企业所得税争议问题讲义PPT课件.ppt

2020 3 25 1 企业所得税争议问题处理及应对 联系人 吴周电话q 282977095如有单位想外出学习考察或内训请联系下期课题 关于举办精准成本控制与全面预算管控高级研讨会 时间地点 北京2011年04月19 20日 18日全天报到 苏州2011年04月21 22日 20日全天报到 2020 3 25 2 权责发生制和实质重于形式原则的应用企业所得税法实施条例第9条 企业应纳税所得额的计算应当遵循权责发生制原则 属于当期的收入和费用 不管是否在当期收取或支付 一律确认为当期的收入和费用 反之 不属于当期的收入和费用 即使在当期收取或支付 也不确认为当期的收入和费用 另有规定除外 2020 3 25 3 2009年12月份 A企业向B企业销售一批商品 以托收承付结算方式进行结算 并开具了普通发票 但货款未收取 A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难 难以及时支付货款 但为了减少存货积压 同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系 A企业将商品销售给了B企业 该批商品已经发出 并已向银行办妥托收手续 但直到2010年5月底之前 货款仍未到帐 2020 3 25 4 A企业依据新准则 谨慎原则 和新会计制度的 权责发生制原则 当时未申报纳税 意在延期而非隐瞒 但当地税务局检查发现时 却要坚持依法按故意偷税论处 涉税争议 纳税人未申报 有规可循 税务局要处罚 有法可依 同样是 权责发生制原则 下操作 为何其处理的结果正好相反 熟是熟非 2020 3 25 5 新会计制度规定 在进行销售商品的账务处理时 首先要考虑销售商品收入是否符合确认条件时 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 三 与交易相关联的经济利益能够流入企业 四 相关的收入和成本能够可靠地计量 符合条件 企业应及时确认收入 并结转相关销售成本 否则 不能确认收入 不符合确认条件但商品已经发出的情况下 应将发出商品通过 发出商品 等科目来核算 2020 3 25 6 税法 国税函 2008 875号除企业所得税法及实施条例另有规定外 企业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则 一 企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 2020 3 25 7 其它有关销售收入确认的税法规定1 销售商品采用托收承付方式的 在办妥托收手续时确认收入 2 销售商品采取预收款方式的 在发出商品时确认收入 3 销售商品需要安装和检验的 在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入 如果安装程序比较简单 可在发出商品时确认收入 4 销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 新的180天规则 2020 3 25 8 争议处理 本案因为会计与税法产生了差异 故而产生了纳税争议 依据新企业所得税法第二十一条规定 在计算应纳税所得额时 企业财务 会计处理办法与税收法律 行政法规的规定不一致的 应当依照税收法律 行政法规的规定计算 所以 本案的税务处理是正确的 本案中 纳税人由于购货方资金周转存在暂时困难 因而A企业在货款回收方面存在不确定性 根据销售商品收入的确认条件 A企业在销售时不能确认收入 为此 A企业将已发出的商品成本转入 发出商品 科目似乎正确 但违背了税法的规定 任何与税法无据的延期纳税 都有可能以隐瞒偷税论处 2020 3 25 9 规避方法1 严格按照税法规定及时申报纳税 并注意会计与税法的差异和相关的纳税调整 规避方法2 巧妙利用 分期收款方式 应对 将所谓 隐瞒 收入的 偷税 演变成合理合法的 延期纳税 2020 3 25 10 思考 甲企业5月1日向银行贷款1000万元 贷款期限为5年 到期一次性还本付息 贷款当年 会计上按权责发生制原则 提取利息30万元 借 财务费用30贷 长期借款 应计利息30问1 财务费用是否已经在利润总额中扣除 问2 财务费用30万元是否取得发票 问3 是否可以税前扣除 2020 3 25 11 1 扣除 2 没有 3 1 发生在2007年底前 应当按国税函 2003 804号文件执行 企业按会计制度提取的各项费用 除税法明确规定可以扣除外 一律不得扣除 由于没有实际支付 也没有取得发票 不得税前扣除 应当纳税调增应纳税所得额30万元 在以后年度实际支付时 允许纳税调减 2 发生在2008年1月1日后 按实施条例第9条的规定 属于当期的费用 不管是否在当期支付 可以在当期扣除 2008年度后不需要纳税调增 但注意 5年后支付利息时 如果没有取得合法有效的凭证 不允许扣除 应当重新调整2008年度应纳税所得额 2020 3 25 12 对于少缴的所得税 按下列办法进行账务调整 1 计算2008年度少缴的所得税 30 25 7 5万元借 以前年度损益调整7 5贷 应交税费 应交所得税7 5 2 将以前年度损益调整科目余额结转到 利润分配 未分配利润 借 利润分配 未分配利润7 5贷 以前年度损益调整7 5 3 同时 应当冲减2008年度多提的公益金和公积金 2020 3 25 13 成本费用的确认条件 思考 甲企业2008年销售货物1000万元 销售合同约定 实行3年保修 预计保修费用20万元 问 这20万元保修费用会计上应当确认为那一年度的费用 会计上根据权责发生制原则和配比原则 应当确认为2008年度的费用 借 销售费用20贷 预计负债 预计保修费用20税务处理 2008年度汇算清缴时 应当纳税调增应纳税所得额20万元缴纳企业所得税 