会计学第9章-负债PPT课件.ppt

第九章负债 第一节流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费和其他应付款等 一 短期借款 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的 偿还期在一年以内的各种借款 其目的是为了弥补企业短期经营资金不足 1 账户设置 为了核算企业的短期借款 应设置 短期借款 账户 可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算 2 借入短期借款的账务处理 例1 某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元 用于生产经营周转 年利率为12 到期时一次还本付息 3 短期借款利息的账务处理 短期借款利息应作为财务费用 计入当期损益 并在会计上按不同情况分别处理 1 如果短期借款利息是按季 半年或到期时连同本金一起归还 且数额较大 为了正确核算各期损益 可采用预提方法 按月预提计入当期财务费用 2 若短期借款利息是按月支付 或在到期时连同本金支付但数额不大 可在实际支付时 直接计入当期财务费用 9月末一次还本付息时 借 短期借款50000应付利息1500贷 银行存款51500 例1 某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元 用于生产经营周转 年利率为12 到期时一次还本付息 4 短期借款归还的账务处理 企业到期归还短期借款时 应借记 短期借款 账户 贷记 银行存款 账户 例 甲企业2010年8月1日销售产品一批给乙企业 发票上注明销售额为200000元 增值税为34000元 甲企业当即收到乙企业签发带息商业承兑汇票一张 期限为6个月 到期日为2011年2月1日 票面利率为4 按企业会计政策规定 甲企业和乙企业于年末和票据到期时分别确认票据的利息 利息于票据到期时支付 要求 编制甲企业 乙企业相关的会计分录 二 应付票据 例 乙企业向甲企业赊购原材料一批 发票价格为60000元 进项税额为10200元 共计70200元 付款条件为2 10 30 采用总价法进行账务处理 三 应付账款 例 甲企业与客户乙企业订有销货合同 向乙提供 产品10000件 每件售价5元 合同规定签约预付30 余款2个月后交付产品时结算 四 预收账款 五 应付职工薪酬 一 职工薪酬的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 企业提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利等 也属于职工薪酬 二 应付职工薪酬的主要账务处理 该账户应按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利 等应付职工薪酬项目进行明细核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬 不包括辞退福利 确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分情况处理 借 生产成本 为生产产品服务 制造费用 车间管理人员 管理费用 管理部门人员 销售费用 专设销售结构人员 在建工程 工程人员 研发支出 开发人员 贷 应付职工薪酬 货币性职工薪酬对于货币性薪酬 在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时 企业应当区分两种情况 具有明确计提标准的货币性薪酬 企业应当按照规定的计提标准 计量企业承担的职工薪酬义务和计入成本费用的职工薪酬 如 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 没有明确计提标准的货币性薪酬 企业应当根据历史经验数据和自身实际情况 计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 如 职工福利费 20 8年6月 某公司当月应发工资1000万元 其中 生产部门直接生产人员工资500万元 生产部门管理人员工资l00万元 公司管理部门人员工资180万元 公司专设产品销售机构人员工资50万元 建造厂房人员工资110万元 内部开发存货管理系统人员工资60万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 12 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 分别按照职工工资总额的2 和1 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合无形资产资本化为无形资产的条件 应计入生产成本的职工薪酬金额 500 500 10 12 2 10 5 2 2 1 5 700 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 180 180 10 12 2 10 5 2 2 1 5 252 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 50 50 10 12 2 10 5 2 2 1 5 70 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 110 110 10 12 2 10 5 2 2 1 5 154 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 60 60 10 12 2 10 5 2 2 1 5 84 万元 公司在分配工资 职工福利费 各种社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费等职工薪酬时 应做如下账务处理 借 生产成本7000000制造费用1400000管理费用2520000销售费用700000在建工程1540000研发支出 资本化支出840000贷 应付职工薪酬 工资10000000 职工福利200000 社会保险费2400000 住房公积金1050000 工会经费200000 职工教育经费150000 发放工资时账务处理 六 应交税费 企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润 要按照规定向国家交纳各种税费 这些应交的税费 应按照权责发生制的原则预提计入有关科目 这些应交的税费在尚未交纳之前暂时停留在企业 形成一项负债 按照准则规定 企业应开设 应交税费 科目核算这些应交税金 一 账户设置 该账户属负债类账户 用来核算企业应缴纳的各种税费 该账户可按税种设置明细账户进行明细核算 应交税费 包括企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 包括增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费 以及代扣代缴的个人所得税等 小结 城市维护建设税 教育费附加 营业税 消费税 土地增值税 资源税 城市教育营消土地资源税 发生时 借记 营业税金及附加 贷记 应交税费 小结 土地使用税 房产税 印花税 车船税 土房印车 发生时 借记 管理费用 贷记 应交税费 注意 印花税发生时 借记 管理费用 贷记 银行存款 二 应交增值税 增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税 