施工企业成本控制研究报告(doc 34页).doc

施工企业成本控制研究 摘要： 随着社会经济的发展，企业之间的竞争愈来愈激烈，而作为微利行业的建筑施工企业更是如此。随着近几年公路建设市场日趋成熟，投标报价在激烈的市场竞争中越来越低，使得原来就很狭小的利润空间一缩再缩，如何在激烈的市场竞争中获胜，跻身于世界先进建筑承包商的行列，是每一个建筑施工企业需要认真解决的重要问题。根据建筑施工企业的行业特点，工程中标后正常情况下合同价都是固定的，想要在既定的合同价下取得较好的经济效益，只有在企业成本控制方面加大力度。本文以建筑施工企业成本控制问题为研究对象，以有效实施施工企业成本控制为目标，通过对先进成本控制理论的介绍，结合具体建筑施工企业运用作业成本法实施成本控制的实例分析，论述了在建筑施工企业引入作业成本管理的成本控制思路，强调运用作业成本法对企业实施有效的成本核算及成本控制，以增强企业的经济效益。关键词:施工企业;成本控制;作业成本法 ABSTRACT With the development of society and economy, face keen competitionmore and more between enterprises, regard as enterprise in charge ofconstruction of trade that makes small profits especially, until thehighway construction market is ripe becoming in recent years, submit atender，it offers to be more and more low among fierce market competition，make narrow and small profit space contract again and again veryoriginally. How to win in the fierce market competition, rank among theranks of the advanced building contractor in the world, it is the problemthat every enterprise in charge of construction needs solvingconscientiously，according to the trade characteristic of the enterprisein charge of construction, normal situation lay contract price fixed，want to make better economic benefits under the set contract price afterproject win a bid, strengthen only in the control of the enterprise cost,this text controls the problem as the research object with the enterprisecost of construction, with how implement, construct enterprise costcontrol for the purpose effectively, combine the concrete enterprise incharge of construction to use the law of cost of the homework to implementthe instance analysis that the cost controls through the introduction ofcontrol theory of the advanced cost, expound the fact in enterprise incharge of construction leading into homework cost, cost of managementcontrol the thinking, use homework law of cost implement to enterpriseeffective cost accounting and cost control, in order to strengthen theeconomic benefits of enterprises.Keywords:Construction enterprise;Cost control:Activity-based costing目录 第一章绪论. 