会计上一定要进行备查处理 2020 3 25 14 假设2009年发生保修费用资产30万元 借 预计负债 预计保修费用20销售费用10贷 银行存款30问 2009年度汇算清缴时如何进行税务处理 纳税调减应纳税所得额20万元 2020 3 25 15 2 企业利润分配如何纳税的争议问题 2020 3 25 16 甲公司和乙公司都是符合税法规定的居民企业 2008年1月1日甲公司以2400万元的价格购入乙公司3 的股份作为权益性投资 购买过程中另支付相关税费9万元 取得投资后 乙公司实现的净利润和利润分配情况如下 2008年度 乙公司实现净利润3000万元 当年度分派利润2700万元 该利润属于对其2007年及以前实现净利润的分配 2009年度乙公司实现净利润6000万元 当年度分派利润4800万元 2020 3 25 17 甲公司对乙公司的长期股权投资应采用成本法核算 1 2008年末 当年度被投资单位分派的2700万元利润属于对其在2007年及以前期间已实现利润的分配 甲公司按持股比例取得81万元 应冲减投资成本 账务处理为 借 应收股利810000贷 长期股权投资810000收到现金股利时 借 银行存款810000贷 应收股利810000 2020 3 25 18 2 2009年末 应冲减投资成本金额 2700 4800 3000 3 81 54 万元 当年度实际分得现金股利 4800 3 144 万元 应确认投资收益 144 54 90 万元 账务处理为 借 应收股利l440000贷 投资收益900000长期股权投资540000收到现金股利时 借 银行存款l440000贷 应收股利l440000 2020 3 25 19 投资收益的财税差异长期股权投资在采用成本法核算时 投资方确认的股利所得 仅限于所获得的被投资方在接受投资后产生的累计净利润的分配额 所收到的被投资企业动用接受前的利润派发的股利作为投资成本的收回 视为清算性股利 应冲减投资成本 税收上 不论累计未分配利润和盈余公积是投资前产生的还是投资后产生的 都是税后利润 都归为持有收益 不应转化为处置收益 即税法坚持投资成本不变 如果将投资前被投资企业产生的留存收益分配作冲减投资成本处理 则会等额增加以后的投资转让所得 导致双重计税 2020 3 25 20 企业所得税法 第二十六条第二项第三项规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益免税 所得税法实施条例第八十三条规定 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 2020 3 25 21 居民企业税后利润分红不缴企业所得税 企业所得税法 第二十六条第二项规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 为免税收入 第三项规定 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 也为免税收入 企业所得税法实施条例 进一步明确 所称符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 其所称的股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 也就是说 企业持有上市公司股票不足12个月的分红要缴税 其他的分红都不需要缴税 2020 3 25 22 2008年以前 居民企业之间的税后利润分配 如果存在非定期减免税造成的税率差 则要按税率差补税 但在2008年以后 即使企业分配的税后利润是属于2008年以前的 也可以按照新税法的规定免税 不需要按税率差补税 财政部 国家税务总局 关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 第四条规定 2008年1月1日以后 居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息 红利等权益性投资收益 均应按照 企业所得税法 第二十六条及其实施条例第十七条 第八十三条的规定处理 2020 3 25 23 非居民企业分红要缴企业所得税2008年以前 非居民企业从我国境内企业取得的税后利润不需要缴税 2008年新 企业所得税法 实施后 非居民企业取得的分红需要按10 的税率缴税 企业所得税法 规定 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于境内的所得缴纳企业所得税 适用税率为20 第十九条规定 非居民企业取得股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 企业所得税法实施条例 第九十一条规定 非居民企业取得所得税法第三条第三项规定的所得 减按10 的税率征收企业所得税 虽然税法规定的税率是10 但如果非居民企业所在国家或地区与我国签订有税收协定 协定的税率低于10 则可以按协定的税率执行 2020 3 25 24 非居民企业取得的被投资企业在2008年以前实现的税后利润分红 税法规定还是按原政策执行 即不缴纳企业所得税 财政部 国家税务总局 关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1号 第四条规定 2008年1月1日以前外商投资企业形成的累积未分配利润 在2008年以后分配给外国投资者的 免征企业所得税 2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的 依法缴纳企业所得税 2020 3 25 25 外资企业分配利润给境外个人是否要缴企业所得税 根据 财政部 国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税字 