会计学第三章-会计循环PPT课件.ppt

第三章会计循环 学习目标 会计循环的概念及基本程序 会计凭证和会计账簿的种类 对账和结账的内容 账项调整和试算平衡表的编制 基本方法及应用 会计工作程序 1 第一节会计循环概述 一 会计循环的含义会计主体在一定期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤依次继起 周而复始的进行 即构成会计循环 会计凭证 财务报告 确认 计量 记录 报告 账簿 经济业务 交易或事项 2 二 会计循环的基本程序 会计凭证 财务报告 账簿 3 第二节经济业务与会计凭证 一 经济业务 会计循环的起点 能够引起会计要素增减变化 进而可以确认和计量的经济活动内容 也称交易或事项 交易指企业与外部主体的价值交换行为 事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为 4 二 会计凭证 会计循环的首要环节 一 会计凭证的基本概念 用来记录经济业务 载明业务内容 明确经济责任 并作为登记账簿依据的书面证明文件 是重要的会计资料 包括原始凭证和记账凭证两类 经济业务 交易或事项 取得填制 会计凭证 登记账簿 5 二 原始凭证1 原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证 证明经济业务的发生和完成情况 作为记账原始依据的会计凭证 真实凭证 填制程序经济业务发生时取得或填制 经济业务 交易或事项 取得填制 会计凭证 登记账簿 原始凭证 主要内容载明经济业务内容及完成情况 主要作用进行会计核算的原始依据 6 2 原始凭证的种类按取得来源分为自制和外来两类 原始凭证 1按来源分类 2按填制手续和内容分类 事项凭证 交易凭证 外来原始凭证 自制原始凭证 7 1 自制原始凭证 一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务 一次性填写完成 自制原始凭证 8 累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容 填制手续随经济业务的发生分次完成 自制原始凭证 9 汇总原始凭证 原始凭证汇总表 根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证 在业务发生时填制 定期汇总而成 自制原始凭证 10 记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的需要 对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证 编制该凭证的数据资料直接来自于账户 而不是实际发生的业务 自制原始凭证 11 记账编制凭证与其他原始凭证的区别 记账编制凭证属于原始凭证的一种 应与下面讲述的记账凭证严格区别 累计凭证 一次凭证 汇总原始凭证 记账编制凭证 经办人员取得或填制 账簿 经济业务 交易或事项 12 2 外来原始凭证 一般为一次凭证 普通增值税发票 外来原始凭证 企业之间发生交易时开具的发票 不同于普通发票 13 3 原始凭证的填制 或取得 要求 反映的业务内容真实可靠 内容完整 项目齐全 手续完备 简洁清楚 符合规范要求 填制及时并按规定程序传递 14 4 原始凭证的审核 真实性的审核 完整性的审核 合法性的审核 中华人民共和国会计法 第十四条规定 会计机构 会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核 对不真实 不合法的原始凭证有权不予接受 并向单位负责人报告 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求按照国家统一的会计制度的规定更正 补充 15 三 记账凭证1 记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证 会计分录凭证 与原始凭证的最大区别 登记账簿的直接依据 填制程序根据原始凭证归类整理而填制 经济业务 交易或事项 取得填制 原始凭证 主要内容编制经济业务的会计分录 16 2 记账凭证的种类 填制完毕即可直接做为登记各类账簿记账依据的凭证 经过汇总做为登记总分类账簿记账依据的凭证 17 1 按记账凭证反映的经济业务内容不同分类 专用记账凭证A 含义 在每张凭证上只反映特定种类经济业务 收款业务 付款业务和转账业务 的记账凭证 记账凭证 1按记账凭证反映的业务内容 用途 不同分类 专用记账凭证 通用记账凭证 18 特定种类经济业务 按经济业务 交易或事项 与货币资金 库存现金等 收付关系的分类 根据经济业务与货币资金收支的关系分类 专用记账凭证编制 19 B 种类 a 收款记账凭证 例3 1 真实凭证 收款记账凭证凭证编号收1200 年1月1日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 