1 第一节问题的提出.l 第二节研究方案. 5 第二章成本控制基本理论分析.6 第一节成本基本概念. 6 第二节成本控制的基本理论. 8 第三章作业成本法控制。. 17 第一节ABC成本控制方法.。.。.17 第二节国内外ABC法的应用情况.:. 20 第三节作业成本计算的基本原理及基本步骤二。. 22 第四章基于ABC的施工企业成本控制体系. 27 第一节施工企业成本构成. 27 第二节施工企业项目成本ABC控制. 28 第三节施工企业作业成本控制体系. 30 第五章A隧道开挖项目作业成本计算实例分析.32 第一节工程项目介绍. 32 第二节作业成本计算. 32 第三节ABC成本控制效果分析.38 结论. 39 致谢. 40参考文献.。.41第一章绪论 第一节问题的提出 一、我国施工企业成本控制现状 随着市场经济向纵深发展和加入世界贸易组织，外国建筑施工企业也将进入我国，我国建筑市场的竞争日趋激烈，施工企业要想在激烈的竞争中生存和发展，就必须改变过去粗放的管理模式，从加强自身的施工项目成本管理入手，降低工程成本，以提高企业经济效益。随着建筑施工企业工程项目管理的不断发展，传统的项目成本管理方法中一些做法逐渐受到市场经济洪流的冲击，新的有效的工程项目成本管理方法一时未能形成或有效到位，从而导致建筑施工企业成本管理中存在的不足日益明显，值得理论界和业界认真地研究和探讨。 传统成本管理方法存在的弊端主要表现在以下几个方面: (一)成本管理和成本控制的基础工作差 许多施工企业没有建立健全成沐控制制度，也没有实施有效的成本控制，具体表现在: 1.企业没有原始记录制度或制度不健全，固定资产报废没有报废清单，材料出入库没有附相关的原始单据或随有原始单据但签字不全等; 2.在定额管理制度方面，由于企业没有制定先进而又可行的材料、燃料、动力等消耗定额，不能据以评价耗费是否合理、节约，不能据以控制耗费、降低施工成本。 3.在计量验收制度方面，没有适当的计量手段和计量设施，难以保证各项物资计量的准确性。 4.存货的清查盘点制度方面，不能准确反映施工过程中的各项消耗和支出，不能形成完整的存货盘点原始记录等。 5.管理费用等期间费用没有预算和控制指标，没有部门、个人控制指标和限额，也没有超额和节约的奖罚，造成管理费用严重超支和失控。 (二)施工人员成本控制意识薄弱，重生产、轻效益 经过多年的市场竞争，施工企业也在进行经营体制的改革，这在一定程度上促进了施工企业成本控制，但并未根本改变成本管理的观念。各施工企业仍普遍存在这样一些问题: 1.施工组织设计阶段忽视施工准备，人员、机器设备的安排、调度和衔接对成本的影响。由于缺乏科学的计划组织，施工阶段普遍出现人员窝工、材料浪费、设备闲置现象，加大了工程项目的成本支出。一些项目前期准备不足，一有条件便匆匆备料，材料进场后不能合理堆放，验收、领用制度不健全，节约、奖惩措施不力，导致材料大量浪费。一些项目经理部对设备配置不作合理分析，希望设备越多越好、越先进越好，造成了设备资源的浪费。设备使用当中，一些单位缺乏维修保养，导致设备完好率、使用率低。这些因素均增加了费用支出。 2.施工阶段忽视成本的中间控制，尤其不太重视质量成本和“工期成本”。工期成本是指为实现工程目标或合同工期而采取相应措施所发生的一切费用。由于施工企业推行项目法管理，各工程项目分散于不同的施工区域，企业管理层属于利润中心而不是成本中心，无法真正的对工程成本施加影响。作为成本控制中心的项目而言，由于深受工期和超期罚款等合同条款的约束，为了保证工期目标，取得信誉，在保证工程生产方面易于达成共识，对工期成本及项目盈亏却顾及不周，盲目地赶工期要进度，造成工程成本的额外增加，是效益向生产低头的典型表现。 3.施工后期忽视成本分析、评价与考核。目前各企业的财务主管严格来说仅仅是会计主管，而诸多会计人员工作也仅局限于成本核算，而对成本的超支(结余)的项目、原因不作分析或分析不祥，没有意识到自己应该为决策人员提供有针对性的成本管理依据或意见。 (三)缺乏责权利相结合的控制机制 施工企业工程成本控制普遍缺乏统一领导。项目经理往往认为自己的主要任务是保质、保量、按期完成施工任务，最关心的问题是工程资金能否到位;技术人员认为自己的主要任务是解决施工难题，搞好工程质量，确保顺利移交;工人最为关心的问题是工资能否保证，奖金能发多少。提起成本控制，一些人会自然而然的认为这是一个会计方面的概念，是财务部门的事情，与自己所从事的工作风马牛不相及。