1994 20号 规定 二 下列所得 暂免征收个人所得税 八 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得 根据上述的规定 如果外商投资企业分配税后利润 确属是分配给境外个人投资者 不属于缴纳企业所得税的范围 应属缴纳个人所得税范围 按现行规定 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得 暂免征收个人所得税 2020 3 25 26 外商投资企业利润分配如何纳税 根据 财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 第001号 规定 四 关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润 在2008年以后分配给外国投资者的 免征企业所得税 2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的 依法缴纳企业所得税 2020 3 25 27 合伙企业利润分配如何纳税 根据财政部 国家税务总局 关于合伙企业合伙人所得税问题的通知 财税 2008 159号 第二条规定 合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人 合伙企业合伙人是自然人的 缴纳个人所得税 合伙人是法人和其他组织的 缴纳企业所得税 第三条规定 合伙企业生产经营所得和其他所得采取 先分后税 的原则 具体应纳税所得额的计算 按照财政部 国家税务总局 关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定 财税 2000 91号 及财政部 国家税务总局 关于调整个体工商户个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知 财税 2008 65号 的有关规定执行 前款所称生产经营所得和其他所得 包括合伙企业分配给所有合伙人的所得和企业当年留存的所得 利润 第五条规定 合伙企业的合伙人是法人和其他组织的 合伙人在计算其缴纳企业所得税时 不得用合伙企业的亏损抵减其盈利 2020 3 25 28 个人独资企业利润分配如何纳税按照现行个人所得税法及其实施的规定 对个人独资企业的个人投资者按照 个体工商户的生产经营所得 征收个人所得税 该个人投资者从税后利润中分配所得无需再缴纳个人所得税 2020 3 25 29 3 价格折扣 折让和现金折扣处理的关键点 税法规定 五 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 2020 3 25 30 售后回购 税法规定 三 采用售后回购方式销售商品的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 有证据表明不符合销售收入确认条件的 如以销售商品方式进行融资 收到的款项应确认为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间确认为利息费用 在实际交易中 企业销售时已按规定开具发票并收取价款 这已构成计税收入 税法与会计差异 会计上对售后回购业务不确认为销售商品 而按照 实质重于形式 原则 视同融资作账务处理 而税法上则把售后回购业务视为销售 购入两项经济业务处理 2020 3 25 31 售后租回 售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务 是指卖主 即承租人 将一项自制或外购的资产出售后 又将该项资产从买主 即出租人 租回 售后租回交易实质上是一项融资行为 而不是销售行为 因此 出售资产的损益应分期摊销 而不应确认为出售当期的损益 应予以递延分期计入各期损益 不论是收益还是损失 承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁 2020 3 25 32 应计未计费用 应提未提折旧 等纳税争议问题法规依据 财税字 1996 79号 文件 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 国税发 1997 191号 文件 财政部 国家税务总局 关于企业所得税几个具体问题的通知 财税字 1996 79号 规定的 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 不得移转以后年度补扣 是指年度终了 纳税人在规定的申报期申报后 发现的应计未计 应提未提的税前扣除项目 2020 3 25 33 国税函 2009 772号一 根据 国家税务总局关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的通知 国税发 2009 88号 第三条规定的精神 企业以前年度 包括2008年度新企业所得税法实施以前年度 发生 按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失 在当年因为各种原因未能扣除的 不能结转在以后年度扣除 可以按照 中华人民共和国企业所得税法 和 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定 追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 而不能改变该项资产损失发生的所属年度 2020 3 25 34 二 企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款 