资产损失税前扣除的审核.ppt

资产损失税前扣除的审核与企业所得税汇算清缴的管理 主讲人 陈玉琢教授注册会计师注册税务箱 cyz168 资产损失税前扣除审核政策依据 企业所得税法第八条 第十条企业所得税法实施条例第三十二条 第三十九条财税 2009 57号国税发 2009 88号国税函 2009 772号13号令国税发 1997 190号 资产损失税前扣除审核内容 1 什么损失 资产损失的范围2 要不要批 资产损失税前扣除方式3 哪年扣除 资产损失扣除时间4 损失原因 5 损失金额 6 损失证据 对不同资产不同原因下的损失金额和证据进行审核 一 资产损失的范围 一 资产损失的范围 二 资产损失税前扣除方式 审批原则和权限 符合性审查 原则 属地审批 原则 省级税务机关 国务院决定事项形成的资产损失 省级税务机关确定的审批机关 其他资产损失 总机构所在地税务机关 捆绑资产损失 审批程序和时限 截止日为本年度终了后第45日 审批 受理 申请 受理之日起30个工作日内 追踪管理和责任追究 及时受理和审批按规定程序审批审批扣除后 应由企业主管税务机关进行实地核查确认追踪管理上级监督下级纳税检查 证据的真实性 合法性和合理性税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任 三 资产损失扣除时间 当年发生的当年扣除 企业发生的资产损失 应在按税收规定实际确认或者实际发生的当年申报扣除 不得提前或延后扣除 以前发生的追补扣除 企业以前年度发生 按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失 在当年因为各种原因未能扣除的 不能结转在以后年度扣除 可以按照有关规定 追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 而不能改变该项资产损失发生的所属年度 四 资产损失金额 在会计上 企业的各项资产处于处置状态或预期不能给企业带来经济利益时 应当终止确认 将处置收入扣除资产账面价值和相关税费后的金额计入当期损益 资产的账面价值是资产的初始计量金额减除按会计准则规定计提的累计折旧或摊销和累计减值准备等后的余额 在税法上 资产损失金额一般为资产净值减除保险赔款 责任人赔款和处置收入后的余额 资产净值是指资产的计税基础减除已经按照税法规定扣除的折旧 折耗 摊销 准备金等后的余额 企业境内 境外营业机构发生的资产损失应分开核算 对境外营业机构由于发生资产损失而产生的亏损 不得在计算境内应纳税所得额时扣除 2007年期初购入存货 借 存货100贷 银行存款1002007年期末 跌价10借 资产减值损失10贷 存货跌价准备102008年卖出70借 银行存款70贷 主营业务收入70借 主营业务成本90借 存货跌价准备10贷 存货100 五 资产损失证据的分类 外部证据内部证据 六 货币资产损失 现金损失银行存款损失坏账损失 一 现金损失 损失金额 现金短缺扣除责任人赔偿后的余额损失证据 现金盘点表短款的说明相关核准文件责任赔偿说明涉案材料 二 存款损失 损失金额 确实不能收回的部分损失证据 存款原始凭据 机构破产 清算的法律文件 政府责令停业 关闭文件等 剩余资产分配文件 三 坏账损失 损失金额 应收 预付账款 可收回金额损失条件 法人死亡自然人死亡逾期无力清偿债务重组 破产重整后 无法追偿不可抗力导致无法收回其他条件 三 坏账损失 损失证据 1 法院的破产公告和破产清算的清偿文件 2 法院的败诉判决书 裁决书 或者胜诉但被法院裁定终 中 止执行的法律文书 3 工商部门的注销 吊销证明 4 政府部门有关撤销 责令关闭的行政决定文件 5 公安等有关部门的死亡 失踪证明 6 逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明 7 与债务人的债务重组协议及其相关证明 8 其他相关证明 逾期应收款项的损失认定 逾期不能收回的应收款项中 单笔数额较小 不足以弥补清收成本的 由企业作出专项说明 对确实不能收回的部分 认定为损失 逾期三年以上的应收款项 企业有依法催收磋商记录 确认债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的 并能认定三年内没有任何业务往来 可以认定为损失 七 债权投资损失 贷款类债权损失的确认条件 1 法人死亡 2 自然人被宣告失踪 死亡 3 不可抗力 4 触犯刑律受到制裁 5 不能偿还到期债务 无财产可执行 6 不能偿还到期债务 和解协议或重整协议 7 不能偿还到期债务 抵债资产金额小于贷款本息 8 无法偿还垫款 9 银行卡透支款项 10 助学贷款逾期 无法收回 11 经国务院专案批准核销的贷款类债权 12 其他条件 七 债权投资损失 债权投资损失的证据助学贷款损失的证据 八 股权投资损失 损失金额 股权投资 责任人和保险赔款 变价收入或可收回金额后可收回金额一律暂定为账面余额的5 损失条件 死亡植物人长期投资亏损垂死 八 股权投资损失 损失证据企业法定代表人 主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明 有关被投资方破产公告 破产清偿文件 工商部门注销 吊销文件 政府有关部门的行政决定文件 终止经营 