财务部门虽然对成本控制理解较深，但其责任似乎也只停留在日常的成本核算上，况且自己也仅仅是一个项目部的职能部门，没有权利指挥管理其他各部门。财务主管(项目总会计师)在多年的市场经济中接受了货币资金的资金时间价值理论，忙于预付款的索取、工程款的结算以及对财务人员的传道、授业解惑，对成本控制一时不知如何下手。 事实上，每一个人都涉及到了成本控制活动，但并不是每个人都能明白自己在成本控制中的作用，并不是每个人都能明白如何去对成本施加影响。于是，成本控制缺乏制度约束，缺乏具体责任，成本目标无从落实。 经常性的低价中标和长时期的艰苦创业，使得项目部员工对奖金少有幻想;，奖金发放往往表现为对工程某一形象进度的庆贺行为，如主体工程竣工奖等，此类奖金的发放范围仅限于从事某工程项目超过一定期限的人员，且根据实际工作日人人均等有份。另外，由于没有很好地将责权利三者结合起来。有些项目经理部简单地将项目成本控制的责任归于成本管理主管，没有形成完善的成本控制体系，赏罚不明。成本控制缺乏激励机制，职工从事成本控制的积极性就无法调动。对成本的超支、结余情况或不作分析，或分析不祥。这便使得施工企业管理层无法真正了解成本运行状况，难以进行成本控制和成本决策工作。 (四)忽视采购成本、资金成本和质量成本的分析控制 在工程施工当中，项目部注重施工A末犷忽视采购成本、资金成本和质量成本的分析控制。由于主要人力、物力集中于工程项目本身。由于工程形象进度是办理施工结算的主要依据，因此，在施工成本方面，相对重视较多。采购行为远离施工现场，采购成本易于忽视。资金成本似乎与广大员工无关，容易被忽视。 保证质量往往会引起成本的变化，但不能因此把成本与质量对立起来。长期以来我国施工企业未能充分认识质量和成本的辩证统一关系，习惯于强调工程质量，而对工程成本关心不够，造成工程质量虽然有了较大提高，但增加了提高工程质量所付出的质量成本，使经济效益不理想，企业资本积累不足;项目经理部却存在片面追求经济效益，而忽视质量，虽然就单项工程而言，利润指数可能很高，但是因质量上不去，可能会增加因未达到质量标准而付出的额外质量成本，既增加了成本支出，又对企业信誉造成很坏的影响。 (五)成本管理计算手段落后，预测、分析缺乏科学依据 从成本管理的方法看，我国经过几十年的成本管理与实践的探索，从理论上形成了一套关于成本预测、决策、核算、控制、监督、分析、考核的管理体系。但是，企业在运用这些方法以进行管理的时候，还存在诸如事前成本管理与事中管理的严重脱节等问题，企业缺乏适应社会主义市场经济需要的成本管理方法。从成本管理手段来看，成本管理仍处于手工操作阶段，离电子化、现代化要求相距甚远。随着影响施工项目成本升降因素的不断增加，迫切需要通过电算化手段进行成本管理。实施施工项目成本控制，必须对大量的数据进行计算、分析，但是，由于我国计算机起步较晚，在施工项目成本管理方面的应用尚不普及，这便使得成本计算与分析仍然停留在手工阶段。 成本控制实质上就是通过信息流来控制物流的过程，没有信息流，物流就会无法控制，信息流的任何堵塞，都会造成物流的混乱，成本控制就会无能为力。从控制的角度看，要求信息流和物流是同步的，但实际上，信息流往往有滞后性，特别是人工处理信息，跟不上物流，比物流迟缓很多，这就影响到成本控制的效果。缺乏灵敏的成本资料系统，不能为成本控制经济地提供及时、准确、适用的信息，是目前施工企业共同的问题。 (六)管理人员素质不高，管理组织薄弱 要搞好成本管理，关键是提高成本管理者的素质。目前，企业成本管理人员综合素质不高，缺乏先进的成本管理理论知识。完善的成本管理组织是现代企业进行现代化成本管理的必要条件，是企业生产经营活动顺利进行的重要特征。当前，企业各级成本组织的目标和责任不明确，成本管理混乱，上下级成本管理组织联系不紧密，下级成本管理组织不能很好的完成上级成本管理组织下达的任务，企业各部门之间的相互协调与配合不默契。 二、作业成本管理在施工企业中的重要地位 随着市场经济的发展，近些年来我国企业管理思想、组织和模式的创新、建筑施工技术的进步和信息化程度的提高、以及中国加入w ro后更加激烈的竞争环境，都促使我国企业去采用一种全新的经营决策理念。作业成本法是适应于现代制造环境而产生的，在西方发达国家己呈现出较好的发展势头，在我国尤其是在施工企业中，由于长期计划经济对我国企业的影响，使得施工企业的成本管理方法仍然非常落后，目前，我国施工企业尚未涉足作业成本法，但进入80年代后，电子计算技术的发展和应用、信息处理技术的发展为实行多元化制造费用分配标准的作业成本法奠定了坚实的技术基础。