增值税是对销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人征收的款项 1 增值税的计算 1 一般纳税人增值税的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 1 增值税的计算 1 一般纳税人增值税的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 2 小规模纳税人应纳增值税计算 应纳税额 销售额 征收率 2 应交增值税明细账 应交税费 应交增值税 科目分别设置以下专栏 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 借方 贷方 3 增值税的账务处理 一般纳税企业 1 一般购进业务 例1 某企业购入一批原材料 专用发票上注明的价款为500000元 增值税额为85000元 货款已付 材料已到达并验收入库 该企业当期销货收入为1000000元 增值税额为170000元 货款尚未收到 2 购进农产品 例2 某企业为增值税一般纳税人 本期收购农业产品 实际支付的价款为200万元 收购的农业产品已验收入库 款项已经支付 进项税额 200 13 26 万元 3 进项税不予抵扣项目 企业购入物资用于以下项目不得抵扣增值税 用于免税项目 非应税项目用于集体福利或个人消费购进的物资 在产品 产成品发生非正常损失 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 如购入货物直接用于免税项目 非应税项目 集体福利和个人消费 则将增值税专用发票上注明的增值额 计入购入货物及接受劳务的成本 属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 购入时仍作为 进项税额 专项核算 以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时 通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户转入有关账户 例3 某企业购入材料一批 增值税专用发票上注明的增值税额为13600元 价款为80000元 材料已入库 货款已经支付 假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目 借 原材料80000应交税费 应交增值税 进项税额 13600贷 银行存款93600 会计分录 以后用于基建项目时 借 在建工程93600贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 13600原材料80000 4 一般销售业务 例4 该企业当期销货收入为1000000元 增值税额为170000元 货款尚未收到 会计分录 销售产品时 借 应收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000 5 视同销售 按照增值税暂行条例实施细则的规定 对于企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目 集体福利或个人消费 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给投资者或股东 无偿赠送他人等行为 视同销售货物 计算缴纳增值税 对视同销售 无论会计上是否作销售处理 只要税法规定需交纳增值税的 都应计算应交纳的增值税销项税额 在 销项税额 专栏中予以反映 例5 甲公司将生产的产品用于在建工程 该产品成本为200000元 计税价格 公允价值 为300000元 适用的增值税税率为17 注意 增值税不予抵扣与视同销售账务处理的区别 月份终了 企业计算出当月应交未交增值税借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 当月多交的增值税借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 6 结转 缴纳增值税 企业交纳增值税时 当月交纳当月的增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 若当月交纳以前各期未交增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 甲公司为一般纳税人 3月份售出产品一批 价款20000元 增值税3400元 假设甲公司本月只有此项销售业务 请按下面要求做相应账务处理 若本月用银行存款交纳3400元的增值税 若本月未交纳增值税 若本月用银行存款5000元交纳增值税 卖产品时 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400则甲公司本月实际应交增值税 3400 若本月用银行存款交纳3400元的增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 3400贷 银行存款3400 若本月未交纳增值税 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 3400贷 应交税费 未交增值税3400 若本月用银行存款5000元交纳增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 5000贷 银行存款5000借 应交税费 未交增值税1600贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 1600 4 增值税的账务处理 小规模纳税企业 例7 甲公司为小规模纳税企业 月初购进材料一批 价款10000元 增值税1700元 运杂费及相关税费1000元 材料已验收入库 月末 售出产品一批 价款20000元 增值税税率为3 甲公司本月购销业务涉及款项全通过银行转账 做相应账务处理 销售货物时 借 银行存款20600贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税600 第二节非流动负债 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 如长期借款 应付债券 长期应付款和专项应付款等 一 长期借款 长期借款一般用于固定资产购置和建造工程 以及流动资产的正常需要 企业向金融部门借入款项时 必须首先提出申请 说明借款原因 使用时间 使用计划 归还期限等 然后签订借款合同 取得银行或其他金融机构的借款 一 账户设置 为了核算企业的长期借款 应设置 长期借款 账户 可按债权人户名和借款种类设置明细账户进行明细核算 二 长期借款的账务处理 1 企业取得长期借款借 银行存款贷 长期借款2 计提长期借款的利息借 财务费用 生产经营期间的 在建工程 与固定资产购建有关的专门借款的利息资本化期间 贷 长期借款 一次还本付息 应付利息 分期付息 3 归还借款本息借 长期借款贷 银行存款 例1 某企业为建造一条生产线 于2000年1月1日从建设银行取得四年期借款500000元 合同规定到期一次还本付息 款项已存入银行 生产线于一年后完工交付使用 工程完工前银行通知应付利息为50000元 符合资本化条件 全部资本化 从竣工到还款日之间借款利息为182050元 借款到期时 企业以银行存款归还本息 1 2000年1月1日取得借款时 编制如下会计分录 借 银行存款500000贷 长期借款 基建借款500000 2 当年年末工程完工交付使用 应付利息予以入账时 编制如下会计分录 借 在建工程50000贷 长期借款 基建借款50000 3 竣工到还款日应计利息予以入账时