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新企业涉税十问之增值税篇 一般纳税人 主讲人 程学喆 二零一五航天信息培训学校 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 一般纳税人是指年应征增值税销售额 以下简称年应税销售额 包括一个公历年度内的全部应税销售额 超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额 包括免税销售额 一般纳税人定义 小规模纳税人 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者零售的纳税人 年应征增值税销售额 以下简称应税销售额 在50万元以下 2009年以后 含50万 2009年以前为100万 除上面规定以外的纳税人 年应税销售额在80万元以下的 2009年以前为180万 2009年以后为80万 一般人与小规模的区别 1 使用发票不同 一般人 销售货物或提供应税劳务可以开具增值税专用发票 购进货物或应税劳务可以作为当期进项税抵扣 小规模 只能开具普通发票 不能开增值税专用发票 购进货物或应税劳务即使取得了增值税专用发票也不能抵扣2 账务处理不同 一般人 按价款部分入成本 税款部分入 应交税金 应交增值税 进项税额 帐户 小规模 纳税人则按全额进入成本 3 应交税金的计算方法不同 一般人 按 抵扣制 计算税金 即按销项减进项后的余额交税 即 销项减进项 小规模 按销售收入除于 1 适用税率 后的金额再乘税率计算应交税金 即 销售额 征收率 4 税率与征收率不同 一般人 0税率 6 税率 11 税率 13 税率 17 税率小规模 2009年开始按3 免税的除外 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 征税对象与税率 销售货物 是指有偿转让货物的所有权 所称有偿 是指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益 征税对象与税率 征税对象 传统业务 销售的货物提供加工 修理修配劳务进口货物新增业务 运输 邮政 电信 部分现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 征税对象与税率 增值税税率 营改增 6 11 17 纳税人销售或者进口货物 除下面两项规定外 税率为17 A 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院规定的其他货物 农产品 音像制品 电子出版物 二甲醚 B 纳税人出口货物 税率为0 但是黄金 援外货物和国家禁止出口的货物 目前规定为天然牛黄 麝香 铜 铜基合金 白金等 除外 C 纳税人提供加工 修理修配劳务 税率为17 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 应纳税额计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 所谓当期就是以月为单位 当期销项 专票税额 普票税额 未开发票税额 如视同销售等 负数发票税额 当期进项 取得的扣税凭证税额 专票 三小票 进项税额转出税额 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 3 1 4特殊销售行为 销售使用过的固定资产 注意本通知所称已使用过的固定资产 是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产 销售固定资产计算 应纳税额 一 销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 二 2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 三 2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产 按照简易办法依照3 征收率减按2 征收增值税 销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产 按照适用税率征收增值税 自2009年1月1日起 纳税人销售自己使用过的固定资产 应区分不同情形征收增值税 财税 2014 57号修改 小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 减按2 征收率征收增值税 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 给员工的和给客户的哪个交增值税 都要交 送员工 例 某企业将自产电视机100台 作为福利发放给本企业基本车间一线工人 该电视单位完工成本是2000元 台 售价 不含税 为3000元 台 增值税税率为17 借 生产成本351000贷 应付职工薪酬351000借 应付职工薪酬351000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销项税额 51000结转成本 借 主营业务成本200000贷 库存商品200000 赠品依赠送方式不同会计和税务处理也存在区别 第一种方式 是单独赠送 常见的是把货物作为纪念品 宣传品 样品单独赠送给客户 带有一定促销和增进联系之功利目的 与捐赠的无功利性又有所区别 会计实务中货物无论是购入取得还是自制取得 领用时均按成本价和应交税费计入 销售费用 或 管理费用 增值税法和所得税法则按视同销售处理 