借方科目 贷方科目 业务内容 或 银行存款 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 会计分录 20 例3 3 1月1日 校园文具店将借款60000元存入银行 收款业务 分录 借 银行存款60000贷 短期借款60000 收款记账凭证凭证编号收2200 年1月1日借方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 21 关于 短期借款 账户 负债类账户 短期借款 偿还短期借款 减少数 借入短期借款 增加数 22 例3 7 1月11日 校园文具店开展图书租赁 借阅 业务 预收办理租书卡现金1740元 收款业务 分录 借 库存现金1740贷 预收账款1740 收款记账凭证凭证编号收3200 年1月1日借方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 23 关于 预收账款 账户 负债类账户 预收账款 向购货方提供商品 减少数 预收购货款等 增加数 暂未向购货方提供商品 相当于产生了一笔负债 24 例3 8 1月12日 校园文具店销售文具等 通过银行收款15800元 收款业务 分录 借 银行存款15800贷 主营业务收入15800 收款记账凭证凭证编号收4200 年1月1日借方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 交款人 收款凭证及分录 25 关于 主营业务收入 账户 收入类账户 主营业务收入 期末时的收入结转 减少数 日常活动实现的收入 增加数 26 b 付款记账凭证 例3 2 注意分录中会计科目书写位置变化 付款记账凭证凭证编号付1200 年1月1日贷方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 或 银行存款 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 真实凭证 会计分录 27 例3 4 1月2日 校园文具店从银行提取现金5000元备用 付款业务 分录 借 库存现金5000贷 银行存款5000 付款记账凭证凭证编号付2200 年1月1日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 28 例3 5 1月5日 校园文具店开出支票一张 预付全年房屋租金9600元 付款业务 分录 借 待摊费用9600贷 银行存款9600 付款记账凭证凭证编号付3200 年1月5日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 29 支票 通过银行付款的一种结算方式 分现金支票和转账支票两种 企业 银行 送存 开户 支票本 支票 开给收款人 收款人送存银行 划款给收款人 转账支票 30 关于 待摊费用 账户 资产类账户 待摊费用 已付款但需在以后受益会计期间分摊数 增加数 受益会计期间分摊数 减少数 待摊费用 账户根据权责发生制基础的要求设置 核算已付款但需在以后会计期间分摊的支出 待摊费用可以在后续会计期间为企业带来经济效益 因此属于企业的资产 实际摊销后逐渐转化为费用 31 例3 9 1月20日 校园文具店通过银行支付本月水电费500元 付款业务 分录 借 管理费用500贷 银行存款500 付款记账凭证凭证编号付4200 年1月20日贷方科目 银行存款 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 32 关于 管理费用 账户 费用类账户 管理费用 企业进行经营管理而发生的有关费用 增加数 会计期末时的结转数 减少数 33 例3 10 1月26日 校园文具店用现金支付雇员工资1200元 付款业务 分录 借 应付职工薪酬1200贷 库存现金1200 付款记账凭证凭证编号付5200 年1月26日贷方科目 库存现金 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 领款人 付款凭证及分录 34 关于 应付职工薪酬 账户 负债类账户 应付职工薪酬 实际支付数 减少数 计算出来的应付数 增加数 本例为实际支付薪酬 见例12 35 c 转账记账凭证 例3 6 注意分录中会计科目书写位置的变化 转账记账凭证200 年1月10日凭证编号转1 会计主管人员 记账 稽核 制单 业务发生时间 凭证名称 凭证编号 贷方科目 借方科目 业务内容 发生额 已记账标示 原始凭证份数 有关经办人员的签字 或盖章 真实凭证 会计分录 36 关于 库存商品 账户 资产类账户 库存商品 生产完工验收入库商品成本 采购商品 增加数 已经销售商品成本 减少数 37 例3 11 1月30日 校园文具店计算并结转本月销售商品成本8200元 转账业务 分录 借 主营业务成本8200贷 库存商品8200 转账记账凭证200 