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分析企业经济业务掌握复式记账方法记录企业经济业务编制企业财务报表 Ch2会计信息生产过程本章学习目标 1 第一节分析企业经济业务 2 一 重要的会计术语账户 Account 详细记录每一项具体的资产 负债 股东权益在一个会计期间增减变动的记账专户会计科目根据会计等式 账户分为三大类 资产类账户负债类账户所有者权益类账户损益类帐户收入 为每类收入单独设账户费用 为每类费用单独设账户 3 现金 Cash 应收账款 Accountsreceivable 应收票据 Notesreceivable 存货 Inventory 固定资产 常见的资产类账户 4 应付票据 Notespayable 应付账款 Accountspayable 应付工资 Salarypayable 应交税金 Taxespayable 常见的负债类账户 5 实收资本 股本 留存收益 常见的所有者权益类账户 6 常见的损益类账户 主营业务收入主营业务成本营业费用管理费用财务费用 7 资产负债表的帐户分类 分类概述分类原因 资产 负债 所有者权益的具体 品种 太多 若不适当归类 报表反映会很琐细 分类目标 有利于表达企业财务状况的重要信息 便于报表阅读者的阅读与理解 8 资产负债表的帐户分类 续 分类原则 同一项目 类别 中的各构成要素 在重要的方面应彼此相似 不同项目 类别 之间 在重要的方面必定存在显著的差异性 9 资产项目 资产定义 指企业拥有或控制的能够以货币计量的经济资源 包括财产 债权及其他权利 该资源能为企业带来未来利益 该资源必须为企业所拥有或控制 不包括临时控制者 资产的取得成本必须能够客观计量 能为企业带来未来利益 10 资产项目 流动资产 是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 包括 现金及各种存款 短期投资 有价证券 应收及预付款项 存货 11 流动资产 现金 是指立即可以投入流通的交换媒介 支付手段 主要包括 库存现金 钞 一般的银行存款 企业持有的 个人或外单位开出的可立即向银行兑现的即期或到期支票 还可以包括 银行本票 银行汇票 旅行支票等 12 流动资产 短期投资 有价证券 是指各种能够随时变现 易于流通 持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资 如委托贷款 注意 1 投资动机是利用暂时闲置的资金获取收益 2 投资对象必须是高度可流通的 或者依据协议判断 13 流动资产 应收及预付款项 包括 应收账款 应收票据 其他应收款 预付货款等 应收账款 一般商业信用所形成的客户欠企业的购货款 应收票据 票据结算方式下所形成的客户欠企业的购货款或其他款项 14 流动资产 其他应收款 客户以外的其他主体 单位或个人 所欠企业的款项 预付货款 在采购货物或得到服务之前所预先支付给 供应商 的款项 15 流动资产 存货 是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产 包括 商品 产成品 半成品 在产品以及各类材料 包装物 低值易耗品等 16 流动资产 待摊费用 预付费用 是指已经支付 但其收益期长于1个月而又短于12个的费用支出 如 预付保险费 预付租金 预付报刊订阅费等 17 长期资产 长期资产 是指通常不可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产 亦即一切非流动资产 包括 长期投资 固定资产 无形资产 其他 含递延 资产 18 长期资产 长期投资 不准备在一年内变现的投资 包括股票投资 债权投资及其他投资 固定资产 也称经营资产 是指使用年限在一年以上 单位价值在规定标准以上 并在使用过程中保持原来物质形态的资产 19 长期资产 固定资产主要包括 地产 厂场 房屋及建筑物 设备 机器设备 运输设备 工具器具 特点 有实物形态 作为生产经营的 工具 耐用 昂贵 20 长期资产 无形资产 是指企业长期使用 即能在较长时期内发挥作用 创造效益 而又没有实物形态的资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 商誉 不可辨认的无形资产 等 特点 往往是一种特殊权利 有助于企业实现超额收益 发挥作用须依附于企业的有形资产 其价值具有高度的不确定性 21 长期资产 递延资产 是指不能全部计入当年损益 应当在以后年度内分期摊销的各项费用 主要包括开办费 租入固定资产改良支出等 特点 支出金额大 受益期长 无实物形态 不具有无形资产的某些重要特征 指不是一种特殊权利 价值不具有高度不确定性等 注 1 研究与开发费用 理论上可以归于递延资产 但实务上 国际惯例 将其直接计入当期损益 2 我国规定开办费在开始经营当月一次转为费用 22 长期资产 其他资产 是指除以上项目以外的资产 如 被冻结的银行存款 未使用的土地 注 持有目的是为了今后使用 而不是为了出售 若为出售而持有 则应将土地归于存货或投资 已退出生产经营但尚未处置的机器及设备等 23 