目前，我国施工企业其外部的交易成本不断增加，企业间接费用在产品成本中的比例大大提高，尤其是对企业整体资源配置成本比例还会得到更大的提高，这就是使得传统的成本计算体系不再适应现行施工企业的成本管理。施工企业规模的提高，自动化、机械化程度的提高，随着新理论、新材料、新思想、新的经营模式等的出现，促使施工企业的产品不再只局限于普通的工程产品，而会使企业的经营范畴和服务类型都将更为丰富，这为施工企业实施ABC体系创造了必要条件。施工企业投资规模是巨大的，这在主观上迫使企业去寻找一种新的成本管理方法，来改善企业的经营管理，从而达到企业控制和节约成本的目的。所以，作业成本法基本理论的引入与实施，有助于施工企业对项目施工成本的准确核算，优化施工业务流程，减少施工生产过程中的不增值作业，减少资源的浪费，从而达到降低施工成本，增强企业竞争力，实现企业的经营发展战略等目标。 第二节研究方案 一、本文研究的目的 当前在施工企业成本管理中，存在着许多问题。首先是对施工项目成本管理认识上有误区。长期以来，施工项目成本管理方面存在重实际成本的计算和分析，轻全过程的成本管理;重制造成本的核算，轻采购成本、工艺成本和质量成本;重财会人员的管理，轻群众性的日常管理的现象。其次，施工项目成本管理粗放。很多施工企业管理水平总体不高，尤其在基础管理方面，长期停滞在“领导一人说了算”的水平上，管理粗放，不注重成本管理。另外，成本管理中缺乏可操作的工程成本控制依据。目前的一些工程项目的成本管理措施，只有简单的规章制度，具体由谁去做、怎样做、做到什么程度都没有涉及，都是一些空洞的理论性规定，根本无法执行。最后，管理中缺乏完善的责权利相结合的激励机制。 因此，本文选择施工企业成本控制为主题进行研究，以期丰富建筑施工企业成本控制理论以及对我国建筑施工企业成本管理工作有所参考。 二、本文研究的内容和方法 本文对传统成本控制理论及作业成本法的相关理论进行了阐述，分析了在施工企业中运用作业成本法的可能性及必要性，构建了作业成本法下施工企业成本控制体系，并集合具体施工项目进行了作业成本法的实例分析，通过该实例分析论证了在我国施工企业实施作业成本法以加强企业成本控制工作的可行性及有效性。第二章成本控制基本理论分析 第一节成本基本概念 一、成本的概念 成本是商品经济的产物，是商品价值的主要构成部分，国内外会计学者作了大量的理论和实践研究。马克思科学的分析了资本主义经济条件下，商品价值的构成，他认为“成本是商品生产过程中消耗的物化劳动和活劳动等必要劳动的货币表现，是产品价值的最重要组成部分，是一个在生产要素上耗费的资本价值C+V的等价物或补偿价值”，马克思对成本的考察，是既看耗费，又重视补偿，这是马克思对成本涵义的完整理解。 西方发达国家的成本概念，从内涵到外延都在不断的变化之中。美国会计师协会(AICPA) 1957年发布第4号会计师名词公报(Accounting TerminologyBulletin No4 )对成本的定义为:“成本系指为获得货物或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。成本可以分为未耗成本(unexpired cost)与己耗成本(expired cost )。未耗成本可由未来的收入负担，例如存货、预付费用、厂房、投资、递延费用等属之;己耗成本不能由未来的收入负担，故应列入当期收入的减项，例如出售产品或其他资产的成本及当期费用属之。” 同年，美国会计名词委员会则对成本的定义作了如下表述:“成本是用货币计量的，为取得或即将取得的商品或劳务所支付的现金或转让的其他资产、发行的资本股票，提供的劳务或发生的负债的总额。成本可分为已耗成本和未耗成本。未耗成本包括存货、预付费用、厂房、投资和递延费用。未耗成本在成为已耗成本之前，可能从一种类型转化为另一种类型。”这一定义的要领是在外延上突破了产品成本的范围，为成本控制理论的拓展提供了新的理论基础。 日本成本计算标准中的成本突出了成本与经营管理的结合，认为:“成本的实质是经营者为获得一定的经营成果而消耗的物质资料和劳务的价值。它具有以下特点:(1)成本是消耗的价值;(2)是经营过程中转移到一定产品(经营成果)上的价值;(3)是与经营目的相联系的;(4)是指在正常经营状态下形成的成本”。 我国对成本概念的研究是基于马克思的成本理论展开的，并在实践中逐渐明确和完善。1984年我国颁布了企业财务通则、企业财务制度和企业会计准则等，这些都是在社会主义市场经济条件下，对成本的不断研究和规范，这有利于我国企业必须树立新的成本观念，以不断适应市场的变化和发展。 二、控制及其要素 控制是指按照一定的条件和预定的目标，对一个进程或一系列事件施加影响，使其达到预定目标的一种有组织的行动。