年1月30日凭证编号转2 会计主管人员 记账 稽核 制单 转账凭证及分录 38 关于 主营业务成本 账户 费用类账户 主营业务成本 已经销售商品成本 增加数 会计期末时的结转数 减少数 39 例3 12 1月30日 校园文具店分配本月雇员工资费用1200元 转账业务 分录 借 管理费用1200贷 应付职工薪酬1200 转账记账凭证200 年1月30日凭证编号转3 会计主管人员 记账 稽核 制单 转账凭证及分录 40 分配本月雇员工资费用 即把已经支付的工资确认为当月的费用 关于 应付职工薪酬 账户 负债类账户 应付职工薪酬 实际支付数 减少数 计算出来的应付数 增加数 也是本月应确认为费用数 41 通用记账凭证 例3 1 A 含义 可用以反映收款 付款和转账所有经济业务的记账凭证 B 格式 与转账凭证格式大体相同 真实凭证 通用记账凭证200 年1月1日凭证编号1 会计主管人员 记账 稽核 制单 出纳 缴领款人 不再区分为三种格式 而是采用统一格式 机用凭证 通用记账凭证及分录 42 2 按记账凭证是否需要汇总分类 非汇总记账凭证 根据原始凭证编制 只填写某一项经济业务分录 并作为记账依据的记账凭证 即专用记账凭证和通用记账凭证 43 非汇总记账凭证 汇总记账凭证 记账凭证 按是否需要汇总分类 定期汇总而成 汇总记账凭证 根据一定时期内的专用记账凭证按一定方法汇总后重新填制的 并作为记账依据的记账凭证 44 A 分类汇总记账凭证 含义 根据一定时期内的专用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制 包含若干项经济业务的记账凭证 汇总收款记账凭证 汇总转账记账凭证 汇总付款记账凭证 汇总 汇总 汇总 汇总以后 每一张凭证上都包含了若干项经济业务 各类业务发生后分别填制 每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务 45 例3 1 3 7 汇总收账凭证借方科目 库存现金200 年1月30日凭证编号汇现收1 1 自1日至10日收款凭证共计张 2 自11日至20日收款凭证共计张 3 自21日至30日收款凭证共计张 种类 汇总收款凭证 库存现金 科目的汇总 收款记账凭证 收款记账凭证 分别据以登记三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的借方科目为主 按贷方科目汇总 46 银行存款 科目的汇总 例3 3 3 8 汇总收账凭证借方科目 银行存款200 年1月30日凭证编号汇银收1 1 自1日至10日收款凭证共计张 2 自11日至20日收款凭证共计张 3 自21日至30日收款凭证共计张 收款记账凭证 收款记账凭证 分别据以登记三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的借方科目为主 按贷方科目汇总 47 汇总付款凭证 库存现金 科目的汇总 汇总付账凭证贷方科目 库存现金200 年1月30日凭证编号汇现付1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别据以登记三个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 收款凭证 付款记账凭证 例3 2 3 10 48 银行存款 科目的汇总 汇总付账凭证贷方科目 银行存款200 年1月30日凭证编号汇银付1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别据以登记四个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 收款凭证 收款凭证 付款记账凭证 例3 4 3 5 3 9 49 汇总转账凭证 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 应付账款200 年1月30日凭证编号汇转1 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别据以登记两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 例3 6 50 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 库存商品200 年1月30日凭证编号汇转2 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别据以登记两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 例3 11 51 转账记账凭证 汇总转账凭证贷方科目 应付职工薪酬200 年1月30日凭证编号汇转3 1 自1日至10日付款凭证共计张 2 自11日至20日付款凭证共计张 3 自21日至30日付款凭证共计张 