等特别纳税调整监控管理手段发现纳税人存在特别纳税调整风险的 应当向纳税人送达 税务事项通知书 提示其存在特别纳税调整风险 并要求纳税人按照有关规定20日之内提供同期资料或者其他有关资料 纳税人应当审核分析其关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的合理性 可以自行调整补税 纳税人要求税务机关确认关联交易定价原则和方法等特别纳税调整事项的 税务机关应当按照有关规定启动特别纳税调查调整程序 确定合理调整方法 实施税务调整 2 纳税人在特别纳税调整监控管理阶段按照上述规定提供同期资料等有关资料的 根据企业所得税法实施条例第一百二十二条第二款的规定 其自行补税按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加收利息 不再另加收5个百分点 9 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 国税发 2009 31号第三条企业房地产开发经营业务包括土地的开发 建造 销售住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 除土地开发之外 其他开发产品符合下列条件之一的 应视为已经完工 一 开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案 二 开发产品已开始投入使用 国税函 2010 201号 当企业开始办理开发产品交付手续 包括入住手续 或已开始实际投入使用时 三 开发产品已取得了初始产权证明 可编辑 10 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 第九条企业销售未完工开发产品取得的收入 应先按预计计税毛利率分季 或月 计算出预计毛利额 计入当期应纳税所得额 开发产品完工后 企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额 同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额 计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额 在年度纳税申报时 企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 厦地税发 2009 89号 一 经济适用房 限价房 危改房项目 预计计税毛利率为3 二 非经济适用房类项目 预计计税毛利率为20 国税发 2009 31号第十二条企业发生的期间费用 已销开发产品计税成本 营业税金及附加 土地增值税准予当期按规定扣除 11 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 1 租金收入 国税函 2010 79号 根据 实施条例 第十九条的规定 企业提供固定资产 包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入 应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 其中 如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 且租金提前一次性支付的 根据 实施条例 第九条规定的收入与费用配比原则 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 如 2014年1月1日A企业租赁闲置的机器设备给B企业 租赁期3年 每年租金200万元 2016年12月31日 应付租金的日期 一次收取了3年的租金600万 会计 2014 2015 2016年每年确认收入200万元 税法 在2016年一次性确认收入600万 12 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 企业所得税条例第十八条2 利息收入利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计 按权责发生制原则在每个资产负债表日确认利息收入 计提 3 分期确认收入 企业所得税条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 企业所得税条例第十八条2 利息收入利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计 按权责发生制原则在每个资产负债表日确认利息收入 计提 3 分期确认收入 企业所得税条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 企业所得税条例第十八条2 利息收入利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 会计 按权责发生制原则在每个资产负债表日确认利息收入 计提 3 分期确认收入 企业所得税条例第二十三条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 13 14 A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表 企业所得税条例第二十三条 二 企业受托加工制造大型机械设备 船舶 飞机 以及从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 税会差异 当建造合同的结果不能可靠地估计时 会计 企业不能采用完工百分比法确认合同收入 应区别以下两种情况进行确认收入 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本不能收回的 不确认收入 税法 建造合同的结果虽然不能可靠地估计 企业也应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入 可编辑 15 政府补助递延收入 财税 2008 151号 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 会计 与收益相关的政府补助 应当分别下列情理 一 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的 确认为递延收益 并在确认相关费用的期间 计入当期损益 二 用于补偿企业已发生的相关费用或损失的 直接计入当期损益 16 A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表 财税 2011 70号二 根据实施条例第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分 应计入取得该资金第六年的应税收入总额 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 可编辑 17 