可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴 抵缴不足的 可以在以后年度递延抵缴 三 企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损 首先应调整资产损失发生年度的亏损额 然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 2020 3 25 35 争议处理其一 要认真 系统 全面地理解税法 其二 要区别会计核算与汇算清缴的时点 年度会计报表终结时点是12月31日 而税务机关法定的企业所得税年度汇算清缴和年度申报的终结时点是次年的5月底 规避方法 企业每年度在汇算清缴和年度申报的终结前 一定要认真仔细地核查上年度各类应计未计费用 应提未提折旧等情况 一旦发现 遗漏 问题 及时采取 补救 措施 2020 3 25 36 思考 李某2009年1月1日报销差旅费10000元 其中6000元属于2008年12月份的发票 4000元属于2009年1月份的发票 借 管理费用10000贷 现金10000税务处理 2009年度所得税汇算清缴时应当纳税调增应纳税所得额6000元 当年应计未计的费用 应提未提的折旧 不得转移到以后年度补计或补扣 2020 3 25 37 问题 实施条例第34条 当年支付给职工的工资薪金可以据实扣除 12月份的工资一般在次年1月份的发放 只要在2009年度汇算清缴前已经实际发放的 视同实际支付处理 不需要进行纳税调整 2020 3 25 38 5 应付未付作收入纳税争议问题原规定 1 国家税务总局13号令 内资企业超过3年没有支付的应付款项应当并入当期所得缴纳企业所得税 2 国税发 1999 195号 外资企业超过2年的应付款项应当并入当期所得缴纳企业所得税 新税法 2008年后 深圳税务 按修订后的 财产损失管理办法 规定 不管内资企业还是外资企业 只要超过3年没有支付的应付款项 一律缴纳企业所得税 但缴纳企业所得税后 会计上也需要备查 待以后年度实际支付时 允许纳税调减 2020 3 25 39 如 甲企业2009年 应付帐款 乙企业 10万元已经超过3年 2009年度汇算清缴时 应当将10万元申报在主表第14行 纳税调整增加额 缴纳企业所得税 2010年 甲企业将欠款支付9万元 余款 双方协议不再支付 借 应付帐款 乙企业10贷 银行存款9资本公积1 小企业会计制度 营业外收入 债务重组利得1 新会计准则 小企业会计制度 纳税调减9万元 新会计准则 纳税调减10万元 2020 3 25 40 6 关联方统借统贷费用的税务争议问题处理 统借统贷是指 集团公司统一融资 所属企业申请使用 的资金管理模式 即集团公司统一向金融机构借款 所属企业按一定的程序申请使用 并按同期银行贷款利率将利息支付给集团公司 由集团公司统一与金融机构结算的资金集中管控模式 2020 3 25 41 统借统贷不受资本弱化制约在新的 企业所得税法 及其实施条例实施前 根据国家税务总局 关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知 国税函 2002 837号 的规定 集团公司统一向金融机构借款 所属企业申请使用 只是资金管理方式的变化 不影响所属企业使用银行信贷资金的性质 不属于关联企业之间的借款 凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件 其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息 不高于金融机构同类同期贷款利率的部分 允许在税前全额扣除 按照上述文件的规定 下属各公司向集团公司拆借资金并支付利息 满足以下3个条件就可全额扣除 一是不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内的部分 二是集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件 三是借款符合本规定所说的统一借款的概念 2020 3 25 42 新 企业所得税法 第四十六条规定 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 财政部 国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121号 具体规定了其接受关联方债权性投资与其权益性投资的比例 即金融企业为5 1 其他企业为2 1 以上法规的目的在于防止企业通过加大关联方借款 关联方债权性投资 而减少股份资本 权益性投资 比例的方式增加税前扣除 2020 3 25 43 企业所得税法实施条例 第一百一十九条 企业所得税法第四十六条所称债权性投资 是指企业直接或者间接从关联方获得的 需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资 企业间接从关联方获得的债权性投资 包括 一 关联方通过无关联第三方提供的债权性投资 二 无关联第三方提供的 由关联方担保且负有连带责任的债权性投资 三 其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资 企业所得税法及其实施条例所说的间接融资 包括委托贷款和担保贷款 但不包括统借统贷 关联方之间的统借统贷并没有列入关联方债权性投资 因此 统借统贷不受财税 2008 121号文件关于关联方债资比例的约束 2020 3 25 44 房地产开发经营业务企业所得税处理办法 国税发 2009 31号 第二十一条规定 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件 可以在使用借款的企业间合理地分摊利息费用 