分别据以登记两个总账账户 简化登记总账工作量 可分旬汇总 也可全月一次汇总 以分录中的贷方科目为主 按借方科目汇总 例3 12 52 B 全部汇总记账凭证 科目汇总表 含义 根据一定时期内的专用记账凭证按照相同会计科目定期汇总编制的 包含若干项经济业务的记账凭证 科目汇总表 汇总 汇总以后 每张汇总表上都包含了若干项经济业务 各类业务发生后分别填制 每一张汇总凭证上只包含了一项经济业务 科目汇总表的基本格式 见下页 53 科目 记账凭证 汇总表200 年1月编号科汇1 科目汇总表的编制方法 可根据汇总数字分别登记以上所有总账账户 简化登记总账工作量 可起到记账前进行试算平衡作用 54 3 记账凭证的填制要求 1 根据审核无误的原始凭证填制 极个别业务除外 如更正错账业务等 2 根据不同类别业务内容分别填制专用记账凭证 使用专用记账凭证的企业 55 3 对于货币资金 库存现金 银行存款 的内部划转业务 提现 存款 一般只编制付款凭证 目的 避免重复记账 从银行提取现金 例3 4 借 库存现金5000贷 银行存款5000 将现金存入银行 例3 2 借 银行存款20000贷 库存现金20000 56 第三节会计账簿的登记 会计循环的第二个环节 一 会计账簿的概念与种类 一 概念 用以序时 分类记录经济业务的簿籍 由具有专门格式的账页所组成 是记录会计资料的主要载体 库存现金 账簿地位 专门格式 账页编号 8 57 二 会计账簿的种类1 按会计账簿用途不同分类 用途 用以记录经济业务 用途 用以记录与经济业务有关事项 58 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来对某一特定种类的经济业务逐日 逐笔登记的账簿 普通日记账 用来对全部经济业务逐日 逐笔登记的账簿 也叫 分录账 或 原始分类簿 只用以登记重要经济业务的日记账 59 2 分类账簿 是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿 60 3 备查账簿 也称辅助账簿 是对总账和明细账中未能记载或记载不全的的事项进行补充登记的账簿 与其他账户之间不存在严密的依存关系 如 租入固定资产登记簿 等 租入固定资产 应收票据 应付票据 购销合同 61 二 按会计账簿外表形式分类1 订本式 2 活页式 3 卡片式 卡片式账簿 活页式账簿 订本式账簿 用以记录重要经济业务 62 二 账簿的格式与登记方法 一 序时账簿1 库存现金日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 库存现金日记账 根据分录中与 库存现金 账户对应的账户填列 例 提现分录 借 库存现金16000贷 银行存款16000 根据收 付款记账凭证业务内容填列 计算填列 根据收 付款记账凭证填制日期填列 根据收 付款记账凭证种类和编号填列 根据收 付款记账凭证所列金额填列 63 2 银行存款日记账 1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐日逐笔登记 银行存款日记账 登记银行结算凭证的种类和号码 64 二 总分类账簿的格式与登记方法1 格式 借 贷 余三栏式 2 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总记账凭证上的汇总数字登记 账页格式 汇总登记 总分类账簿登记的独特方法 65 逐笔登记 总分类账会计科目 原材料 66 总分类账会计科目 原材料 科目汇总表 汇总登记 67 三 明细分类账簿的格式与登记方法1 三栏式明细分类账 同总分类账 1 格式 借 贷 余三栏式 明细分类账会计科目 其他应收款 李新单位 元 68 2 登记方法 逐笔登记 适用范围 往来款项 待摊费用等业务 特点 只提供价值指标 明细分类账会计科目 其他应收款 李新单位 元 69 2 数量金额式明细分类账 1 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等专栏 明细分类账会计科目 原料及主要材料计量单位 元 千克材料名称 G材料最高储备 6000材料规格 5cm最低储备 5000 明细账户详细资料 70 2 登记方法 逐笔登记 适用范围 实物资产等业务 特点 提供价值量 实物量两种指标 明细分类账会计科目 原料及主要材料计量单位 元 千克材料名称 G材料最高储备 6000材料规格 5cm最低储备 5000 金额 价值量指标 数量 实物量指标 填写明细账户相关资料 日期和摘要等填列方法同前 71 3 多栏式明细分类账 1 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 这种账页可不设贷方栏 72 平时增加发生额按设置的专栏登记 销售退回 月末结转收入时 减少数 用红字登记 只按贷方发生额设置专栏的多栏式 这种账页可不设借方栏 应交税费明细账 平时或期末按设置的专栏登记发生额 分别按借 