A105050职工薪酬纳税调整明细表 企业所得税条例1 职工福利费第四十条企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 第四十一条企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 工会经费收入专用收据 六联单 拨付出去代征后税单 2 职工教育经费第四十二条除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 特定行业 据实扣除 财税 2012 27号 财税 2009 65号 总局2014年29号 集成电路设计企业 符合条件的软件企业 核力发电企业等 可编辑 18 A105050职工薪酬纳税调整明细表 3 财政部 国家税务总局 关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 27号 规定 自2008年1月1日起 企业根据国家有关政策规定 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 在计算应纳税所得额时准予扣除 超过的部分不予扣除 4 商业保险第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 19 A105050广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表 企业所得税实施条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 财税 2012 48号1 对化妆品制造与销售 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 下同 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年销售 营业 收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 20 A105070捐赠支出纳税调整明细表 1 企业所得税条例第五十三条企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 第五十一条企业所得税法第九条所称公益性捐赠 是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 2 财税 2010 45号三 对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体 由财政部 国家税务总局和民政部以及省 自治区 直辖市 计划单列市财政 税务和民政部门每年分别联合公布名单 名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体 企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出 可按规定进行税前扣除 21 A105080资产折旧 摊销情况及纳税调整明细表 中华人民共和国企业所得税法实施条例五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 第九十八条企业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 一 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 22 六大行业的加速折旧 财税 2014 75号国家税务总局公告2014年第64号 可编辑 23 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同 分为清单申报和专项申报两种申报形式 其中 属于清单申报的资产损失 企业可按会计核算科目进行归类 汇总 然后再将汇总清单报送税务机关 有关会计核算资料和纳税资料留存备查 属于专项申报的资产损失 企业应逐项 或逐笔 报送申请报告 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 24 资产损失税前扣除及纳税调整明细表 国家税务总局公告 2011 第25号第九条下列资产损失 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 一 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖非货币资产的损失 二 企业各项存货发生的正常损耗 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 四 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 五 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 第十条前条以外的资产损失 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 25 A105100 企业重组纳税调整明细表 填报说明 财税 2009 59号六 企业重组符合本通知第五条规定条件的 交易各方对其交易中的股权支付部分 可以按以下规定进行特殊性税务处理 一 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50 以上 可以在5个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的应纳税所得额 新 财税 2014 109号 26 A105110政策性搬迁纳税调整明细表 国家税务总局公告2012年第40号发布 企业政策性搬迁所得税管理办法 第十五条企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出 可以暂不计入当期应纳税所得额 而在完成搬迁的年度 对搬迁收入和支出进行汇总清算 第十七条下列情形之一的 为搬迁完成年度 企业应进行搬迁清算 计算搬迁所得 一 从搬迁开始 5年内 包括搬迁当年度 任何一年完成搬迁的 二 从搬迁开始 搬迁时间满5年 包括搬迁当年度 的年度 第十九条企业同时符合下列条件的 视为已经完成搬迁 一 搬迁规划已基本完成 二 当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50 以上 减免税系列问答 问 填报 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 A107011 需要注意那些问题 答 1 第5列 被投资企业做出利润分配或转股决定时间 要以 年 月 日 的日期格式 例如2014 02 03 填报 2 第11列 减少投资比例 填报 纳税人撤回或减少的投资额占纳税人撤回或减少投资前对被投资企业股权投资额的比例 而不是填报 纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业的股权比例 