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第九章财务报告 一 本章目的和要求本章主要介绍财务会计报告的意义 作用 格式 基本内容 编制要求和方法 通过本章学习应掌握资产负债表 利润表和现金流量表的性质结构及前两种报表的编制方法 并了解财务报表附注和其他财务报告的内容 二 重点和难点资产负债表 利润表和现金流量表的性质结构及前两种报表的编制方法 第九章财务报告的内容 第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表 第一节财务报告概述 财务报告的定义编制财务报告的意义财务报告的分类财务报表的编制要求 财务报告的定义 是指企业对外提供的在期末编制的综合反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果以及现金流量等会计信息的书面文件 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报表包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 财务报表的使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 编制财务报告的意义 1 财务报告提供的资料 可以帮助企业领导和管理人员分析检查企业的经济活动 有助于改善企业内部经营管理 2 为国家经济管理部门制定宏观经济政策 进行宏观调控和管理提供信息 3 可以为投资者 债权人等有关各方进行合理决策 财务报告的分类 1 按编报期间分 日报 周报 旬报 月报 季报 半年报告 年报 对外报送一般采用后四种 2 按反映内容分 1 静态报表 2 动态报表3 按报送的对象分 1 对外会计报表 2 对内会计报表4 按编报的主体编制分类 1 单位报表 2 合并报表 财务报表的编制要求 1 数字真实2 内容完整3 计算准确4 编报及时5 指标可比 第二节资产负债表 资产负债表及其作用资产负债表的理论依据资产负债表的结构和格式资产负债表的项目排列资产负债表的编制方法 资产负债表及其作用 资产负债表是反映会计主体在特定日期 如年末 中期期末 财务状况的会计报表 属于静态报表 作用1 可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布和结构2 可以了解企业资本的来源构成 分析企业的资本结构 判断企业所面临的财务风险通过分析资产负债表 可以了解企业的偿债能力 获利能力和财务状况变动趋向 资产负债表的理论依据 资产 负债 所有者权益 资产负债表的项目排列 资产按流动性进行分类 并按其流动程度的高低顺序排列 负债是按照债务的偿还期进行分类 并按照其到期日由近至远的顺序排列 所有者权益按其来源进行分类 并按照其永久性递减的顺序排列 资产负债表的结构和格式 1 结构由表头 表体和脚注三部分组成2 格式账户式报告式 2 资产负债表结构性质 反映特定时点的财务状况内容和结构 账户式 账户式资产负债表 资产负债表示例 报告式资产负债表 P286 报告式资产负债表 资产负债表的编制方法 根据总账余额直接填列根据几个总账科目的余额计算填列根据有关明细账户余额计算分析填列根据总账和明细账户余额分析计算填列根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列 1 根据总账科目的余额填列 资产负债表中的有些项目 可直接根据一个总账科目的余额填列 如 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 等项目 有些项目 则需根据几个总账科目的余额计算填列 如 货币资金 项目 需根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目余额合计填列 2 根据有关明细科目的余额计算填列 主要有两对 应收账款 和 预收账款 应付账款 和 预付账款 应收账款 项目 根据 应收账款 和 预收账款 两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列 预收账款 项目 根据 应收账款 和 预收账款 两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列 应付账款 项目 根据 应付账款 和 预付账款 两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列 预付账款 项目 根据 应付账款 和 预付账款 两科目所属明细科目的期末借方余额计算填列 例题1 单选题 某企业 应付账款 科目月末贷方余额40000元 其中 应付甲公司账款 明细科目贷方余额35000元 应付乙公司账款 明细科目贷方余额5000元 预付账款 科目月末贷方余额30000元 其中 预付A工厂账款 明细科目贷方余额50000元 预付B工厂账款 明细科目借方余额20000元 该企业月末资产负债表中 应付账款 项目的金额为 元 A 90000B 30000C 40000D 70000 答案 A 解析 应根据应付账款所属明细账贷方余额 35000元 5000元 和预付账款所属明细账贷方余额50000元的合计数90000元填列 3 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 资产负债表的有些项目 需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列 如 长期借款 项目 