贷方发生额设置专栏的多栏式 按明细账户核算的具体内容分别设置多个专栏 73 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 2 登记方法 逐笔登记 3 适用范围 成本 费用和收入等业务 4 特点 只提供货币量信息 减少数用红字登记 有关费用发生时 在预先设置的相应栏次登记 月末分配制造费用时 减少数 用红字登记 日期和摘要等填列方法同前 74 四 备查账簿的格式与登记方法1 格式 不固定 2 登记方法 根据备忘事项记录 3 适用范围 租入设备 与应收 付 账款业务有关的事宜 合同 协议等 4 特点 不根据会计科目设置 不采用复式记账法登记 与其他账簿之间不存在严密的依存 无账户类别之分 和勾稽 数字平衡 关系 采购合同 销售合同 应收票据 租入资产 与经济业务有关事项 75 三 会计账簿的登记规则与错账的更正 一 会计账簿的登记规则 1 根据凭证记账 登记内容齐全 经济业务 交易或事项 取得填制 登记账簿 原始凭证 记账凭证 依据记账凭证登记 明细账簿的登记有时应参照原始凭证 登记账簿即在账页上记录所发生的经济业务 登记应完整齐全 76 2 使用蓝黑墨水 红字限制使用 制造费用明细账 只按借方发生额设置专栏的多栏式 在不设对方栏的账页登记相反数时可用红字 月末结账时划红线允许用红字 更正错账 冲账等允许用红字 77 3 账页连续登记 不得隔页跳行 总分类账会计科目 原材料 空行的处理 此行空白 张清 出现空行 78 总分类账会计科目 原材料 空页的处理 此页空白 张清 出现空页 79 4 说明简明扼要 书写适当留格 会计科目 生产成本 书写规范 占行高二分之一 书写不规范 书写占满格 为更正错账留有余地 80 标准阿拉伯数字字体 6 7 9允许过格书写 81 5 账页结转处理规范 会计科目 生产成本 过次页 此行是账边 不准记账 账页最后一行的处理 已记满业务账页 82 会计科目 生产成本 承前页 此行是账边 不准记账 新账页第一行的处理 新账页 83 6 注明余额方向 总分类账会计科目 原材料 84 7 做好记账标记 8 记账发生错误 按规定方法更正 收款记账凭证凭证编号 收2200 年1月1日借方科目 银行存款 85 二 错账的更正方法1 错账的基本类型 基于记账凭证的填制与账簿登记两个环节的分析 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 86 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少 87 2 更正错账的具体方法 1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例3 13 用银行存款3600元购买办公用品 记账凭证上的分录为 借 管理费用3600贷 银行存款3600 错账 其中在 银行存款 账户中误登记为3900 更正方法为 分录正确 无需更正凭证 88 更正方法 见下 会计科目 银行存款 不规范的更正方法 张清 购买办公用品 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 划掉的数字必须保持清晰可见 89 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错的错账 例3 14 企业管理人员公出预借差旅费3000元 付给现金 错误分录如下 并已入账 借 应收账款3000贷 库存现金3000 错账 借方科目应为 其他应收款 更正方法为 90 注意问题对登记没有错误的账户也要更正 不能只更正原来错账的账户 库存现金 3000 3000 3000 更正方法 3000 3000 91 用于更正记账凭证上金额写多的错账 例3 15 用银行存款7500元交纳税金 错误分录如下 并已入账 借 应交税费75000贷 银行存款75000 错账 分录中金额写多 67500元 即75000 7500 92 银行存款 75000 67500 67500 更正方法 重新登记以后 原来多记部分被冲销掉 实际记入数变为7500元 应记金额 93 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例3 16 用银行存款28000元偿还应付账款 错误分录如下 并已入账 借 应付账款2800贷 银行存款2800 错账 会计分录中金额写少 25200元 即28000 2800 更正方法为 94 银行存款 2800 25200 更正方法 重新登记以后 原来少记部分被记入 实际记入数变为28000元 应记金额 25200 95 第四节对账与结账 一 对账 一 对账的概念 核对账目 为了保证账簿记录的真实 完整和准确 在将本期经济业务登记入账以后 对账簿记录所进行的核对工作 库存现金 对账地位 96 二 对账的内容与方法 原始凭证 记账凭证 账证核对 会计报表 账账核对 账实核对 账表核对 1 对账的内容 