或者说，是指一个系统通过某种信息的传递、交换或处理，发出指令，调节另一个系统的行为，使其稳定地按照既定的轨道行进，以达到预定的目标。控制作为一个系统，必须具备施控主体、受控对象、控制目标、调节功能和信息反馈五个基本要素。 控制作为控制理论中最为基本的概念，其比较直观的定义是:控制是施控主体对受控客体的一种能动作用，这种作用能使受控客体根据施控主体的预定目的而运作，并最终实现这一目的。 要实现对一件事物的控制，应当具备三个条件:(1)被控制对象必须存在多种发展变化的可能性。如果事物发展变化的可能性只有一种，也就无所谓控制了。 C2)客观事物发展的各种可能性是可选择的，如果无法选择，也谈不上控制。 (3)客观事物在发展过程中，为达到控制目的，必须创造一定的条件，具备一定的控制能力。也就是说，要实现一定的目标，可以通过施加一些人为的控制措施就可能了。可能性空间是控制论的出发点，客观事物在可能性空间的发展变化是由于事物发展自身的“不稳定性”造成的，可能性空间与不稳定性成正比关系变化。所以控制归根结底是一个在事物发展变化的可能性空间中进行有方向、有目的的选择过程。 控制作为一种有目的的行为，其目标有两类:一类是保持系统(或是过程)的原有状态，一旦发生偏离，就将其纠正到原有状态，这类控制目标主要通过事后控制来实现;另一类是通过控制引导系统达到新的、预期的状态，这主要通过事前控制来实现。事前控制是指通过对输入信息的监测，设法预测可能出现的偏差，在问题出现之前就作以调整。事后控制是以过程的输出作为同一过程的输入，用信息来触发动作，在系统中形成一个信息回路。 三、成本控制的概念 结合上述成本及控制的含义我们可以看出，所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。 第二节成本控制的基本理论 一、成本控制及其发展阶段 运用控制理论指导成本控制实践，是成本控制管理的一个重要发展，也是现代成本管理的重要标志与内容。现代企业成本控制有三种控制方法:(1)事前控制，也叫前馈控制;(2)事中控制，又叫现场控制;(3)事后控制，也叫反馈控制。而成本控制的基本程序包括三个步骤:(1)确定成本控制的标准;(2)根据成本控制标准衡量执行情况与结果;(3)纠正脱离成本标准的偏差。 此外，在成本控制活动中还首先应当明确成本控制的环节，从系统论的观点看，成本控制的环节应是企业的整个生产经营过程的各阶段。具体讲又包括材料供应、产品生产和产品销售三个阶段。;p企业为了笙声某种产品或者提供某种劳务，在供应、生产和销售过程中所发生的以货币形式表现的全部生产费用支出都应是成本控制的对象。由于时间因素以及部门权责范围的划分，成本有可控成本与不可控成本之分。它们只是相对而言，有时是可以互相转化的。例如:公司管理费对于生产部门来说是不可控的，但对于整个公司来说又是可控的，因而广义的成本控制对象就应当包括所有能用货币形式表现的全部生产费用支出。 成本控制的发展阶段是随着商品经济的发展而发展起来的，大致经历了以下几个阶段: 1.产品制造成本控制阶段(20世纪30年代之前) 在20世纪以前，成本会计的发展进程比较缓慢，当时的管理者只是注重产品的实际成本计算，用来进行产品定价和期间损益的计量。自30年代开始，随着资本主义社会生产力的迅速发展，企业规模的日益扩大，所面临的各种经济条件更加复杂，市场竞争激烈，迫使企业必须合理地进行内部管理。标准成本计算应运而生，被企业用作改善经营、控制成本水平和进一步提高盈利的重要手段。 标准成本的原理是:预先制定作为规范的标准数值，通过对标准数值与实际数值的比较和差异分析，来测定经营效率，并通过明确责任归属和差异原因，改善经营管理。由于它一开始就与生产技术进程紧密结合，因而带有明显的成本管理色彩。20世纪20年代末，由于西方资本主义国家的经济剧烈波动，理想标准成本难以再发挥成本控制的作用，人们普遍要求以现行标准成本目标取代理想标准成本。从而使标准成本具有较强的可操作性和可实现性，在产品实际成本控制中能更有效的发挥作用。它是控制产品成本和提高企业经营成果的一种有效的方法。 2.责任成本控制阶段(20世纪30年代一50年代) 20世纪30年代，美国工业进入了新的发展阶段，企业规模日益扩大，科技的进步更加迅猛，市场竞争更加激烈，西方资本主义企业广泛推行职能管理与行为科学管理以增加竞争力，成本高低成为企业竞争力的重要标志，责任成本控制就是在这个基础上产生的，一种成本发生与职能部门或个人的责任相结合的成本控制方法。 责任成本作为责任会计的重要组成部分，是为评价考核企业各成本责任中心而实行的一种成本控制制度。