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2006会计准则 1 第一部分会计制度及会计准则 1 会计制度产生的原因2 会计制度 会计准则的含义 比较3 我国会计准则发展历程4 我国最新会计准则体系 2 1 制定制度的原因 规则制定权就意味着利益 3 1 资本市场全球化多国资本市场上进行证券交易2 经贸活动的国际化贸易伙伴财务状况 经济实力 特定国家税收与会计制度 货款往来 信用担保 外汇结算等会计实务问题 3 跨国界收购兼并频繁发生统一管理制度 可比的报告体系和决策依据 政府监管特例 会计服务国际化 为什么需要国际准则 4 跨国收购兼并案例 姆通用汽车协议收购韩国大宇汽车德国戴姆勒 奔驰与美国克莱斯勒合并法国雷诺与日本日产合并英国石油与美国阿莫科合并德意志银行与美国信孚银行合并英国沃达丰通信与德国曼内斯曼合并英国电信与英国橙移动电话合并英国葛兰素 威廉与美国史克 比彻姆合并 5 为什么与国际准则趋同 1 三大驱动力 1 资本市场国际化 主板 创业板境外上市越来越多 全球10大筹资案中国4 7 2005全球IPO中中国占15 开放金融市场的承诺 2007年取消所有限制 2 贸易国际化 经济总量4位 市场经济地位 反倾销调查 3 跨国兼并收购及会计服务国际化2 国际组织广泛支持国际会计准则WTOEUAPECWBDBAG7IOSCO3 其他国家和地区的认可美国 澳大利亚 欧盟 日本 俄罗斯 6 7 8 确定市场经济地位的条件 1 企业所作的有关价格 成本和劳动力的成本投入 生产 销售和投资的决定是根据市场供求关系做出的 不存在国家的实质性干预 2 企业必须建立一套而且是唯一的符合国际会计准则的 账目清楚的会计帐簿 该账簿须按照国际通用会计准则进行过独立审计并有通用性 3 企业生产成本和财务状况不再因为过去的非市场经济制度而受到严重扭曲 特别的考虑设备折旧 其他折旧 以物易物和以债务抵消方式所列出的支出 4 企业应受所有权法和破产法的管辖 由此保障企业管理的法律安全和生产的稳定 5 货币兑换按照市场汇率 9 国际会计准则和反倾销调查 中国在国际反倾销中受损的原因主观原因 企业缺乏应对的意识和胆量客观原因 中国会计核算所依据的制度与国际会计准则还存在差距反倾销调查中的会计举证应诉企业在填写反倾销调查问卷时 注册会计师在审核过填写调查问卷和提供相关数据时必须同国际会计准则保持口径一致 10 国际组织的支持 A 世界贸易组织 WTO 1996年大会声明 鼓励 由国际会计准则委员会 IASC 国际会计师联合会 IFAC 证券委员会国际组织 IOSCO 等成功地在会计领域建立国际通行准则 欧盟委员会 EU 欧盟委员会采取新的财务报告战略 要求所有在监管市场中上市的欧盟公司 包括银行 保险公司和中小型公司等 必须按照国际会计准则编制合并报表 此要求将涉及大约7000多家上市的欧盟公司 亚太经合组织 APEC 1996年企业讲坛上与会国家表示支持通过高质量的国际会计准则 实现会计的国际化 并将它作为所有亚太国家的通用会计指导原则 11 国际组织的支持 B 七国财长和央行行长会议 G7 声明 我们呼吁国际会计准则委员会在1999年初能够完成一揽子国际认可的会计准则建议 IOSCO IAIS和BasleCommittee应及时地完成对这些准则的审阅 我们承诺尽力保证我们这些国家的民间会计协会遵循这些原则 准确和最佳务实的规则 我们呼吁参加全球资本市场的所有国家同样地承诺遵循这些认可的规则和准则 证券委员会国际组织 IOSCO 2005年重申了对IFRS作为跨国发行者和上市的高质量国际准则的支持 并强烈建议其成员允许跨国发行者在跨国发行和上市中采用IFRS 同时 针对那些允许采用IFRS但同时要求调整至本国准则的国家 技术委员会鼓励这些国家考虑这种是否还有必要 12 2 会计制度及会计准则 会计制度是由政府制订的行政法规 也是为企业制订的主要规范财务会计帐务处理程序和各项业务处理等的规定 会计准则是对各会计要素进行确认 计量 记录和报告的依据和准绳 有的会计标准原则一些 有的会计标准具体一些 但是它们都用以反映各自运用的会计政策 13 会计准则与制度的区别 14 会计确认 依据一定标准 辨认哪些数据能否 何时输入会计信息系统以及如何进行加工 报告的过程 1 能否 可定义性 会计要素 2 何时 收付实现制和权责发生制收付实现制 现金流出或现金流入的时间权责发生制 权力已经形成或义务已经发生 第一部分会计系统的运行环节 15 会计计量 将数量分配到经济业务或会计要素上去的一项活动 1 计量尺度 用什么货币或指数去计量 2 计量属性 以哪种价格进行计量会计记录 借助专门的方法 将经济业务所发出的数据按照其对会计要素的影响 分别记录下来并予以传递 从而最终能形成会计报表信息 会计报告 把会计所形成的会计信息传递给使用者的手段 