97 核对 收款业务 付款业务 转账业务 收款业务原始凭证 转账记账凭证 收款记账凭证 付款记账凭证 2 对账的方法 1 账证核对方法 逐笔核对 抽查核对 付款业务原始凭证 转账业务原始凭证 98 2 账账核对方法 直接核对 核对 核对 核对 复式记账所形成的相等关系 总分类账户发生额及余额试算平衡表 参见第二章第三节 平行登记所形成的相等关系 总分类账户与明细账户发生额及余额试算平衡表 本教材未予介绍 编表核对 99 复式记账与平行登记 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 借方原材料 乙材料贷方 借方原材料 丙材料贷方 借方银行存款贷方 62000 复式记账 平行登记 借方银行存款日记账贷方 62000 例 企业用银行存款购入材料 100 3 账实核对方法 银行 债务人 核对 核对 核对 清查盘点核对 第四章开始逐步介绍 与 银行对账单 核对 利用 往来款项对账单 核对 101 二 权责发生制与期末账项调整 一 权责发生制 会计处理基础 准则规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 重要作用 确认企业某一会计期间交易或事项引起的会计要素变动 特别是收入和费用要素变动情况的一种做法 确认 交易或事项 计量 报告 确认的难点 权责发生制适用于对所有交易或事项的确认 102 例 收入与费用确认上的难点 应确认为哪个月份的收入 对以上收入与费用的确认可采取两种不同方法 会计处理基础 即权责发生制与收付实现制 企业会计应采用权责发生制 103 应付 在费用的确认上关键是看义务是否已经发生 本期是否应有负担责任 确认标准 应收应付 应收 在收入的确认上关键是看权利是否已经实现 本期是否具有收款权利 应收标准 应付标准 104 确认举例 例1 凡是当期已经实现的收入 不论款项是否收到 都应确认为当期收入 同时确认为资产 银行存款或应收账款等 权责发生制对本期已实现收入的确认 未收货款收入 销售产品 货款5000元暂未收到 预计5月收回到货款 收回货款时不再确认为收入 应计收入 105 例2 凡是不属于当期实现的收入 即使款项已在当期收到 也不确认为当期收入 而应确认为负债 如预收账款 同时确认为资产 银行存款等 权责发生制对本期收款但未实现收入的确认 如果在预收款当月就提供了产品 也应确认为当月收入 106 例3 凡是当期已经发生或应当负担的费用 不论款项是否支付 都应确认为当期费用 同时确认为负债 预提费用 权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认 实际付款 费用确认在先 实际付款在后 是以预提方式确认的一种费用 实际使用借款 每月各应承担利息费用500元 107 例4 凡是不属于当期发生或负担的费用 即使款项已在当期支付 也不应确认为当期费用 同时确认为资产 待摊费用 权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认 实际使用房屋 每月各应确认费用1000元 如果本月受益也应确认费用 108 二 账项调整的含义及原因1 含义 在权责发生制下 企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项 账项 进行的账务处理 调整 3月份的收入 4 5 6月各月的费用 109 2 原因 调整事项是由收入的实现与款项的实际收到时间 以及费用的发生与款项的实际支付时间不一致所引起的 二者不一致的情况 本期实现收入 以后期间收款 应收款形成 以前期间收款 本期实现收入 预收款形成 本期发生费用 以后期间付款 预提方式形成 以前期间付款 本期负担费用 待摊方式形成 二者一致的情况 本期实现收入 本期实际收款 本期发生费用 本期实际付款 按照权责发生制要求 应于会计期末对相关收入 费用进行确认 期末账项调整 110 三 收付实现制简介 与权责发生制不同的另一种会计处理基础 确认收入 费用标准 实收实付 适用范围 行政 事业单位等采用 收付实现制对当期收入和费用的确认 确认收入与费用时 以款项的实际收支为标准 而不考虑权利与义务 111 四 账项调整的内容及举例1 应计未收收入的调整 由应收款形成 账项调整 不调整的后果 虚减资产 应收账款 收入 主营业务收入等 和负债 应交税费 虚减利润 123456789101112 1月销售产品 或提供劳务等 但款项未收到 按权责发生制基础要求 应确认为本月收入 资产 收入 负债 收款时 112 例3 17 校园文具店本月应收代饭店发放优惠券手续费415元 款项暂未收到 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 借 其他应收款415贷 其他业务收入415 经过上述处理 就将应收款415元记入了 其他业务收入 账户 确认为了当月收入 113 关于 其他应收款 账户 资产类账户 