它是通过对成本形成有关各责任部门(或个人)的考核与评价，来调动各级成本管理部门控制成本的积极性，从而实现控制产品成本的目标。标准成本与责任成本的区别主要在于:标准成本是以产品这一无生命的物体为控制对象，而责任成本是以企业各部门或个人作为控制对象，从而大大提升了人在成本发生过程中的关键和约束性作用，使成本控制活动的效果明显提高，因而责任成本控制在第二次世界大战后得到迅速的推广与发展。 3.综合性目标成本管理阶段(20世纪50年代) 这一阶段最显著的特点，一是注重事前控制的综合性目标成本管理，二是提出了变动成本法。以前的产品成本控制与责任成本控制基本上属于事后成本控制，主要借助于实际量(产品的实际成本或是责任成本)与目标量(标准成本或是定额成本)的差异分析和业绩评价来进行，这对于已经发生的损失于事无补。而在20世纪50年代提出了系统管理的方法以后，由于它突出了决策在现代管理中的重要地位，成本成为决策目标的重要组成部分，成本控制也发展为突出事前控制的综合性目标成本控制。这一控制观念无论在时间上还是空间上都有极大扩展，它既包括对成本发展的事前、事中和事后的成本控制，又涉及上、中、下层管理人员及生产工人，从而进入了广义成本控制阶段。这种控制观念突破了以前只侧重在成本发生现场进行成本控制的局限，将控制领域扩大到改进企业生产技术条件或经营结构的改造，从根本上为产品成本降低创造一切可能条件。 一种较为常见的方法就是变动成本法，它试行于20世纪30年代，变动成本法在系统成本控制中发挥了独特的作用，它解决了传统的全部成本法提供的会计信息无法满足企业预测、决策需要的问题:(1)能区分成本的下降是由于业务量上升还是控制的结果，便于明确责任归属。(2)重视固定成本控制，加强固定资产投资的事前控制。这样就便利于成本控制的实施，在生产某种产品以前，可以将重点内容放到变动成本控制的实施，通常跟生产技术与产品结构有关。对于固定的期间费用可以采用不同的方法，只跟管理控制有关，使得成本控制更为综合与全面。 4.作业成本控制阶段(20世纪80年代以后) 80年代以前，当时西方大多数公司一般只能生产有限的几种产品，成本会计以直接人工工时作为制造费用的分配标准尚属科学合理。但到了80年代，随着高新技术的不断出现，西方工业国家资本高度密集，国际市场袁条C烈，由此而产生的作业成本计算(ABC-Activity-Based Costing)及作业成本管理(ABCM-Activity-Based Cost Management)取得了令人瞩目的发展。作业成本法在成本与成本计算对象之间设置了一个全新的分配中介一成本库(Cost Pool)，它包括各种各样的“作业”，比如说，开发票动作次数、办公室的面积大小等等，从而避免传统间接费用分配体系下把工作小时、机器运转小时等数量基准作为分配标准进行分配的弊端。它实施的是被人们称之为经典的“二阶段归集步骤”，即: (1)作业(活动)要花费企业的资源;(2)成本计算对象要由各种作业(活动)组成，各种成本实际上是由各种作业(活动)带来的，原因是各种作业(活动)花费了企业的各项资源。要考核企业组织的业绩，就要对各项作业(活动)所花费的成本进行考核，那么要实现成本的降低，最终节约企业的资源，就要对各种作业所耗的各种成本进行控制。 与传统的成本控制方式不同的是，作为成本的控制对象是作业(即每个成本中心的活动量)，并分析各项作业的功能，剔除不增值的作业，增加增值的作业，提高企业整体的盈利水平。作业成本作为现代成本控制的典范，在西方发达资本主义国家已获得运用，在我国也逐渐得到应用。 二、成本控制的体系 成本控制是根据系统论、控制论和成本管理原理建立的，用以实现最佳经济效益和企业价值最大化的成本控制系统。从控制时间和控制层次两个角度考虑，将成本控制归纳以下两大体系 1.全过程的成本控制 全过程的成本控制是对产品整个寿命周期成本的控制，它将控制从制造过程向前延伸到设计过程，向后延伸到使用过程，包括产品的设计、研制、工艺、制造、供销、运输、储存一直到用户的使用、维修和保养等，使前馈控制与反馈控制相结合，形成新产品设计阶段中成本的前馈控制、制造阶段与使用阶段成本的反馈控制于一体的成本控制系统。 前馈控制是一些因素在影响企业成本以前，就先把它预测出来，并通过一些控制措施，对它进行控制，消除对企业成本的负面影响，以减少成本的超支。此时对各种影响因素预测的可靠程度、详尽程度及其与实际情况的吻合程度，对前馈控制的有效性起着决定性作用。 与反馈控制相比，前馈控制有几个特点:(1)反馈控制以成本的形成、使用系统作为受控对象，而前馈控制是以产品的设计开发为控制对象，设计开发直接影响到以后产品成本的形成。