使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除 同样没有限制成员企业向集团公司借款的数量 只要求利息合理即符合 企业所得税法实施条例 第三十八条的规定 非金融企业向非金融企业借款的利息支出按照金融企业同期同类贷款利率计算的部分可以扣除 2020 3 25 45 假设房地产公司和建筑公司是同一个老总 3月份建筑公司从银行贷款200万元 转入房产公司用 请问两家公司怎样做帐务处理 建筑公司是否需要缴纳营业税 2020 3 25 46 1 会计处理 1 建筑公司账务处理 取得贷款时 借 银行存款贷 短期借款 长期借款 借给房地产时 借 其他应收款贷 银行存款 收回借款和利息时 借 银行存款贷 其他应收款 借款本金 其他应付款 收回应由房地产公司负担的贷款利息 还银行贷款及利息时 借 短期贷款其他应付款贷 银行存款 本金加利息 2020 3 25 47 2 房地产公司账务处理 借入资金时 借 银行存款贷 其他应付款 按月计息时 借 财务费用 或开发成本 贷 其他应付款 还款 支付利息时 借 其他应付款 本金加利息 贷 银行存款 2020 3 25 48 1 企业所得税问题 根据国税发 2009 31号文件 企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的 借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件 可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用 使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除 2020 3 25 49 2 营业税问题 财政部 国家税务总局关于非金融机构统借统还业务征收营业税问题的通知 财税字 2000 7号 为缓解中小企业融资难的问题 对企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位 以下简称统借方 向金融机构借款后 将所借资金分拨给下属单位 包括独立核算单位和非独立核算单位 并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息不征收营业税 统借方将资金分拨给下属单位 不得按高于支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取利息 否则 将视为具有从事贷款业务的性质 应对其向下属单位收取的利息全额征收营业税 2020 3 25 50 7 哪些预提费用可以不需要纳税调整税前扣除条例第四十五条企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 租赁费支出等 2020 3 25 51 8 视同销售的处理办法例 A企业以外购存货一批与B企业换入一生产设备 公允价值均不能可靠计量 无补价 存货成本80万 公允价值100万 增值税税率17 A企业帐务处理如下 借 固定资产80借 应交税费 应交增值税 进项税额17贷 存货80贷 应交税费 应交增值税 销项税额17购进存货移送他人属于国税函828号第二条第六项 其它改变资产所有权属的用途 因此应按国税函828号第三条规定以购进价80万确认应纳税收入 同时确认销售成本80万 实际应纳税所得额为零 同时应当按照销售货物确认增值税销项税金 即以公允价为计税依据 这里的增值税计税依据100万就不同于企业所得祝视同销售确认的收入额80万 2020 3 25 52 争议 有人认为不允许按照80万元 而是要按照市场价格100万元确认 应正确理解828号文件的含义 由于部分税务机关对购入的小礼品用于赠送等用途 不切合实际的加成本利润率征税 为了解决这个问题 828号文件 规定在这种情形下 市场公允价值依然为10万元的情况下 可以按照购入价格确认销售收入 探讨如下 税法允许按80万元作为视同销售收入 下家由于以80万而非100万作为计税基础 将来视同销售方所减少的20万所得在购买方处置时可以收回来 整体税负国家不受损失 2020 3 25 53 例 A企业以库存商品100万与B企业某设备进行交换 增值税税率17 库存商品公允价值120万 某设备公允价值140 4万 两企业均系一般纳税人 由于两企业公允价值均能够可靠计量 故A企业采用公允价值模式处理如下 借 固定资产120借 应交税费 应交增值税 进项税额20 4贷 主营业务收入120贷 应交税费 应交增值税 销项税额20 4结转成本 借 主营业务成本100贷 库存商品100会计与税务上均确认20万元的应纳税所得额 而且增值税计税依据120万元也等同于应纳税收入额120万元 2020 3 25 54 例 A企业将购进的B商品用于发放生产车间工人职工福利 B商品成本50万元 增值税进项税额8 5万元 则帐务处理如下 借 应付职工薪酬 应付福利费58 5贷 主营业务收入50贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出8 5借 主营业务成本50贷 库存商品50增值税作进项转出不作视同销售 企业所得税作视同销售处理 2020 3 25 55 买一赠一 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 2020 3 25 56 例 某企业为促销 购买笔记本电脑者再赠送精美背包一只 背包成本300元 笔记本电脑成本5000元 企业按10000元确认笔记本销售收入 假设笔记本电脑公允价值9500 背包公允价值500 企业应当作如下帐务处理 借 银行存款11700贷 主营业务收入 笔记本9500 10000 9500 10000 贷 主营业务收入 背包500 10000 500 10000 贷 