停止交易的法律或其他证明文件 有关资产的成本和价值回收情况说明 被投资方清算剩余资产分配情况的证明 九 不得确认损失的股权和债权 有经济偿还能力的逃废或者悬空的行政干预逃废或者悬空的未追偿非经营活动的债权资金直接拆借而发生的损失其他不应当核销的企业债权和股权 十 存货损失和工程物资损失 一 存货盘亏损失损失金额 成本 责任人赔偿损失证据存货盘点表 存货保管人对于盘亏的情况说明 盘亏存货的价值确定依据 企业内部有关责任认定 责任人赔偿说明和内部核批文件 十 存货损失和工程物资损失 二 存货毁损 报废损失损失金额 成本 残值 保险赔款 责任人赔偿损失证据单项或批量金额较小的存货 由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明 单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货 应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明 涉及保险索赔的 应当有保险公司理赔情况说明 企业内部关于存货报废 毁损 变质情况说明及审批文件 残值情况说明 企业内部有关责任认定 责任赔偿说明和内部核批文件 十 存货损失和工程物资损失 三 存货被盗损失损失金额 成本 保险赔款 责任人赔偿损失证据向公安机关的报案记录 公安机关立案 破案和结案的证明材料 涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明 涉及保险索赔的 应当有保险公司理赔情况说明 十 存货损失和工程物资损失 企业因存货盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除 非正常损失 是指因管理不善造成被盗 丢失 霉烂变质的损失 十一 固定资产损失 一 固定资产盘亏损失损失金额 账面净值 责任人赔偿损失证据固定资产盘点表 盘亏 丢失情况说明 单项或批量金额较大的固定资产盘亏 丢失 企业应逐项作出专项说明 并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明 企业内部有关责任认定和内部核准文件等 十一 固定资产损失 二 存货报废 毁损损失损失金额 账面净值 残值 保险赔款 责任人赔偿损失证据企业内部有关部门出具的鉴定证明单项或批量金额较小的固定资产 由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明 单项或批量金额超过上述规定标准的较大固定资产 应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明 自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损 报废的 应当有相关职能部门出具的鉴定报告企业固定资产报废 毁损情况说明及内部核批文件涉及保险索赔的 应当有保险公司理赔情况说明 十一 固定资产损失 三 存货被盗损失损失金额 账面净值 保险赔款 责任人赔偿损失证据向公安机关的报案记录 公安机关立案 破案和结案的证明材料 涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明 涉及保险索赔的 应当有保险公司理赔情况说明 十一 固定资产损失 企业因固定资产盘亏 毁损 报废 被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额 可以与固定资产损失一起在计算应纳税所得额时扣除 十二 在建工程损失 一 在建工程停建 废弃和报废 拆除损失损失金额 账面价值 残值损失证据国家明令停建项目的文件 有关政府部门出具的工程停建 拆除文件 企业对报废 废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件 单项数额较大的在建工程项目报废 应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告 工程项目实际投资额的确定依据 十二 在建工程损失 二 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失损失金额 账面价值 残值 保险赔偿 责任赔偿损失证据有关自然灾害或者意外事故证明 涉及保险索赔的 应当有保险理赔说明 企业内部有关责任认定 责任人赔偿说明和核准文件 十三 生产性生物资产损失 一 生产性生物资产盘亏损失损失金额 账面净值 责任人赔偿损失证据生产性生物资产盘点表 盘亏情况说明 单项或批量金额较大的生产性生物资产 企业应逐项作出专项说明 企业内部有关责任认定和内部核准文件等 十三 生产性生物资产损失 二 生产性生物资产病亡损失损失金额 账面净值 除残值 保险赔偿 责任人赔偿损失证据企业内部有关部门出具的鉴定证明 单项或批量金额较大的生产性生物资产森林病虫害 疫情 死亡 企业应逐项作出专项说明 并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告 因不可抗力原因造成生产性生物资产森林病虫害 疫情 死亡 应当有相关职能部门出具的鉴定报告 企业生产性生物资产森林病虫害 疫情 死亡情况说明