(2)反馈控制主要目的是要达到原定成本目标，而前馈控制的目的是实现最优成本方案和最佳的成本支出效果。(3)反馈控制具有滞后性弱点。前馈控制不仅克服了这一弱点，而且大大增强了整个成本控制系统的决策功能。从成本控制程度、失控损失的角度考察，不难发现，前馈控制的效果要更好。这是由于前馈控制阶段在时间上早于反馈控制阶段，因而成本控制程度最高，且失控带来的损失最少。 前馈控制的范围会因企业的不同而改变。对生产己经定型的企业来讲，前馈成本控制主要涉及与成本有关的产品设计、技术改造、制造工艺、资源利用、市场开发以及企业间的横向协作等;而对于拟建中的新型企业，其成本前馈控制范围除要考虑上述因素外，还应权衡企业的规模与厂址选择等。 当然，突出前馈控制的突出性与重要性并不意味着就是否认反馈控制。前馈控制虽然具有前瞻性，但它不可能将未来的一切都考虑得完全周密，必然合与现实存在出入;况且实际情况经常变化，原先预测、估计的基础可以改变，甚至不再成立。这种情况就需要反馈控制来传递反馈信息，供控制主体分析偏差原因，采取纠偏措施及至重新调整计划等。 所以，一个完整的成本控制系统应是前馈控制与反馈控制恰当组合，集中两者的优点形成互补。 2.全系统成本控制 全系统成本控制要求采取分级控制与分责任单位控制相结合。当多层次控制系统的各个层次子系统都有各自的控制目标，并按此目标进行挖制，使其行动上和整个系统的控制目标保持一致时，就形成了我们所说的分级控制。构成这一成本控制结构的是由最低层到最高层相应的责任中心，各级责任中心相互联系、相互依存、以分级控制原理实现全系统的成本控制。各级责任中心之间不断传送信息反馈控制状况，上级责任中心的决策是下一级责任中心的指令信息，而下一级责任中心的报告又是上一级的责任中心的反馈信息;同一级责任中心之间同时进行信息交流，实际上这也是一种分级集中控制的结合。 分级控制是控制理论在成本控制组织形式上的实现。一般分级控制的职能分工是基层负责作业控制、中层负责管理控制、高层负责经营控制。在实际工旅率企业组织分为企业、车间、班组、岗位等就是表现。 三、成本控制的相对性 一般意义上，绝对成本控制是指只采用精打细算、节约开支、减少浪费等限制措施去控制成本的绝对额，是人们最喜欢、最直观的成本控制内容，标准成本和预算控制是它的主要方法。 经济效益的大小取决于投入与产出两个因素相互作用的结果。单纯的成本低或利润高不能说明经济效益的高低，必须将成本与利润、产量等联系起来，通过投入产出的比较，才能全面反映效益高低。 相对成本控制是指企业结合产量、成本和利润三者关系，寻找成本最低、利润最高的销售量，或者通过技术经济分析，选择成本最低点的生产经营条件，使成本控制达到最理想水平。它把成本同其他经济效益指标结合起来进行控制，而不是单纯控制成本的绝对数，相对成本控制的内容常常包括本量利分析、质量成本控制、成本功能分析、成本支出效益分析，且主要在成本发生之前进行。 成本控制范畴从绝对成本控制到相对成本控制的发展，扩展了经营者的视野，要求管理者不仅注意“节流”，更要注重“开源”，在大力降低成本的同时，又充分关注与成本形成相关的生产管理、技术管理以及质量管理等方面工作。 四、成本控制理论的全新拓展 传统成本控制虽然在理论与方法上进行许多有益的探索，积累了一些可供借鉴的经验，但随着经济环境的转变，企业间竞争的加剧，传统的成本控制观念正面临着挑战。 首先，传统成本控制范围太窄，它过于注重产品产出过程的有形成本，而对投产前的产品设计、技术领域和流通领域的无形成本控制考虑不够，因而控制的效果极为有限，难以真正切实有效地落实成本管理责任制。其次，在成本分析上，注重报表分析而忽视生产过程分析;局限制造成本分析而缺乏责任成本分析;侧重价值分析而轻视技术分析。对指标分析也只关心计划完成情况与过去同期相比的增减情况，没有深入进行效益分析。 1.战略成本控制 虽然现代成本控制并没有改变传统的事前、事中、事后的时间序列，但是改变了序列各阶段所包含的具体内容。企业战略成本管理的兴起与发展是导致事前成本控制变化的主要原因。为了实现竞争优势，“成本领先”不仅作为一种控制思想，而且是企业的一种竞争策略。换句话说，价值链的重构、结构性成本动因的分析与选择，使成本控制视野超过了成本本身。对于成本分析方法也不再仅仅局限成本额的高低判断与选择，而是必须综合成本与竞争、成本与环境、成本与收益进行成本控制与决策。事前成本控制仍然是产品成本，但战略成本控制作为竞争战略的组成部分，有机地结合了技术资源与人力资源战略管理，充分调动了人的积极性，尤其是高科技人才的积极性。总之，现代成本管理的实质，是用高科技来降低成本，靠技术进步取得经济效益。 2.