核算除应收账款以外的其他所有应收款项 注意二者的区别 114 关于 其他业务收入 账户 收入类账户 核算企业发生的其他业务实现的收入 注意二者的区别 115 2 应计预收收入的调整 由预收账款形成 账项调整 123456789101112 1月初向客户预收款 当月 或以后各月 提供产品 或劳务 按权责发生制基础要求 应确认为本月收入 负债 收入 负债 预收款时 提供产品或劳务时 不调整的后果 虚增负债 预收账款 虚减收入 主营业务收入 和负债 应交税费 虚减利润 预收账款 预先向客户收取 于以后会计期间 或当期 提供产品 或劳务 的款项 注意 预收账款属于负债 116 例3 18 校园文具店截至本月底共提供原预收款的租赁图书服务1580本次 应获得收入1185元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 本例与例3 7有联系 预收款1740元 借 预收账款1185贷 其他业务收入1185 经过以上处理 就将预收账款1185元记入了 其他业务收入 账户 确认为了当月收入 117 3 应计未付费用的调整 预提方式形成 预提费用 应预先在受益会计期间确认为费用 但需在未来会计期间支付款项的负债 注意 预提费用属于负债 而不是费用 123456789101112 1月末确认当月使用银行借款应负担借款利息费用等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 负债 费用 预提时 到期支付数 账项调整 不调整的后果 虚减负债 预提费用 和费用 财务费用 虚增利润 118 例3 19 校园文具店计算提取本月应负担的借款利息300元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 这里的 提取 具有确认含义 非从银行提取款项之意 借 财务费用300贷 预提费用300 经过上述处理 就将预提费用300元记入了 财务费用 账户 确认为了当月费用 费用类账户 负债类账户 119 4 应计预付费用的调整 待摊方式形成 待摊费用 预先在某一会计期间支付款项 但需要在以后受益期间分摊计入费用的支出 如果本期受益也应分摊 注意 待摊费用属于资产 而不是费用 123456789101112 1月末分摊于月初用银行存款预付的本月应摊销费用 房租 保险费等 按权责发生制基础要求 应确认为本月费用 资产 费用 摊销时 预付款数 账项调整 不调整的后果 虚减费用 管理费用 虚增资产 待摊费用 和利润 120 例3 20 校园文具店月末摊销应由本月负担的房租费800元 月末结账时 应编制如下调整分录 并登记入账 本例与例3 5有联系 预付全年房租9600元 借 管理费用800贷 待摊费用800 经过以上处理 就将待摊费用800元记入了 管理费用 账户 确认为了当月费用 费用类账户 资产类账户 121 5 权责发生制下其他账项调整内容 计提固定资产折旧 将发生在固定资产购建上的支出 成本 按其使用情况计入各期成本 费用 计提资产的减值损失 根据谨慎性原则的要求 将对具有减值迹象的资产估计可能发生的损失计入计提期间的费用 费用 成本 费用 122 五 进行账项调整的意义 当期已收款部分 当期已付款部分 当期应收款部分 预收款实现部分 后期付款本期应予负担部分 前期付款本期应予负担部分 1 能够真实反映企业一定会计期间的收入和费用 2 能够真实反映企业一定会计期间的经营成果 3 能够准确反映企业在一定会计期末的财务状况 账项调整涉及资产 负债等变化 影响财务状况变化 123 三 结账 一 结账的概念 在会计期末将本期内全部经济业务 新发生 调整 全部登记入账的基础上 按照规定方法计算各账户的本期发生额和期末余额 并将其结转下期或转入新账的过程 账户有余额时应结转入下期账户中 124 二 结账的步骤与内容1 结账的步骤 参见本章第四节举例17 20 参见本节举例21 22 参见本章第二节举例1 12 125 2 结账的内容 1 将本期所 新 发生业务全部登记入账 借方原材料贷方 购入62000 借方原材料 甲材料贷方 借方原材料 乙材料贷方 借方原材料 丙材料贷方 借方银行存款贷方 62000 复式记账 平行登记 借方银行存款日记账贷方 62000 新发生业务 收款业务 付款业务 转账业务 126 2 按权责发生制要求进行账项调 见例3 17 例3 20 3 结平收入 费用账户的记录 发生额 日常发生的业务和期末账项调整在收入 费用类账户的记录情况 合称损益类账户 收入 费用类账户发生额的登记情况 127 收入与费用账户的结平 转 会计期末时编制结转分录 将这两类账户的发生额分别转入 本年利润 账户 结转后 这些账户不再有余额 结平 参见例21 22 费用类账户利润类账户收入类账户主营业务成本本年利润主营业务收入 11 8200 22 8200 22 11000 21 17400 21 15800 8 15800管理费用其他业务收入 9 500 22 2500 