会计学-存货PPT课件.ppt

可编辑 1 Chapter4存货 可编辑 2 学习目的 了解存货的概念 范围理解和掌握存货的计量方法掌握发出存货的计量方法掌握存货的会计处理etc 可编辑 3 什么是存货 企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 可编辑 4 1 存货的类别 企业在生产过程中加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料 主要材料等 企业正在制造尚未完工的产品 工业企业已经完成全部生产过程并验收入库 可作为商品对外销售 经过一定生产过程并已验收合格交付半成品库保管 但尚未制造成产成品 商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 企业能多次使用 逐渐转移价值但仍保持原有形态 不确认为固定资产的材料 如包装物 可编辑 5 2 存货的初始计量 企业取得存货的方式 外购存货自制存货委托加工存货接受投资者投入存货接受捐赠存货etc 可编辑 6 2 1存货入账价值的确定 外购存货 企业从采购到入库前所发生的全部支出存货的购买价款 存货的相关税费 关税 消费税 资源税等 其他可归属于存货采购成本的费用 仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等 可编辑 7 其他方式取得存货入账价值 可编辑 8 2 2原材料采购会计核算 原材料核算包括按实际成本 计划成本计价两种方式 为了总括反映原材料收入 发出和结存情况 原材料按实际成本核算应该设置 原材料 账户 为了总括反映企业购入的尚未到达或者尚未验收入库的各种物资 应该设置 在途物资 账户 可编辑 9 2 2原材料采购会计核算 考虑三种情形 材料和结算凭证一起到达采购企业结算凭证已经到达 材料未到材料已验收入库 结算凭证未到 可编辑 10 1 材料和结算凭证一起到达采购企业 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 银行存款 应付票据etc 按结算凭证上的金额分别借记 原材料 和 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 可编辑 11 Eg 某企业为一般纳税人 9月份购入原材料1批 增值税专用发票注明的价款100万元 增值税17万 已开出转账支票 材料验收入库 借 原材料100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 银行存款117 可编辑 12 2 结算凭证已经到达 材料未到 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 银行存款 应付票据etc 先按结算凭证上的金额登记 在途物资 和 应交税费 科目 等原材料到库后再将 在途物资 转入 原材料 科目 可编辑 13 Eg 某企业为一般纳税人 9月7日购入原材料1批 增值税专用发票注明的价款100万元 增值税17万 开出转账支票 原材料未到达 9月12日 原材料到达 9月7日借 在途物资100应交税费 应交增值税 进项税额 17贷 银行存款117 9月12日借 原材料100贷 在途物资100 可编辑 14 3 材料已验收入库 结算凭证未到 First 材料到时 登记明细帐 不做任何会计处理 结算凭证到时 做会计处理 Second 若月底仍未到 暂估入账 下月初红字冲回 结算凭证到时 再作会计处理 可编辑 15 Eg 某企业收到采购原材料1批 材料验收入库 结算凭证未到 月末按照合同价9万元暂估入账 下月初红字冲回 下月中 收到结算凭证 价款8 8万 增值税1 496万 公司开出商业票据一张 9月末借 原材料90000贷 应付账款90000 10月初借 原材料90000贷 应付账款90000 可编辑 16 Eg 某企业收到采购原材料1批 材料验收入库 结算凭证未到 月末按照合同价9万元暂估入账 下月初红字冲回 下月中 收到结算凭证 价款8 8万 增值税1 496万 公司开出商业票据一张 收到结算凭证借 原材料88000应交税费 应交增值税 进项税额 14960贷 应付票据102960 可编辑 17 2 3委托加工原材料的会计核算 委托加工 委托方提供主要材料 受托方收取加工费 设置 委托加工物资 账户借 拨付加工物资的实际成本 支付的加工费 相关税金及往返运杂费等贷 验收入库委托加工物资的实际成本 可编辑 18 1 委托方将主要材料提供给受托加工企业 借 委托加工物资贷 原材料 2 委托方支付加工费及增值税 借 委托加工物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款etc 3 委托方收回委托加工的物资 借 原材料等贷 委托加工物资 可编辑 19 Eg某企业委托A企业加工物资 拨付原材料实际成本10万 受托方开具增值税专用发票列明加工费1万元 增值税1700元 该企业用现金支付上述费用 并收回委托加工物资 拨付原材料借 委托加工物资100000贷 原材料100000 支付加工费及税金借 委托加工物资10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 银行存款11700 可编辑 20 Eg某企业委托A企业加工物资 拨付原材料实际成本10万 受托方开具增值税专用发票列明加工费1万元 增值税1700元 该企业用现金支付上述费用 并收回委托加工物资 收回委托加工物资借 原材料110000贷 委托加工物资110000 可编辑 21 2 4接受投资的原材料入账 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本或股本 按合同价值或公允价值借记 原材料 及 应交税费 科目 贷记 实收资本 股本 可编辑 22 2 5接受捐赠的原材料入账 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 营业外收入 捐赠利得 按相关凭证或市场价格 现值等借记 原材料 及 应交税费 科目 贷记 营业外收入 可编辑 23 3 存货发出的计量 可编辑 24 3 1发出存货的计价方法 发出存货的计价方法 个别计价法先进先出法期末一次加权平均法移动加权平均法 可编辑 25 个别计价法 以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货的实际成本 特点 