会计基础——复式记账PPT课件.ppt

复式记账 第一部分复式记账 第二部分借贷记账法 第一部分复式记账 一 单式记账与复式记账 单式记账是指经济业务发生时只在一个账户中作出单方面记录的一种记账方法 一般只设置 库存现金 银行存款 应收账款 和 应付账款 等几种反映财务及债权债务的账户 一 单式记账 缺点 登记账簿时 不能形成一套完整的体系 除了个别债权债务外 一般都不形成账户之间的对映关系 无法反映经济业务的来龙去脉 也不便于检查账户记录的正确性 二 复式记账 复式记账是指对每一项经济业务都以相等的金额 同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 复式记账是由会计恒等式演变而来的 会计恒等式是复式记账法的理论依据 资产 负债 所有者权益 复式记账的产生 标志会计发展进入了一个崭新的时期 复式记账的种类 1 借贷记账法2 收付记账法3 增减记账法 说一说下列各项业务涉及哪些账户 1 从银行提取现金2 用银行存款归还三个月前的借款3 用现金购买办公用品 第二部分借贷记账法 一 借贷记账法的起源 故事发生在在12世纪意大利的银行 当时 意大利银行将商人存入银行的款项记入 贷方 表示银行欠商人的款项 将商人借银行的款项记入 借方 表示银行应向商人收回的款项 从而形成在借 贷双方记账 之后 到了15世纪初开始 在意大利的威尼斯形成了较为完善的记录方法 除了 借方 贷方 之外 还增加了 余额 账户 并进行试算平衡 从而使 借 贷 失去了原来的意义 仅代表记账符号 1494年 意大利数学家 近代会计之父卢卡 帕乔利出版了 算术 几何 比与比例概要 一书 使借贷记账法形成理论体系 也标志着近代会计的产生 二 借贷记账法基本内容 一 记账符号 记账符号是指账户中的登记方向 借 贷 二字最初只表示借贷资本家与贷款人 借贷人之间的债权 债务关系及其增减变化 随着会计记录内容的丰富 逐渐演变为单纯表示记入账户的方向 在借贷记账法下 每一个账户的左方用 借 表示 右方用 贷 表示 借记某账户 表示在该账户的借方即左方记录 贷记某账户 表示在该账户的贷方即右方记录 由于账户的左方和右方是用于记录会计要素具体项目金额增加或减少的 因此 在账户的借方和贷方记录表示金额的 增加 或 减少 如下图所示 二 记账规则 借贷记账法的记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 有借必有贷 是指对发生的每一笔经济业务 都必须在一个 或一个以上 账户借方登记 同时 在另一个 或一个以上 账户的贷方登记 借贷必相等 是指对同一笔经济业务在登记有关账户时 记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额应相等 三 账户结构 借贷记账法下 账户的借方和贷方哪一方记录金额增加 哪一方记录金额减少 是由账户的经济内容决定的 由于利润是所有者权益的组成部分 账户按照经济内容可以分为资产类 负债类 所有者权益类 收入类和费用类 各类账户的记账方向如下 1 资产类账户 资产处于会计等式的左端 根据会计的惯例 资产项目若金额增加 就将其记入 借方 若减少 就将其记入 贷方 2 负债和所有者权益类账户 负债和所有者权益统称权益 处于会计等式的右端 与资产是一个事物的两个不同方面 资产与权益总是以相等的金额同时增加或同时减少 所以 与资产账户的记账方向相反 负债 所有者权益项目增加 记入其账户的 贷方 负债 所有者权益项目减少 记入其账户的 借方 例如 某企业发生以下两笔业务 向银行借款100000元 存入银行 期限三个月 银行存款增加 应在 银行存款 账户的借方记录100000元 向银行借款 使企业负债增加 应在 短期借款 账户的贷方记录100000元 该企业用银行存款100000元偿还借款 银行存款减少 应在 银行存款 账户的贷方记录100000元 偿还银行借款 使企业负债减少 应在 短期借款 账户的借方记录100000元 3 收入类账户 由于收入是引起企业所有者权益增加的因素 所以 收入增加 记入收入账户 贷方 收入减少 记入收入账户的 借方 4 费用类账户 费用是引起企业所有者权益减少的因素 所以 费用增加 就记入费用账户的 借方 费用减少 记入费用账户的 贷方 汇总上述分类方法 可以将账户合并到一个 T 字型账户中来 账户名称 左方 右方 资产类账户的增加数 资产类账户的减少数 成本费用类账户的增加数 