16 3 我国制定制度与准则的历程 1 1992年前 不同性质企业 不同行业 不同会计制度 不同的业务规范 不同的列报口径 信息目的不同 质量要求不同 2 1993年 企业会计准则 企业财务通则 及行业财务制度与行业会计制度 以下简称 两则两制 两条腿走路 会计准则 基本准则 财务通则会计制度 上市企业 商品流通企业 交通运输企业 旅游饮食服务企业 施工企业 房地产开发企业 农业企业 对外经济合作企业 金融企业 保险企业 电影新闻出版企业等14个行业制度 3 1993年12月29日八届全国人大常委会第五次会议通过并公布了第一次修订后的 会计法 1999年10月31日九届全国人大常委会第二次会议对 会计法 进行了第二次修订 第二次修订后的 会计法 自2000年7月1日实施 17 4 2000年12月29日财政部颁布了新的 企业会计制度 并自2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内执行 5 1997年以来 我国己经先后制定了一系列具体的企业会计准则 16条 目前大家所看到的报表是以 企业会计制度 和 企业会计准则 为基础的 6 2006 2 15金人庆国务院令第5号修订的 企业会计准则 38条 1条 从2007 1 1开始上市公司范围内执行 鼓励其他企业执行 对执行本准则的企业不再执行会计制度 与国际会计准则95 的趋同 18 基本准则会计信息目的 质量要求 基本假设 会计要素等等具体准则38条具体准则 我们选择部分准则讲解 4 最新会计准则体系 19 新准则有哪些 1 存贷2 长期股权投资3 投资性房地产4 固定资产5 生物资产6 无形资产7 非货币性资产交换8 资产减值9 职工薪酬10 企业年金基金11 股份支付12 债务重组13 或有事项14 收入15 建造合同16 政府补助17 借款费用18 所得税19 外币折算20 企业合并21 租赁22 金融工具确认和计量23 金融资产转移24 套期保值25 原保险合同26 再保险合同27 石油天然气开采28 会计政策 会计估计变更和差错更正29 资产负债表日后事项30 财务报表列报31 现金流量表32 中期财务报告33 合并财务报表34 每股收益35 分部报告36 关联方披露37 金融工具列报38 首次执行会计准则 20 我国新的会计准则体系 21 1 公允价值计量的大量应用 在公允价值计量方法下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算 而不一定是按照实际成交的历史成本计量 资产公允价值的确定公平交易中销售协议的价格 如果不存在 存在活跃市场的市场价格 如果不存在 同行业类似资产的最近交易价格的最佳估计 如果不存在 该资产未来现金流量现值 与旧准则的重大区别 22 涉及公允价值的会计准则 1 23 1 存货2 长期股权投资3 投资性房地产4 固定资产5 生物资产6 无形资产7 非货币性资产交换8 资产减值9 职工酬薪10 企业年金基金11 股份支付12 债务重组13 或有事项14 收入15 建造合同16 政府补助17 借款费用18 所得税19 外币折算20 企业合并21 租赁22 金融工具确认和计量23 金融资产转移 23 2 金融工具新概念及其计量 我国过去在会计上从未将金融工具作为一个单独的概念提出来并为之建立一套计量方法 这次我们引入的金融工具概念和国际财务报告准则完全一致 它包括所有的金融资产和金融负债 从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具 范围也包括之前 投资 准则所涵盖的短期投资 长期债券投资和某些长期股权投资 对金融资产和金融负债作了和国际财务报告准则同样的分类 例如将金融资产分为 以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产 持有至到期的投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 等四类 还对每一类金融资产的计量方法作了具体的规定 24 3 资产减值能否转回的特殊处理 国际准则允许资产减值在一定条件下转回 但新的 资产减值 准则要求固定资产 无形资产等的减值准备 一经提取 不得转回 但需要注意的是 这一要求并不适用于在 存货 金融工具 准则范围内的存货 应收帐款 银行贷款 以及某些类型的投资 25 4 修正非货币性资产交换的计量 在原来的准则中 对于非货币性资产交换中换入的资产 是用换出资产的帐面价值计量的 当初主要是为了防止企业利用非货币性资产的交换创造虚假收益 但这种计量方法和国际惯例不同 这次在公布新准则时 做出了重大的修正 非货币性资产交换如果具有商业性实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时 