成本避免与成本设计 “成本避免观念”它率先从成本形成的源头起逐步挖掘降低成本的潜力，强调尽早预防或避免，从企业的总体着眼，立足于需求的目标成本实行控制，而不受历史成本水平的局限和干扰，对能避免发生的成本尽量避免。从成本控制的发展趋势看，这是一种高层次的管理形式。“零基预算”控制就是成本避免观念在成本控制上的一种成本尝试，在编制费用预算时，不管历史水平与现状如何，一切从零为起点，独立分析各项支出的必要性及确定各项费用支出多少最为合适。 3.作业价值链成本控制 事中成本控制内容的变化主要由作业成本管理引起的。例如，日本创建了适时生产系统，将企业日常安排从传统的由前向后(即供、产、销)顺序推进的方式改为由后向前(销、产、供)拉动的“顾客需要式”生产系统，一切从用户的需求出发，根据需求的数量、质量以及交货期来决定生产任务，企业内部的每道生产工序只能按下道工序的要求组织生产，尽量减少不增加价值的作业，从而将成本控制观念从“维护控制”推进到“改善控制”的新阶段。成本“改善控制”是先预见到生产过程中可能引起成本升高的要素，并通过预设的制约手段来实现成本控制。为了适应“顾客需求式”生产系统，成本控制方法上采用了作业成本制，对各作业发生的成本适时进行控制，将成本控制的重心由部门转向作业或作业链，将生产工艺过程分为一个个独立的生产环节，每一环节视为一个作业。成本控制范围的相对缩小，使得变动制造费用归集更加明细化，分配标准也趋于多样化，从而使各项费用的发生与负担因果关系更加明确，使成本控制更趋科学，计算更加准确。 五、成本控制的原则 由于本文着重讨论施工企业成本控制，这里我们结合施工企业特点列出以下几个施工企业成本控制的原则: 1，开源与节流相结合的原则 降低成本，需要一面增加收人，一面节约支出。因此，在成本控制中，也应该坚持开源与节流相结合的原则。要求做到:每发生一笔较大的成本费用，都要查一查有无与其相对应的预算收入，是否支大于收，在经常性成本核算和成本分析中，也要进行实际成本与预算收入的对比分析，以便从中探索成本节超的原因，纠正成本的不利偏差，提高成本的降低水平。 2.中间控制原则 中间控制原则即动态控制原则，是把成本的重点放在施工项目各主要施工段上，及时发现偏差及时纠正偏差，在生产过程中进行动态控制。 对于具有一次性特点的施工项目成本来说，应该特别强调项目成本的中间控制。因为施工准备阶段的成本控制，只是根据上级要求和施工组织设计的具体内容确定成本目标、编制成本计划、制订成本控制的方案，为今后的成本控制做好准备。而竣工阶段的成本控制，由于成本盈亏己经基本定局，即使发生了偏差，也己来不及纠正。因此，把成本控制的重心放在基础、结构等主要施工阶段上，是十分必要的。 3.目标管理原则 目标管理是贯彻执行计划的一种方法，它把计划的方针、任务、目的和措施等逐一加以分解;提出进一步的具体要长，并分别落实到执行计划的部门、单位甚至个人。目标管理的内容包括:目标的设定和分解，目标的责任到位和执行，检查目标的执行结果，评价目标和修正习标，形成目标管理的P(计划),D(实施)、C(检查)、A(处理)循环 4.责、权、利相结合的原则 要使成本控制真正发挥及时有效的作用，必须严格按照经济责任制的要求，贯彻责、权、利相结合的原则。 在项目施工过程中，项目经理、工程技术人员、业务管理人员以及各单位和生产班组都负有一定的成本控制责任，从而形成整个项目的成本控制责任网络。另一方面，各部门、各单位、各班组在肩负成本控制责任的同时，还应享有成本控制的权力，即在规定的权力范围内可以决定某项费用能否开支、如何开支和开支多少，以行使对项目成本的实质性控制。最后，项目经理还要对各部门、各单位、各班组在成本控制中的业绩进行定期的检查和考评，并与工资分配紧密挂钩，实行有奖有罚。实践证明，只有责、权、利相结合的成本控制，才能收到预期的效果，达到名实相符的项目成本控制。 5.经济性原则 即企业实施成本控制活动必须考虑其经济性，也就是说企业实施成本控制而发生的成本不应超过因缺少控制而丧失的收益，这就要求我们在成本控制过程中关注关键因素、关键环节，对于非关键因素不一味追求过细的成本控制，防止因过细的管理活动发生的支出超出了实际创造的效益而得不偿失。、成本控制的意义成本控制的实施是保证企业完成既定成本目标的重要手段。作为企业管理目标之一的成本管理目标，在企业生存与发展中起着至关重要的作用，为实现既定的成本管理目标，进行有效的成本控制是必不可少的重要手段。 2.成本控制的实施是降低工程建设成本、增加盈利、提高经济效益的重要途径。 企业进行成本控制的目的就是努力降低工程建设成本、提高经济效益，实施有效的成本控制将是实现这一目的的最直接的途径。 3.成本控制的实施为保护企业财产