21 1600 17 415 12 1200 18 1185 20 800财务费用 19 300 22 300 具有过渡性质 因而被称为虚账户 结转方法 账结法 各月末结转 并利用 本年利润 账户计算利润 表结法 年末一次进行结转 各月利用 利润表 计算利润 不同结转方法决定了损益账户在每个月末是否有余额 结转 结转 128 例3 21 校园文具店结转本月实现的各项收入 主营 其他 账结法 即每个月末都要进行收入类账户的结转 以便与转入的成本 费用比较 进而确定当月实现的利润 借 主营业务收入15800借 其他业务收入1600贷 本年利润17400 129 例3 22 校园文具店结转本月发生的各项费用 主营业务成本 管理费用和财务费用等 账结法 即每个月末都要进行费用类账户的结转 以便与转入的收入比较 进而确定当月实现的利润 借 本年利润11000贷 主营业务成本8200贷 管理费用2500贷 财务费用300 130 收入与费用转入的账户登记及目的 管理费用例3 9500例3 222500例3 121200例3 20800本月合计2500本月合计2500月末余额0 主营业务成本例3 118200例3 228200本月合计8200本月合计8200月末余额0 目的 进行配合比较 确定当月实现的利润 131 4 计算账户发生额和余额并结转下期 月结 每月月末时进行的结账 会计科目 原材料 上年结转 本月合计 上月结转 21 借15500 100007000借15500 131 余额结转下期 132 本年累计 的处理方法 本年累计 发生额 自年初起至本月止的累计发生 处理方法如下 会计科目 原材料 上年结转 本月合计 本年累计 100007000借15500 131 本年累计 100007000 133 校园文具店1月发生的所有业务的账户登记及结账 账户有余额应结转下期 本例为2月 134 账户有余额应结转下期 本例为2月 135 季结 每季末时进行的结账 会计科目 原材料 上年结转 本月合计 8000089000借3500 331 本月合计 本月合计 本季合计 余额结转下期 41 借3500 136 年结 年末时进行的结账 会计科目 原材料 上年结转 332000339500借5000 可将四个季度 或12个月 的发生额合计加计求得 本月合计 本月合计 本月合计 本季合计 本年合计 上年结转 1231 11 新账簿第一行 借5000 双红线 137 年度账簿登记准确性的检查方法 会计科目 原材料 上年结转 332000339500借5000 本年合计 12500 按其相同方向抄列 以便进行试算 上年结转 5000 结转下年 按其相反方向抄列 以便进行试算 年初余额 本年增加额合计 年末余额 本年减少额合计 344500344500 138 三 试算平衡1 基本含义为保证账户记录和会计报表信息的正确性 在编制会计报表之前 对账户记录所进行的检验 会计循环的基本程序 139 试算平衡通过编制 总分类账户发生额及余额试算平衡表 进行 试算平衡表与账户之间的关系见下 总分类账户发生额及余额试算平衡表编制单位 校园文具店200 年1月单位 元 140 2 试算平衡举例 表3 15总分类账户发生额及余额试算平衡表 部分 编制单位 校园文具店200 年1月单位 元 资产 负债 所有者权益账户均有余额 所有账户发生额及余额各自借 贷双方的合计数必须相等 实账户 虚账户 收入 费用账户均无余额 可为编制会计报表提供数据资料 检查账簿记录的准确性 完整性 141 第五节编制财务报表 会计循环的最后一个环节一 财务报表的概念 财务报表是指按照一定格式 依据账簿资料 总括反映企业在某一特定日期财务状况和某一期间经营成果的书面报告文件 二 财务报表的种类包括资产负债表 利润表等 报表地位 所有者权益变动表 所有者权益 权益增加权益减少 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 利润表 经营成果 收入费用利润 资产负债表 财务状况 资产负债所有者权益 142 三 财务报表编制方法 在第十二章讲授 一 编制资产负债表应注意的问题 编制依据 根据资产 负债和所有者权益三类账户的期末余额填列 填列方法1 根据有关账户的期末余额直接填列 填列方法2 根据有关账户期末余额计算填列 特例 本例根据 本年利润 账户期末余额直接填列 实务中根据 利润分配 账户余额填列 库存现金5540 银行存款80700 143 二 编制利润表应注意的问题 编制依据 根据收入类和费用类账户的本期发生额填列 填列方法1 根据有关账户发生额直接填列 填列方法2 根据有关账户发生额计算填列 主营业务收入15800 其他业务收入1600 主营业务成本8200 其他业务成本0 计算填列 计算填列 计算填列 144 会计循环小结 会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤 这些步骤依次继起 周而复始的进行 即构成会计循环 试算平