负债项目 负债 是指企业所承担的能以货币计量 需以资产或劳务偿付的债务 负债要点 企业的负债义务是由过去的交易或事项所引起的 负债反映的是资产负债表日企业应付未付的债务总额 含应计利息 负债的具体偿付方式不限于以资产或劳务偿付 也可以通过以新债低旧债 以发行股票低债等方式偿付 但这只是形式问题 24 流动负债 流动负债 是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿付的债务 主要包括短期借款 应付及预收款项 预提费用 一年内到期的长期负债等 25 流动负债 短期借款 是指偿还期限短于1年的借款 应付及预收款项 主要包括应付账款 应付票据 预收货款 应付工资 应付税金 应付利润 其他应付款 如应付租金 等 26 流动负债 预提费用 是指预先提取计入当期损益 但尚未支付的费用 如预提利息费用等 长期负债中的流动部分 是指原本反映为长期负债 但将在资产负债表日后不超过1年的时间内到期的长期负债 27 长期负债 长期负债 是指偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的债务 包括长期借款 应付债券等 长期借款 包括向金融机构借款和向其他单位借款 应付债券 是指企业发行的1年期以上的债券 28 所有者权益 所有者权益 是指企业投资人对企业净资产的要求权 包括企业投资人的投入资本 形成的资本公积 盈余公积 未分配利润等 29 所有者权益 股本或实收资本 股本是指股份公司投资购买股票所交款项中相当于所购股票的面值部分 实收资本是指非股份公司投资人的投入资本 资本公积 是指来源于盈利之外的资本积累 包括股本溢价 法定财产重估增值 接受捐赠的资产价值等 30 所有者权益 盈余公积 是指企业按法规要求或发展需要从税后净利润中提取的利润积累 未分配利润 是指企业留于以后年度分配或待分配的利润 31 收益表的帐户分类 销售收入 企业在一定期间内销售商品或提供服务的经济资源的增加 或负债的减少 销售成本 已销售产品 商品 或劳务的生产 采购 成本 也就是存货成本的减少额 毛利 销售收入减去销售成本的差额 32 收益表的帐户分类 续 期间费用 包括 营业 销售 费用 销售过程 商业企业也包括采购过程 发生的各种费用 注 工业企业的采购费用通常应计入材料成本 小额费用不易计入者例外 管理费用 企业管理活动过程中发生的各种费用 财务费用 企业财务活动所发生的利息 净 支出及汇兑损益 33 收益表的帐户分类 续 营业收益 利润 毛利减去期间费用的差 投资收益 企业对外投资 债权与股权投资 的净收益 或净损失 营业外收入 营业外支出 与企业生产经营 及投资 无直接联系的各项收入 支出 如资产盘盈 灾害损失等 34 收益表的帐户分类 续 税前收益 利润总额 营业收益加上投资收益及营业外收入 再减去营业外支出的差 所得税 应计入本期的所得税费用 净收益 税前收益减去所得税的差 35 二 企业经济业务的分析经济业务 Transaction 指影响企业财务状况 并能被可靠记录的任何事项 event 包括两种 对外经济业务 称 交易 内部经济业务 称 会计事项 分析企业经济业务对会计等式的影响 36 1 发行股票 李华2001年4月投资50000元现金 购买新成立的旅游公司发行的普通股股票 该业务使资产增加5万元 所有者权益 股东权益 增加5万元资产 负债 所有者权益现金股本 50000 50000 37 2 现购资产 旅游公司为办公地点购买土地 支付现金40000元 该业务使资产一增一减 增加土地4万元 减少现金4万元 资产 负债 股东权益现金土地普通股50000 50000 40000 40000 5000010000 40000 500005000050000 38 3 赊购 oncreditoronaccount 资产 旅游公司购买文具和办公用品计500元 商店允许30天内付款 该业务使资产增加500元 负债增加500元资产 负债 股东权益现金办公用品土地应付账款普通股1000040000 50000 500 500010000 500 40000 500 500005050050500 39 4 服务收入 旅游公司当月为顾客提供服务 收到服务收入5500元现金 该业务使资产和股东权益增加5500元资产 负债 股东权益现金办公用品土地应付账款普通股留存收益1000050040000 50050000 5500 550015500 500 40000 500 50000 55005600056000 40 5 服务收入 旅游公司当月为顾客提供服务 其服务收入为3000元 允许顾客30天内付款 该业务使资产和股东权益增加3000元资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益1550050040000 500500005500 3000 300015500 3000 500 40000 500 50000 85005900059000 41 6 支付费用 旅游公司当月支付2700元的如下费用 办公室租金1100元 雇员工资1200元 公用费用400元 该业务使资产和股东权益减少 