所有者权益类账户的减少数 负债类账户的减少数 收入类账户的减少 转销数 成本费用类账户的减少 转销数 所有者权益类账户的增加数 负债类账户增加数 收入类账户增加数 资产 成本的余额 负债 所有者权益的余额 期末 资产 负债 所有者权益类账户一般有余额 资产类账户的余额一般在借方 负债类账户和所有者权益类账户的余额一般在贷方 期末 收入类账户和费用类账户增加额减去减少额的差额 结转入所有者权益类账户 结转后 收入类账户和费用类账户没有余额 四 借贷平衡关系 1 借贷发生额平衡关系 根据 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 每一笔经济业务记入借方账户的金额与记入贷方账户的金额相等 则会计期间内无论发生多少经济业务 都必然存在全部账户的借方发生额合计与全部账户的贷方发生额合计相等的关系 借贷发生额平衡公式为 全部账户的借方发生额合计 全部账户的贷方发生额合计 2 余额平衡关系 在借贷记账法下 资产类账户的余额在借方 负债和所有者权益账户的余额在贷方 收入和费用类账户没有余额 根据会计等式 余额平衡关系必然是成立的 余额平衡公式为 全部账户的借方余额合计 全部账户的贷方余额合计 利用借贷记账法内在平衡机制 可以在记账后验证账务处理是否正确 这项工作称为试算平衡 一般月末结算出各账户的本期发生额和余额后 通过编制总分类账户试算平衡表进行试算平衡 总分类账户试算平衡表的形式可参照下表编制 总分类账户试算平衡表 总分类账户试算平衡表是直接根据各总分类账户期初 期末余额和本期发生额编制的 三 总分类账户与明细分类账户的平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的关系1 内在联系1 所反映的经济业务内容相同 2 登记账簿的原始依据相同 2 区别1 反映经济业务的详细程度不同 2 作用不同 二 总分类账与明细分类账的平行登记为了使总分类账户与所属的明细分类账户之间能起到统驭 控制与辅助说明的作用 便于账户核对 确保核算资料的正确完整 必须采用平行登记的方法 所谓平行登记 是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据 一方面记入有关总分类账户 另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法 总分类账户与明细分类账户平行登记要求做到 1 依据相同2 方向相同3 期间相同4 金额相等 四 借贷记账法的运用 一 会计分录 会计分录是指经济业务在登记账簿前预先确定应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录一般是填写在记账凭证上的 在借贷记账法下 会计分录由记账符号 借 或 贷 账户名称 记入账户的金额三部分构成 会计分录的书写形式如下 借 会计科目金额贷 会计科目金额 1 借 库存现金100000贷 银行存款100000 这笔会计分录反映了企业现金业务的来龙去脉 即企业现金增加100000元 银行存款减少100000元 在这笔业务中 现金 和 银行存款 之间形成了借贷对应关系 借 贷账户相互之间成为对应账户 通常 一借一贷 形式的会计分录被称为简单会计分录 如下面的会计分录 1 即为 一借一贷 的简单分录 一借多贷 一贷多借 以及 多借多贷 的会计分录被称为复合分录 如下面的会计分录 2 是 一借多贷 的会计分录 2 借 库存商品80000贷 银行存款50000应付账款30000 下面的会计分录 3 是 一贷多借 的会计分录 3 借 固定资产10000000无形资产1200000贷 实收资本11200000 多借多贷 的会计分录中账户对应关系较复杂 一般不宜编制 二 运用举例 在会计工作中 借贷记账法的运用主要体现在编制会计分录 过账和试算平衡这三个环节 下面通过例2 3说明在借贷记账法下 企业会计信息是如何生成的 例2 3 1 编制会计分录现有8笔经济业务和期末结转收入 费用的数据为例编制会计分录 见下表会计分录簿所示 将会计分录所确定的分类数据转记到分类账簿中去称为过账 下面将表中的会计分录记入分类账簿中 分类账用T型账户表示 如下图所示 图中金额前的序号为经济业务的编号 2 过账 3 总分类账试算平衡 为了验证以上账户记录是否正确 可以根据以上账户发生额和余额编制试算平衡表 如下 总分类账户发生额和余额编制试算平衡表 由于试算平衡表是根据各分类账借