应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期 且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列 4 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 各项应收及预付款项 要减去各自计提的坏账准备金额 各项资产项目要减去各自计提的累计折旧和计提的减值准备金额 如 应收账款 项目金额 应收账款 科目期末余额 坏账准备 科目期末余额 长期股权投资 项目金额 长期股权投资 科目期末余额 长期股权投资减值准备 科目期末余额 固定资产 项目金额 固定资产 科目期末余额 累计折旧 科目期末余额 固定资产减值准备 科目期末余额 无形资产 项目金额 无形资产 科目期末余额 累计摊销 科目期末余额 无形资产减值准备 科目期末余额 5 综合运用上述填列方法分析填列 如资产负债表中的 存货 项目 需根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 注意 如为贷方余额 表示节约 要减去期末贷方余额 等总账科目期末余额的汇总数 再减去 存货跌价准备 备抵科目余额后的金额填列 例题3 多选题 资产负债表中 存货 项目的金额 应根据 账户的余额分析填列 A 材料采购B 材料成本差异C 发出商品D 生产成本 答案 ABCD 根据有关明细账户余额计算分析填列 H公司年末 应收账款 科目的借方余额为100万元 预收账款 科目贷方余额为150万元 其中 明细账的借方余额为15万元 贷方余额为165万元 应收账款 对应的 坏账准备 期末余额为8万元 该企业年末资产负债表中 应收账款 项目的金额为 万元 根据有关明细账户余额计算分析填列 例1 某企业 应付账款 明细账期末余额情况如下 甲企业贷方余额为200000元 乙企业借方余额为180000元 丙企业贷方余额为300000元 假如该企业 预付账款 明细账均为借方余额 则根据以上数据计算的反映在资产负债上应付账款的数额为 元 根据总账和明细账户余额分析计算填列 例2 企业月末资产负债表中 固定资产原价 为1000000元 累计折旧 为300000元 固定资产减值准备 为100000元 则资产负债表中 固定资产 项目金额为 元 第三节利润表 利润表的作用和内容利润表的理论依据利润表的格式利润表的编制方法 利润表的作用和内容 定义 利润表又称损益表 是反映企业一定期间经营成果的会计报表 作用 1 可以反映企业一定会计期间的收入实现情况2 可以反映一定会计期间的费用耗费情况3 可以反映企业生产经营活动的成果内容 1 构成主营业务利润的各项要素2 构成营业利润的各项要素3 构成利润总额 亏损总额 的各项要素4 构成净利润 净亏损 的各项要素 利润表的理论依据 收入 费用 利润 利润表的格式 格式 由表首 正表和补充资料三部分组成分为 多步式利润表和单步式利润表 单步式利润表 多步式利润表 利润表的编制方法 编制方法1 根据总账科目的本年发生额 净额 填列2 根据总账两个有关账户的本年内发生额 净额 相抵减后的净额填列3 根据利润表中有关项目数字计算填列 利润表的编制 多步式利润表中各项目之间的关系 1 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本2 营业利润 营业收入 营业成本一营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 公允价值变动收益 投资收益3 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出4 净利润 利润总额 所得税费用 企业的利润表分以下三个步骤编制 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和投资收益 减去投资损失 计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或净亏损 根据利润表中有关项目数字计算填列 企业本月利润表的营业收入为200000元 营业成本为25000元 管理费用为10000元 财务费用为5000元 销售费用为8000元 投资收益为48000元 营业外收入为10000元 营业外支出为5000元 不考虑其他因素 则其营业利润为 元 利润表示例 资产负债表与利润表之间的数量关系 资产负债表 所有者权益部分 未分配利润 期末 未分配利润 期末 利润分配 本期 净利润 本期 未分配利润 期初 利润表及利润分配表 勾稽关系 第四节现金流量表 现金流量表是反映区企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表 属动态报表 作用1 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力2 有助于预测企业未来现金流量3 有助于分析企业受益质量及影响现金流量的因素 现金流量表的编制基础 以现金为编制基础 具体包括 库存现金银行存款其他货币资金现金等价物 通常是指自购买日起3个月内或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资 现金流量表的结构 我国企业的现金流量表的结构是报告式 包括现金流量表正表和现金流量表补充资料 现金流量的内容 经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量表的编制方法 直接法 是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 一