2700资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益15500300050040000 500500008500 2700 270012800 3000 500 40000 500 50000 58005630056300 42 7 支付赊购款 旅游公司用现金支付业务 3 所欠购买办公用品款中的400元 该业务使资产和负债减少400元资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益12800300050040000 500500005800 400 400012400 3000 500 40000 100 50000 58005590055900 43 8 李华改造自己的房屋 从自己的资金中支付30000元 会计主体假设 44 9 收到赊销款 旅游公司收到业务 5 中顾客所欠服务款项中的1000元现金 该业务使资产一增一减1000元资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益12400300050040000 100500005800 1000 1000013400 2000 500 40000 100 50000 58005590055900 45 10 处置资产 旅游公司以成本价出售部分土地 收到现金22000元 该业务使资产一增一减22000元资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益13400200050040000 100500005800 22000 22000035400 2000 500 18000 100 50000 58005590055900 46 11 支付股利 旅游公司宣布并支付现金股利2100元给股东 该业务减少资产和股东权益2100元资产 负债 股东权益现金应收账款办公用品土地应付账款普通股留存收益35400200050018000 100500005800 2100 210033300 2000 500 18000 100 50000 37005380053800 47 由上述经济业务可见 任何经济业务的发生都会引起资产 负债或业主权益的增减变动 但不会改变会计等式的平衡关系 会计等式又称 会计恒等式 也可写为 资产 负债 实收资本 留存收益资产 负债 实收资本 收入 费用 资产 费用 负债 实收资本 收入 48 总结四种经济业务类型 等式两边同时增加 且金额相等 等式两边同时减少 且金额相等 等式左边内部项目一增一减 且金额相等 等式右边内部项目一增一减 且金额相等 49 会计信息生产过程 会计循环 原始凭证 编制分录 记账凭证 分类帐 试算表 会计报表 过帐 试算平衡 编制会计报表 50 第二节复式记账法 51 一 复式记账原理复式记账 double entrybookkeeping 任何一项经济业务的发生 必然在会计恒等式中导致双重影响 引起两个或两个以上的项目发生变化 且变化金额相等 因此 对发生的经济业务进行记录时 要同时在两个或两个以上的相关项目中记录 且记录的金额相等 这就是复式记账的基本原理 52 二 账户 Account 一 账户的含义详细记录会计期内每一项具体的资产 负债 股东权益增减变动的记账专户 二 账户的结构因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况 因此 每个账户在结构上也分为左右两方 一方记增加 一方记减少 53 账户的左方称为 借方 Debit 账户的右方称为 贷方 Credit 含义 54 账户结构 丁 字账 T account 账户名称借方 左方 贷方 右方 账户内容包括 账户名称 日期 摘要 金额金额又包括 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 55 总分类帐 帐户名称 银行存款本账页数本户页数 56 三 借贷记账规则 有借必有贷 借贷必相等 具体表述为 1 每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方 2 资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方 减少额记入贷方 57 3 负债 股东权益和收入类项目相反 增加额记入其账户的贷方 减少额记入借方4 每一账户在会计期末的余额 Balance 即增减变动结果 都可按下式计算 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 58 5 任何账户的正常余额 Normalbalance 都在记录其增加额的那一方 即资产和费用账户通常有借方余额 负债 业主权益和收入账户通常有贷方余额 资产负债股东权益收入费用借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 余额余额余额余额余额 59 借贷复式记账规则 的意义 由 资产 负债 所有者权益 的平衡到 借 贷 的平衡 前者是实际经济意义上的平衡 