应交税费 应交增值税 销项税额1700 2 借 主营业务成本 笔记本5000主营业务成本 背包300贷 库存商品5300 2020 3 25 57 企业以长期股权投资进行非货币性资产交换 应当以公允价值确让应纳税收入例 A企业以持有的对B企业的长期股权投资换取C企业一块土地使用权 长期股权投资核算采用成本法核算 成本80万元 已提长期投资减值准备5万元 作价100万元 A企业帐务处理如下 借 无形资产 土地使用权100长期投资减值准备5贷 长期股权投资80投资收益25这里的投资收益25万元在作为长期股权投资转让收入的同时还要调减此前已作纳税调增的长期投资减值准备5万元 实际应纳税所得额应当为20万元 2020 3 25 58 9 免租期企业所得税处理会计处理上 对于出租人提供免租期的 出租人应当将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内 按直线法或其它合理的方法进行分配 免租期内出租人应当确认租金收入 而承租人则应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内 按直线法或其它合理的方法进行分摊 免租期内应当确认租金费用 但是在营业税 印花税 房产税 企业所得税等税收处理上却与会计处理存在歧异 2020 3 25 59 某市市区A商场将临街铺面租赁给B连锁零售公司 签订经营租赁合同 双方非关联方 约定租赁期开始日为2009年1月1日 2009 2010两年免除租金 2011年 2013年每年收取租金200万元 分别于年初1月1日预付当年租金 假设按直线法平均确认租金收入 2009年应确认租金收入 600 5 120万 借 应收帐款120万贷 其他业务收入120万 2020 3 25 60 根据 企业所得税法实施条例 第19条规定 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 因此2009 2010年均不确认租金收入 企业每年确认的租金收入120万元作纳税调减处理 2011年 2013年企业每年确认租金收入120万元 而税法确认的租金收入为200万元 每年纳税调增80万元 前两年调减240万元 后三年调增240万元 属于暂时性差异 2020 3 25 61 9 装修费用 修理费用 开办费如何处理符合税法并对企业有利 2020 3 25 62 开办费是指企业在筹建期间发生的费用 包括筹建期人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费 以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出 新会计准则在会计科目 管理费用 的使用说明中规定 企业在筹建期间内发生的开办费 包括人员工资 办公费 培训费 差旅费 印刷费 注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等 借记 管理费用 科目 贷记 银行存款 等科目 2020 3 25 63 国税函 2009 98号 明确 新税法中开办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但一经选定 不得改变 企业在新税法实施以前年度未摊销完的开办费 也可以根据上述规定处理 即如果企业以前将开办费列入长期待摊费用的 未摊销的部分可以一次摊入2008年的费用中 也可以根据企业需要选择按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理 但要注意 企业所得税法实施条例 第七十条规定 企业所得税法第十三条第四项所称其他应当作为长期待摊费用的支出 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于3年 2020 3 25 64 企业在实际操作中 要注意筹建期间发生的费用不能全部纳入开办费的范畴 其中不能计入开办费的支出包括 1 取得各项资产所发生的费用 购建固定资产和无形资产所支付的运输费 安装费 保险费和购建时发生的职工薪酬 2 按照规定应由投资各方负担的费用 如投资各方为筹建企业进行调查时发生的差旅费 咨询费 招待费等支出 3 为培训职工而购建的固定资产 无形资产等支出 4 投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息 不计入开办费 应由出资方自行负担 5 以外币现金存入银行而支付的手续费 该费用应由投资者负担 如果开办费中包括业务招待费 广告和业务宣传费的 应按照税法规定处理 即此两项费用税前扣除的前提必须有销售 营业 收入 没有销售 营业 收入的业务招待费 广告和业务宣传费支出只能向后年度结转 2020 3 25 65 向非居民发包工程或劳务应履行哪些义务 非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法 自2009年3月1日起施行 境内机构个人向非居民发包工程和劳务应该履行的义务包括 1 签订或变更合同应按规定报送有关资料自2009年3月1日起 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目的 应当自项目合同签订之日起30日内 向主管税务机关报送 境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表 并附送非居民的税务登记证 合同 税务代理委托书复印件或非居民对有关事项的书面说明等资料 境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目合同发生变更的 发包方或劳务受让方应自变更之日起10日内向所在地主管税务机关报送 非居民项目合同变更情况报告表 