能准确地反映销货成本的实际情况需要对发出存货和结存存货进行成本辨认适用于不能替代使用的存货及为特定项目专门取得的存货 可编辑 26 先进先出法 假定先购入的存货先发出 特点 期末存货的成本按最近购入存货价值确定 比较接近市价 物价持续高涨时 会导致高估当期损益和相对虚增存货价值 反之 低估当期损益 可编辑 27 Eg 采用先进先出法计算本期发出存货的实际成本及期末结存存货的实际成本 可编辑 28 5日发出存货成本 2000 5 500 5 1 1255010日发出存货成本 2000 5 1 1020031日发出存货成本 11910本期期末结存材料实际成本 11640 可编辑 29 期末一次加权平均法 根据期初结存存货和本期收入存货的数量及实际成本 期末一次计算存货的加权平均单价 作为计算本期销货成本及期末结存成本依据 特点 减少了日常工作量 加大了期末成本计算的工作量 平时不反映领用存货的金额 无法进行加之管理 可编辑 30 可编辑 31 可编辑 32 移动加权平均法 以每次进货成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和 计算加权平均单位成本 作为在下次进货之前计算各次发出存货成本的依据 可编辑 33 可编辑 34 可编辑 35 3 2存货发出的会计核算 借 相关会计科目贷 原材料 生产经营领用原材料 生产成本管理费用制造费用营业费用etc 可编辑 36 3 2存货发出的会计核算 借 在建工程 应付职工薪酬等 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 将原材料用于在建工程 职工福利等取得原材料时承担的进项税额与原材料一起转入相应科目 可编辑 37 3 2存货发出的会计核算 借 银行存款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 出售的完工产品或商品 借 主营业务成本贷 库存商品 可编辑 38 4 存货的期末计价 成本可变现净值 按可变现净值计量 同时计提 存货跌价准备 企业应该定期或至少在年终时对存货进行全面清查 按照成本与可变现净值孰低的方法确定期末存货的价值 并作出相应会计处理 可编辑 39 4 存货的期末计价 可变现净值 存货的预计售价减去至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关税费后的余额 特点 可变现净值为预计未来现金流量 而不是售价 可编辑 40 4 1确定可变现净值应考虑的因素 应取得确凿证据 要考虑存货持有的目的 存货成本的确凿证据 外来原始凭证 生产成本账簿可变现净值确凿证据 同类产品或类似产品市场销售价格 销货方提供的有关资料等 可编辑 41 4 1确定可变现净值应考虑的因素 应取得确凿证据 要考虑存货持有的目的 存货持有的目的 持有以备出售将在生产过程或提供劳务过程中耗用 可编辑 42 4 2可变现净值地确定 1 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货 通常应以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计算基础 2 若企业持有的存货数量超过购货合同约定的数量 超过部分存货的可变现净值以产成品或商品的一般销售价格为计算基础 可编辑 43 4 2可变现净值地确定 3 企业持有的存货数量少于购货合同约定的数量 实际持有与该销售合同相关的存货应以合同价格作为可变现净值的计算基础 4 没有销售合同约定的存货 以一般市场销售价格作为可变现净值计算的基础 可编辑 44 Eg1 07年9月1日 A公司与B公司签订了一份不可撤销销售合同约定 08年1月8日 A公司按每台31万元的价格向B公司提供W型机器10台 07年12月31日 A公司W型机器帐面成本28万 台 数量10台 市场销售价格30万 台 不考虑相关税费和销售费用 分析 根据两公司签订的合同 该批机器的价格已由合同价格约定 且库存数量 合同约定的数量 因此可变现净值为310万 可编辑 45 Eg207年9月1日 A公司与B公司签订了一份不可撤销销售合同约定 08年1月8日 A按每台30万元的价格向B提供W型机器12台 07年12月31日 A公司W型机器帐面成本28万 台 数量14台 根据两公司签订的合同 向B销售该机器平均运杂费等销售费用0 12万 台 向其他客户销售的平均销售费用0 1万 台 07年12月31日 市场销售价格32万 台 可变现净值 30 12 0 12 12 32 2 0 1 2 422 36万元 可编辑 46 借 资产减值损失贷 存货跌价准备 若可变现净值有所恢复 则冲回 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 4 3存货期末计价的会计处理 当存货成本 可变现净值 计提存货跌价准备 作为存货的备抵项目 计提存货跌价准备的方法 通常应按单个存货项目计提存货跌价准备对于数量繁多 单价较低的存货 可按存货类别计提存货跌价准备 具有类似目的和最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列 可合并计提存货跌价准备 可编辑 47 Eg 05年末 某企业商品的账面成本50万元 预计可变现净值49 5万 存货跌价准备余额为0 06年末商品账面成本20万 可变现净值19 8 各年会计处理 05年底 借 资产减值损失5000贷 存货跌价准备5000 06年底 借 存货跌价准备3000贷 资产减值损失3000 可编辑 48 5 存货期末盘点 盘盈 账面存货库存 存货盘点的结果 可能账实相符 也可能账实不符 造成账实不符的原因 记帐有误发生了盘盈或者盘亏 应该根据填制的存货盘存单 存货盈亏报告单 调整有关存货帐户 保证帐实相符 并根据有关部门批准进行相关的会计处理 可编辑 49 5 1存货盘亏会计处理 1 纪录盘亏的存货借 待处理财产损溢贷 相关科目 原材料 库存商品 增值税进项税额etc 2 查明原因 经批准后结转 借 相关会计科目贷 待处理财产损溢 原材料其他应收款营业外支出管理费用 可编辑 50 5 2存货盘盈会计处理 1 纪录盘盈的存货借 相关科目贷 待处理财产损溢 原材料 库存商品etc 2 查明原因 经批准后冲减管理费用 借 待处理财产损溢贷 管理费用 可编辑 51 Eg 某公司在财产清查中发现一批帐外原材料甲300公斤 按照现在的成本计算总价值3 000元 经批准冲减当期管理费用 1 记录盘盈的原材料借 原材料3000贷 待处理财产损溢30002 冲减管理