后者是会计表现形式上的平衡 实现由 实质 平衡到 形式 平衡转换的意义 实质上 实现记录完整 反映来龙去脉 形式上 便于通过 借 贷 平衡检验帐户记录的正确性 60 第三节记录企业经济业务 61 一 在记账凭证中记录经济业务首先在记账凭证中记录全部经济业务作用 提供完整的业务内容 便于了解经营全过程及日后对资料的查考 62 记录经济业务的步骤 1 分析审核经济业务原始凭证 如销货发票 收料单 支票存根等 审核的内容 经济业务的合法性 合理性 凭证完整 内容齐全 金额正确 经办人和负责人的签字 63 2 指明经济业务所涉及的账户 所属类别3 确定哪个账户增加 哪个账户减少4 运用借贷记账规则 确定借记哪个账户 贷记哪个账户5 将经济业务记入记账凭证 先记借方 再记贷方 且借方总金额等于贷方总金额 最后简要说明经济业务上述过程称为 编制会计分录 Journalizingthetransaction 64 分录的一般形式 借 账户名称 贷 账户名称 65 前例业务 1 股东投入现金5万美元购买公司股票 会计分录如下 现金50000普通股50000发行普通股业务 2 用4万现金购买土地土地40000现金40000用现金购买土地 66 记账凭证的填写 1 日期栏 指明分录的日期2 账户及摘要栏 登记有关借方 贷方账户名称及业务的扼要说明3 金额栏 登记借方金额和贷方金额 每笔分录的借 贷方总额应该相等4 过账记号栏 标明相应分类账的编号及过账记号 67 字第号 记账凭证 68 二 过账将记账凭证中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中 这一转记工作称为过账 posting 一 分类账 Ledger 按资产 负债 股东权益 收入 费用逐类设立账户 并分别编号 顺序排列的账簿 订本式或活页式 称为分类账 包括总分类账和明细分类账两种 69 1 总分类账 Generalledger 上述五类账户构成的一整套账户体系 称为总分类账 总账 每一个账户总括反映某一类业务 称为总分类账户 总分类账格式三栏式 借 贷 余 70 总分类账 71 2 辅助分类账 Subsidiaryledger 又称明细分类账 简称明细账 是根据总分类账账户设置 详细记录某一类经济业务的分类账 如 应收账款总账按每个顾客设置明细账 应付账款总账按每个供应商设置明细账 该总账账户又称 统驭账户 Controlaccounts 其余额应等于各个明细账余额之和 72 二 过账程序1 填入分录的日期 2 将记账凭证中各笔分录的借方和贷方金额分别过入相应的账户金额栏 3 把各该分录所在记账凭证号填在相应账户的过账记号栏 4 把相应账户的页数填列在记账凭证的过账记号栏 5 同时过入到有关的明细分类账中 6 期末结出每个账户的余额 73 三 试算平衡目的 验证分录和过账是否有差错编制试算平衡表 Trialbalance 简称试算表 根据会计恒等式及复式记账原理 每笔分录借 贷方金额相等 故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等 全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计 74 试算表内容 按总分类账账户类别顺序 列出所有总分类账户名称 列示相应账户借方和贷方余额 计算借方余额合计数与贷方余额合计数 结论 如果过账无错误 则借贷合计一定相等 如果借贷合计不相等 则过账必然有误 75 注意 若试算平衡 并不意味着过账无误 因为有些错误不影响平衡 如 一笔分录漏登或重登 金额过到错误的账户 一笔分录借贷方发生相同的错误金额 分录借 贷账户用错 或相互颠倒 一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额相抵消 一多一少 76 第四节编制报表 根据试算表各账户的余额 可编制财务报表 77 交易活动分析 Slide4 4 8月1日 斯奈尔森作为所有者向企业投资5 000美元 5 000 5 000 借 现金5000贷 实收资本5000 78 交易活动分析 Slide4 5 8月1日 公司支付750美元 用以支付8月的房租 750 750 借 待摊费用750贷 现金750 79 交易活动分析 Slide4 6 公司从银行借款4 000美元 利息9 按季度付息 2年后的年末偿还本金 4 000 4 000 借 现金4000贷 应付票据4000 80 交易活动分析 Slide4 7 以现金7 200美元购买设备 设备预期使用寿命为10年 7 200 7 200 借 固定资产7200贷 现金7200 81 交易活动分析 Slide4 7 赊购比萨饼原料和餐盒等初始存货800美圆 800 借 存货800贷 应付帐款800 800 82 交易活动分析 Slide4 7 8月份比萨饼销售收入是12000美圆 全部是现金销售 借 现金12000贷 销售收入12000 12000 12000 83 交易活动分析 Slide4 7 8月份饼店支付雇员工资3000美圆 借 经营费用3000贷 现金3000 12000 3000 3000 7200 84 交易活动分