2020 3 25 66 2 从境外取得付款凭证或不付款应按规定报告税务机关境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目 从境外取得的与项目款项支付有关的发票和其他付款凭证 应在自取得之日起30日内向所在地主管税务机关报送 非居民项目合同款项支付情况报告表 及付款凭证复印件 境内机构和个人从境外取得的付款凭证 主管税务机关对其真实性有疑义的 可要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明 经税务机关审核认可后 方可作为记账核算的凭证 境内机构和个人不向非居民支付工程价款或劳务费的 应当在项目完工开具验收证明前 向其主管税务机关报告非居民在项目所在地的项目执行进度 支付人名称及其支付款项金额 支付日期等相关情况 2020 3 25 67 3 与非居民主管税务机关不一致应按规定报送有关资料境内机构和个人向非居民发包工程作业或劳务项目 与非居民的主管税务机关不一致的 应当自非居民申报期限届满之日起15日内向境内机构和个人的主管税务机关报送非居民申报纳税证明资料复印件 境内机构或个人发包工程作业或劳务项目 未按规定向主管税务机关报告有关事项的 税务机关除责令限期改正外 可以处2000元以下的罚款 情节严重的 处2000元以上10000元以下的罚款 2020 3 25 68 4 可能被指定为企业所得税扣缴义务人工程价款或劳务费的支付人所在地县 区 以上主管税务机关根据境内机构和个人发包工程作业或劳务项目报告表及非居民企业申报纳税证明资料或其他信息 确定符合指定扣缴的三种情形之一的 可指定工程价款或劳务费的支付人为企业所得税扣缴义务人 并将 非居民企业承包工程作业和提供劳务企业所得税扣缴义务通知书 送达被指定方 同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据 计算方法 扣缴期限和扣缴方式 2020 3 25 69 可以指定扣缴义务人的情形 包括 1 预计工程作业或者提供劳务期限不足一个纳税年度 且有证据表明不履行纳税义务的 2 没有办理税务登记或者临时税务登记 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务的 3 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的 扣缴义务人 由县级以上税务机关指定 依照法律 行政法规规定负有税款扣缴义务的境内机构和个人 应当自扣缴义务发生之日起30日内 向所在地主管税务机关办理扣缴税款登记手续 指定扣缴义务人应当在申报期限内向主管税务机关报送扣缴企业所得税报告表及其他有关资料 2020 3 25 70 5 可能成为营业税或增值税扣缴义务人非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的 以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人 没有代理人的 以发包方 劳务受让方或购买方为扣缴义务人 工程作业发包方 劳务受让方或购买方 在项目合同签订之日起30日内 未能向其所在地主管税务机关提供下列证明资料的 应履行营业税或增值税扣缴义务 1 非居民纳税人境内机构和个人的工商登记和税务登记证明复印件及其从事经营活动的证明资料 2 非居民委托境内机构和个人代理事项委托书及受托方的认可证明 2020 3 25 71 2020 3 25 72 购物卡销售何时申报纳税的争议问题 发行购物卡1 一般情况下均对外开具发票 应计算增值税销项税额 发票的应按照流转税纳税义务发生时间开具 对外开具则意味着流转税纳税义务已经发生2 开具发票虽然意味着风险已经转移 但对应的商品和成本无法可靠计量 因此不能同时确认所得税收入 应递延到实际消费时 不包括明确货物名称的提货卡 72 2020 3 25 73 招待费等用于在建工程要否作纳税调整 根据 企业所得税法 及其实施条例的规定 企业发生的合理的工资 薪金支出 准予扣除 条款所称工资 薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 该条款并未规定工资的列支渠道 所以用于在建工程或固定资产安装等的人员工资只要是合理的支出 均可以在税前扣除 关于业务招待费 依据 企业所得税法 及其实施条例的规定执行 即企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 2020 3 25 74 特许权使用费可在税前列支的争议问题 1 新的企业所得税实施条例第四十九条规定 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 约束的都是不具有法人资格的企业内部业务往来 2 税法第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 第四十一条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 2020 3 25 75 条例第一百二十三条规定 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则 或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的 税务机关有权在该业务发生的纳税年度起10年内 进行纳税调整 据此 企业支付给其他企业或关联方的特许权使用费只要符合以上法规规定 就可以在税前扣除 2020 3 25 76 租赁户外广告位记租赁费还是广告费的争议 营业税税目注释 试行 规定 租赁业 是指在约定的时间内将场地 房屋 物品 设备或设施等转让他人使用的业务 