送顾客 例 某奶制品大型企业 一般纳税人 在节日之际 为推广品牌形象 和某知名广告公司联合向全市60岁以上离退休军人和教师开展赠送奶制品活动 共赠送老年人特供奶制品5000箱 每箱市场价格税为60元 实际成本45元 支付广告公司劳务费2000元 由于上述赠品是为宣传企业形象而发生的一种广告宣传支出 会计处理如下 借 销售费用 广告业务宣传费278000贷 库存商品225000应交税费 应交增值税 销项税额 51000银行存款2000 第二种方式 是捆绑销售 这种赠送以销售为前提和条件 属有偿赠送 实质上是销售折扣 如买五赠一可视为销售六件产品 虽然单价降低了 但销售收入中已经涵盖了赠品的销售收入 会计实务中按实收金额记收入和销项税金 按六件结转销售成本 税法上对赠品也不视同销售处理 但要求发票按六件开具 并注明折扣 赠品未在发票上注明或另开红字发票的则不得冲减收入 即赠品要视同销售征增值税和所得税 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 进项抵扣原则 认证抵扣 专用发票抵扣联应于开票之日起180日内经税务机关认证通过才能抵扣 认证未通过或认证当期未申报抵扣的 以后不得抵扣 限额抵扣 凭票抵扣 对应抵扣 如果外购货物最终不能形成销项税额 其进项税额不可抵扣 外购货物必须取得合法的增值税专用发票 合法农产品收购凭证 进口增值税专用缴款书 税收通用缴款书 否则不得抵扣进项税 当期可抵扣进项税的最大金额不得超过当期销项税额 可以抵扣的进项税额 不可以抵扣的进项税额 我单位安装监控设备取得的进项税额能否抵扣 答 国家税务总局在2010年3月21日给纳税人的咨询答复时把监控设备界定为智能化楼宇和配套设施了 所以进项税额不得抵扣 以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施 无论在会计处理上是否单独记账与核算 均应作为建筑物或者构筑物的组成部分 其进项税额不得在销项税额中抵扣 附属设备和配套设施是指 给排水 采暖 卫生 通风 照明 通讯 煤气 消防 中央空调 电梯 电气 智能化楼宇设备和配套设施 财税 2009 113号 思考 思考 下列进项税额可以抵扣么 1 购进食用植物油一批 在新年发放给员工 取得增值税专用发票 注明价款20000元 进项税额2600元 2 购进办公用电脑一台 取得增值税专用发票 注明价款1万 进项税额0 17万 3 装修办公室 购进装修用材料 取得增值税专用发票 注明价款40000元 进项税额6800元 4 某一般纳税人一台12年购入记为固定资产的笔记本电脑丢失 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知国税发 2006 第156号第十一条专用发票应按下列要求开具 一 项目齐全 与实际交易相符 二 字迹清楚 不得压线 错格 三 发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章 四 按照增值税纳税义务的发生时间开具 对不符合上列要求的专用发票 购买方有权拒收 1 直接收款方式不论货物是否发出 均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天 2 委托代销 1 收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 2 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 按照增值税纳税义务发生时间开具 3 预收货款方式 1 一般为货物发出的当天 2 生产销售生产工期超过十二个月的大型机械设备 船舶 飞机等货物 为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天 4 赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期 无书面合同的 为货物发出的当天 按照增值税纳税义务发生时间开具 5 托收承付和委托银行收款方式 发出货物并办妥托收手续的当天 6 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或者取得索取销售额的凭据的当天 7 视同销售货物行为 货物移送的当天 按照增值税纳税义务发生时间开具 1 我交了多少税 2 一般纳税人和小规模哪个更合适 3 为什么我要交17 的增值税 4 增值税怎么算的 5 我用过的东西卖了怎么交税 6 我白送的东西要交增值税么 7 哪些东西可以抵扣 哪些不可以抵扣 8 我发票可以开 办公用品 么 是否不开发票不交税 9 专用设备全额抵减我应该怎么处理 10 筹划 财税 2012 15号 抵减 减征 抵扣 报表处理填入主表23栏和附表4 当本期减征额小于或等于第19栏 应纳税额 与第21栏 简易征收办法计算的应纳税额 之和时 按本期减征额实际填写 当本期减征额大于第19栏 应纳税额 与第21栏 简易征收办法计算的应纳税额 之和时 按本期第19栏与第21栏之和填写 本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减 财税 2012 15号 交的 减的则按交的添 交的 减的则按全额添 会计处理 建立应交税费 应交增值税 减免税款 科目720 购买时 借 固定资产贷 银行存款减税时借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 递延收益计提折旧时借 管理费用贷 累计折旧借 递延收益贷 管理费用 330 借 管理费用贷 银行存款借 应