换入资产按公允价值作为入账基础 公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益 26 5 修正债务重组收益的计量 债务重组 准则在这次公布新准则也做出了重大的修正 使之与国际财务报告准则相一致 即改变了原先因债权人让步而导致债务人豁免或减少偿还的负债计入资本公积的做法 债务重组时 债务人将重组债务的帐面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计入当期损益 债权人受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账 27 6 投资性房地产新概念 这也是一个新概念 过去我们并没有这个分类 以前的处理方法是 房地产开发企业自行开发的房地产或企业固定资产中的房地产用于对外出租的 在存货或固定资产中核算 土地使用权在 无形资产 中核算 并用历史成本进行计量 现将为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产单独归类作为投资性房地产 并对其计量作了选择性的规定 作为一种备选方案 对投资性房地产可以公允价值计量 一旦选用这个模式 就不再提取折旧 期末以公允价值计量 公允价值变动计入当期损益 28 7 所得税会计采用纳税影响法 所得税会计不再允许过去普遍采用的应付税款法 而是必须采用纳税影响法的资产负债表法 引入了计税基础的概念 强调暂时性差异 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 29 资产的计税基础 指企业收回资产帐面价值过程中 计算应纳所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 固定资产购置成本10万元使用寿命10年第三年未减值测试 可收回金额6万元减值准备1万元账面金额6万元计税基础7万元账面金额小于计税基础1万元 产生可抵扣差异递延所得税资产余额 1万 33 0 33万元递延所得税发生额 年末递延所得税资产余额 年初递延所得税资产余额 0 33 0 0 33万元 30 负债的计税基础 指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 例1 应付工资1000元 本期计税时相关的费用已抵扣 未来期间支付这些工资不得从应税所得中抵扣 该应付工资1000元的计税基础就是1000元 没有差异 例2 预计产品包修费用账面金额100万元 相关费用按照收付实现制征税 该预计费用在未来保修时可以抵扣应税利润100万元 计税基础为0 产生暂时性差异100万元 31 帐面价值与计税基础的关系 企业应将根据应税暂时性差异计算的未来期间应交的所得税金额 确认为递延所得税负债资产的帐面价值 计税基础 递延所得税负债负债的帐面价值 计税基础 递延所得税负债企业应将由于可抵扣暂时性差异 前期转入的未抵扣亏损和前期转入的尚可抵减的税款抵扣等导致的可抵扣未来期间所得税金额 确认为递延所得税资产 并以可能获得的应税利润为限 在税率变动时 应当对递延所得税资产或递延所得说负债进行调整 资产的帐面价值 计税基础 递延所得税资产负债的帐面价值 计税基础 递延所得税资产在税率变动时 应当对递延所得税资产或递延所得税负债进行调整 应交所得税 应税利润 所得税率递延所得税负债 资产 累计暂时性差异 所得税率所得税费用 应交所得税 递延所得税 净 负债增加 减少 递延所得税 净 资产增加 减少 32 8 非同 控制下企业合并采用购买法计量 这次新公布的 企业合并 准则将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两类 第一类基本上用权益结合法处理 第二类基本上用购买法处理 即是在购买日 购买方取得的被购买方的资产 负债或有负债均按公允价值确认 33 9 股份支付 股份支付 是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者权益工具为基础确定的负债的交易 分为 以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付 以权益结算的股份支付 例如授予职工的股权和期权 要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加 以现金结算的股份支付 例如股票增加值权 以承担负债的公允价值计量 34 10 关联方关系披露范围的特殊考虑 中国国有企业受到同一控制的问题仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业 不构成关联方 同一控制还涉及企业合并问题 同一控制下的