融资租赁 不按本税目征税 广告业 是指利用图书 报纸 杂志 广播 电视 电影 幻灯 路牌 招贴 橱窗 霓虹灯 灯箱等形式为介绍商品 经营服务项目 文体节目或通告 声明等事项进行宣传和提供相关服务的业务 从费用发生的根源和性质分析 一般的经营租赁侧重于租赁物本身直接使用 广告位的租赁中 租赁物是广告宣传内容的载体 租赁者不直接使用租赁物本身 广告位的租赁费实质是广告费 应按广告宣传费的税收规定在企业所得税税前扣除 2020 3 25 77 支付离退休人员补贴如何作税务处理 补助支出属于与企业非直接相关的支出 虽然间接相关 但国家税收没有义务为企业此笔支出承担部分款项 税法上没有明确 关于企业加强职工福利费财务管理的通知财企 2009 242号规定 职工福利费包括 四 离退休人员统筹外费用 包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用 2020 3 25 78 个人报销的通讯费处理的争议 按照 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 规定 个人报销的通讯费未作为职工福利费的范围 因此其不能计入企业发生的职工福利费支出 个人报销的通讯费 如果通讯工具的所有者为个人 其发生的通讯费无法分清是用于个人使用还是用于企业经营 不能判断其支出是否与企业的收入有关 另外个人通讯费发票抬头为个人 因此应作为与企业收入无关的支出 不予从税前扣除 如果是以现金方式发放的通讯补贴则应纳入工资总额 作为实发工资扣除 天津市 2020 3 25 79 山东 企业据真实 合法证明为职工报销的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用可以据实在税前扣除 以办公通信费名义向职工发放的费用不得在税前扣除 福建 企业中层主要负责人以上的管理人员 发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用 凭合法凭证据实在税前扣除 其他员工发生的与取得应纳税收入有关的办公通讯费用 按人均月最高100元限额内凭合法凭证据实在税前扣除 广西 一 企业对职工办公通讯费用实行实报实销办法的 允许据实在企业所得税税前扣除 二 企业对职工办公通讯费用实行包干办法的 在不超过在册职工总人数每人每月50元以内 含50元 的允许在企业所得税税前扣除 河北 企业发放给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用 如发放现金的 应计入工资总额 如凭票报销的 则根据发票据实扣除 2020 3 25 80 职工免费午餐问题的争议 2009 3号 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 规定 职工福利费包括以下内容 1 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施 人员费用 2 为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养职工直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 3 按照其它规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 2020 3 25 81 如果把一笔款项拨给食堂作为职工食堂经费补贴以弥补职工免费午餐支出 则借应付职工薪酬 应付福利费 贷银行存款 同时借成本费用等科目 贷应付职工薪酬 应付福利费 每月和食堂定期结算 而如果是每名职工发放午餐补贴用以就餐如何处理呢 为职工生活所发放的各项补贴 作为应付福利费处理 3号文第2项里有个 等 其实作为应付福利费处理对企业不合算 有14 的限额 倒不如将其作为工资性质处理较好 2020 3 25 82 未取得发票的凭证如何处理国税发 2008 80号 国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 第8条第2款规定 在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票 不得允许纳税人用于税前扣除 抵扣税款 出口退税和财务报销 对应开不开发票 虚开发票 制售假发票 非法代开发票 以及非法取得发票等违法行为 应严格按照 中华人民共和国发票管理办法 的规定处罚 有偷逃骗税行为的 依照 中华人民共和国税收征收管理法 的有关规定处罚 情节严重触犯刑律的 移送司法机关依法处理 2020 3 25 83 不宜机械执行80号文 而应采用以下措施 1 鉴别业务真实与否 如果业务不真实但未造成偷逃骗税后果按发票管理办法处罚 如果同时造成偷逃骗税后果 则应对照税收征管法相关条款予以处罚 而不能同时按照发票管理办法处罚 否则就是对一事不再罚原则的滥用 涉及触犯刑律的 移送司法机关处理 2 业务真实 但未取得符合规定发票 应当责令企业限期取得发票 同时对应开而不开具发票 虚开发票 制售假发票 非法代开发票 非法取得发票等行为按照发票管理办法处罚 如果确实不能取得发票 可以能证明业务真实性的其他合法凭据作为业务真实性发生的支撑 2020 3 25 84 广西 实在取得不了发票的 由税务部门从低核定 比如取得一笔支出100万 没有发票 但确实是真实发生的 且不能重新取得发票 则只能让其抵扣95万 把未开票流失的5万流转税补回来 如企业发生的职工福利费 应该单独设置账册 进行准确核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 2020 3 25 85 预提费用问题的争议企业所得税法实施条例第45条规定 企业依照法律行政法规有关规定提取的