3 享受免税投资收益才需要填报本表 也就是说 填报结果若第6 9 15 16列有数值 则该数值必须大于零 否则无需填报本表 2020 3 25 27 减免税系列问答 填报 综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107012 有那些事项需要注意 答 1 第2列 资源综合利用认定证书 取得时间 要以 年 月 日 的日期格式 例如2014 03 01 填报 2 第3列 资源综合利用认定证书 有效期 只能填报数字 表示有效期是多少年 例如 若证书有效期2年 则填报 2 不是填报 2年 或其它数据信息 2020 3 25 28 减免税系列问答 问 所得减免优惠明细表 A107020 如何填报 答 1 只要企业有经营本表中符合条件的减免税项目 不论该减免税项目盈利或亏损 均需填报本表 2 本表任一行 第34 35行除外 的第6列根据计算公式6 1 2 3 4 5计算结果为负数时 表示该减免税项目亏损 此时第7列也应填报负数 2020 3 25 29 减免税系列问答 问 所得减免优惠明细表 A107020 与主表 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A类 A100000 第20行如何进行关联填报 答 主表20行的填报则需要根据主表19行 纳税调整后所得 及A107020表第40行第7列 减免所得额 的数值关系填报 1 若主表19行 0或者A107020表第40行第7列 0 则主表20行一律填报0 2 若主表19行 A107020表第40行第7列 0 则主表第20行填报A107020表第40行第7列的数值 3 若A107020表第40行第7列 主表19行 0 则主表20行填报主表19行的数值 2020 3 25 30 减免税系列问答 一 107040 减免所得税优惠明细表 中 审核公式当第2行 第3行 第4行等于0时 第1行才可以填报是什么意思 答 因为减免所得税优惠均为正数 所以当出现第2行 第3行 第4行等于0时 即第2 4行均为零 也就是说 当企业没有享受高新技术企业 减免地方分享所得税的民族自治地方企业和其他专项优惠时 才可以填写第一行 符合条件的小型微利企业 2020 3 25 31 减免税系列问答 二 107042 软件 集成电路企业优惠情况及明细表 中第41行 表A107040第18行或20行 是什么意思 答 新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业需要填写107042 软件 集成电路企业优惠情况及明细表 而且只可能享受其中的一种 新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业分别仅就相应的减免指标进行填写 并在第41行 减免税金额 中填入应享受的税收优惠金额 该金额要么等于表A107040第18行 新办集成电路设计企业 要么等于第20行 符合条件的软件企业 2020 3 25 32 减免税系列问答 三 税额抵免优惠明细表 中 本年实际抵免的各年度税额的抵免顺序是不是一定按照发生的年度顺序进行抵扣 答 因税额抵免优惠只能在5年内享受 从有利于企业的角度出发 按照年度顺序进行抵扣是最佳的方式 当然企业也可以选择放弃某一年度的税额抵免 在 税额抵免优惠明细表 中 也没有对税额抵免的顺序进行控制 纳税人可以自由选择 2020 3 25 33 34 税额抵免优惠明细表 第一百条企业所得税法第三十四条所称税额抵免 是指企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 享受前款规定的企业所得税优惠的企业 应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 财税 2009 69号十 实施条例第一百条规定的购置并实际使用的环境保护 节能节水和安全生产专用设备 包括承租方企业以融资租赁方式租入的 并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业 且符合规定条件的上述专用设备 凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的 承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 财税 2008 48号 四 企业利用自筹资金和银行贷款购置专用设备的投资额 可以按企业所得税法的规定抵免企业应纳所得税额 企业利用财政拨款购置专用设备的投资额 不得抵免企业应纳所得税额 35 境外所得税收抵免明细表 企业所得税条例第七十八条企业所得税法第二十三条所称抵免限额 是指企业来源于中国境外的所得 依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 该抵免限额应当分国 地区 不分项计算 计算公式如下 抵免限额 中国境内 境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额 来源于某国 地区 的应纳税所得额 中国境内 境外应纳税所得总额财税 2009 125号中华人民共和国企业所得税法第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 36 跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表 国税总局公告2012年第57号国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 的公告某分支机构分摊比例 该分支机构营业收入 各分支机构营业收入之和 0 35 该分支机构职工薪酬 各分支机构职工薪酬之和 0 35 该分支机构资产总额 各分支机构资产总额之和 0 30第六条汇总纳税企业按照 企业所得税法 规定汇总计算的企业所得税 包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款 50 在各分支机构间分摊 各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库 50 由总机构分摊缴纳 其中25 就地办理缴库或退库 25 就地全额缴入中央国库或退库 具体的税款缴库或退库程序按照财预 2012 40号文件第五条等相关规定执行 第九条汇总纳税企业预缴申报时 总机构除报送企业所得税预缴申报表和企业当期财务报表外 还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表和各分支机构上一年度的年度财务报表 或年度财务状况和营业收支情况 分支机构除报送企业所得税预缴申报表 只填列部分项目 外 还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表 其他汇算提示 国家税务总局公告2011年第34号六 关于企业提供有效凭证时间问题企