出口退税培训讲义PPT课件.pptx

出口退税培训讲义 财务管理部 税险模块2020年3月25日 培训对象 财务人员培训目标 理解并掌握出口退税的内涵及基本原理 掌握出口退税的计算方法 理解并掌握出口退税与增值税的勾稽关系 理清出口退税的影响因素 理解并掌握出口退税各项目数据的意义及财务核算方法 目录 1 1生产企业出口退税的经营模式1 2出口退 免 税的货物范围1 3出口退 免 税的计税依据1 4出口退 免 税计算方法分类1 5免抵退税概念理解1 6出口退税业务流程 享受出口退 免 税的基本条件必须是属于增值税 消费税征税范围的货物 必须是报关离境的货物 必须是在财务上作销售处理的货物必须是出口收汇并已核销的货物 退 免 税的计税依据是具体计算应退 免 税款的依据和标准我国目前对外贸企业出口货物退 免 税以出口数量和货物购进单价作为计税依据 对生产企业出口货物退 免 税以出口离岸价 FOB 作为计税依据 我国 出口货物退 免 税管理办法 规定了2种退税计算方法 免抵退 办法 先征后退 办法 免抵退税是我国现行出口货物增值税的退 免 税办法主要方法之一 这种方法适用于生产型出口企业 免 税 是指对生产企业出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 抵 税 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料 零部件 燃料动力等所含应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税额 退 税 是指生产企业出口的自产货物在当月内抵顶的进项税额大于应纳税额时 对未抵顶完的部分予以退税 第二部分免抵退税基本规定 2 1出口退税计算思路综述2 2增值税应纳税额思维导图2 3应纳税额计算2 4免抵退税思维导图2 5免抵退税计算 期初留底税额 当期内销货物销项税额 进项税额 应纳税额 进项税额转出 免抵退货物应退税额 按适用税率计算的纳税检查应补交税额 应纳税额 销项税额 应抵扣税额应抵扣税额 进项税额 期初留底税额 应补缴税额 应退税额 进项税额转出 1 应纳税额计算计算公式当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退不得免征和抵扣税额 上期留底税额理解所计算出的结果小于0时 说明仍有未抵顶 或抵扣 完的进项税额 其绝对值即为当期期末留抵税额 所计算出的结果大于0时 说明已没有未抵顶 抵扣 完的税额 此时 当期期末留抵税额为0 期末留抵税额是计算应退税额和免抵税额的重要依据 此处应纳税额计算公司是简化计算公式 在实际工作中是通过当期 增值税纳税申报表 中的有关栏目计算出来的 当期免提退税不得免征和抵扣税额在纳税申报表中作为进项税额转出子项目之一填列 2 免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 免抵退汇总申报表 以下简称 汇总表 的25栏a反映 计算公式免抵退税不得免征和抵扣税额 出口离岸价 外汇人民币牌价 征税率 退税率 不得免征和抵扣税额抵减额不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 征税率 退税率 理解当期应纳税额计算公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额 是指当出口货物征 退税率不一致时 因退税率小于征税率而导致部分出口货物进项税额不予抵扣和退税 需从进项税额中转出进成本的税额 对涉及使用免税购进原材料 如进料加工业务 的生产企业 还要根据进料加工业务的进口料件组成计税价格和出口货物征 退税率之差计算 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税 免抵税额 应退税额 免抵退税额 期初留底税额 免抵退税额抵减额 1 免抵退税额的计算 汇总表 的32栏a反映 计算公式免抵退税额 出口离岸价 外汇人民币牌价 退税率 免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 退税率理解公式中的免抵退税额抵减额是指企业生产出口货物时使用了进料加工免税进口料件或国内购进免税原材料 在计算免抵退税额时应予以抵减 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 进料加工免税进口料件的组成计税价格 进口货物到岸价格 海关实征关税 海关实征消费税 2 当期应退税额和免抵税额计算计算公式 1 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 3 当期期末无留底 即应纳税额为正数 即免抵后仍应交增值税 免抵税额 免抵退税额理解当期免抵税额是倒挤出来的数 并无任何实际意义 只是用来调库 当期应退税额才是应该退给企业的 免 抵 退 税的计算过程是先计算应退税额 再由免抵退税额减去应退税额计算出免抵税额 当期应退税额是通过当期期末留抵税额与免抵退税额比较大小来确定的 第三部分免抵退税计算实例 3 1未使用免费购进料件3 2使用免费购进料件 例1 假设当期全部进项税额120万元 生产产品当期全部销售 内销500万元 出口销售额折算成人民币500万元 当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币300万元 没有期初 期末库存原材料 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 1 计算期末留抵税额由于没有使用免税购进料件 所以免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 0当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 500 17 13 0 20万元当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 500 17 120 20 85 100 15万元当期期末留抵税额 当期应纳税额的绝对值 15万元 2 计算免抵退税额由于没有使用免税购进料件 所以免抵退税额抵减额 0免抵退税额 收齐单证出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 300 13 0 39万元3 计算应退税额 免抵税额因 当期期末留抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 当期期末留抵税额 15万元当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 39 15 24万元 例2 假设生产企业有进料加工复出口业务 征税率17 退税率13 上期没有留抵税额 当期购进货物1500万元验收入库 取得准予抵扣的进项税额255万元 进料加工 免税进口料件到岸价200万美元 内销1 000万元 出口400万美元 当期收齐前期出口单证销售额折算成人民币2000万元 假设外汇牌价1美元 6 2元 进料加工 手册只有一本 计划分配率为50 1 计算期末留抵税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 收齐单证出口货物销售额 计划分配率 出口货物征税率 出口货物退税率 2000 50 17 13 40万元当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口货物退税率 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 400 6 2 17 13 40 59 2万元 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 1000 17 255 59 2 25 8万元当期期末留抵税额 当期应纳税额的绝对值 25 8万元2 计算免抵退税额免抵退税额抵减额 收齐单证出口货物销售额 计划分配率 出口货物退税率 2000 50 13 130万元当期免抵退税额 收齐单证出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率 免抵退税额抵减额 2000 13 130 130万元3 计算应退税额 免抵税额因当期期末留抵税额 当期免抵退税额 所以当期应退税额 当期期末留抵税额 25 8万元当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 130 25 8 104 2万元 第四部分免抵退税财务核算 4 1免抵退税业务会计科目设置4 2免抵退税业务会计账务处理 1 账务处理 免抵退税不予免征和抵扣税额 根据 汇总表 第25栏a中 借 主营业务成本贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 应退税额 根据 汇总表 第36栏a中 借 其他应收款 应收补贴款 出口退税贷 应交税金 应交增值税 出口退税 免抵税额 根据 汇总表 第37栏中 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 贷 应交税金 应交增值税 出口退税 2 理解通过上面账务处理分析讲解 对出口退税得出以下结论 应退税额 才是真正的退税 上页第三笔会计分录 根据其计算过程可知 退的是期