项目二-增值税计算申报与核算.ppt

项目二增值税计算申报与核算 增值税税款计算 增值税纳税申报 增值税会计核算 出口退税 本项目内容 增值税概述 一 增值税的概念 P32 增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其增值额为课税对象 征收的一种流转税 2013新 交 邮 电 服 应税劳务 指有形动产 包括热力 电力和气体 称为 任务2 1增值税计算 增值税是对商品生产和流通中的新增价值 增值额 征税 故称之为 增值税 例 生产桌子 购进材料 木材 油漆 胶 钉子等 60元 桌子 生产 100元 增值额 100 60 40 增值税 40 增值税 100 60 40 实际中 销项税额 进项税额 税款抵扣制 补充 纳税人1 含义 凡在我境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 应税服务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 单位 是指所有的单位 个人 是指个体经营者及其他个人 2 种类 纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人 1 小规模纳税人小规模纳税人是指年应征增值税销售额 以下简称年应税销售额 在规定标准以下 会计核算不健全 不能准确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额的纳税人 实行简易计税办法 2 一般纳税人是指达到一定的生产经营规模 即超过小规模纳税人标准 并且是会计核算健全 能按照税法的规定 分别核算销项税额 进项税额和应纳税额的单位 采用税款抵扣制 一般纳税人实行17 税率 应缴税额 销项税 进项税 小规模纳税人实行3 税率 应缴税额 销售额 3 3 一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 注意 1 符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的 不得抵扣进项税额 也不得使用增值税专用发票 2 一经认定为一般纳税人 不得再转为小规模纳税人 税法规定不认定为一般纳税人的有4个 年销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人 除个体经营者外 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业 可选择 装潢业务的个体户和装修木匠 征税范围的一般规定 1 在我国境内销售或进口货物 货物指有形动产 1 征税范围 2 1 1增值税一般纳税人计算 征税范围 2 提供加工 修理修配劳务 加工是指受托加工货物 即委托方提供原料及主要材料 受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务 征税范围 2 提供加工 修理修配劳务 修理修配劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 使其恢复原状和功能的业务 3 在境内提供应税服务交通运输业 陆 水 空 管道邮政业电信业部分现代服务业 技术性 知识性服务 征税范围 可见 我国增值税的征收范围包括生产 批发 零售和进口环节 加工和修理修配 交 邮 电 服务也属于增值税的征税范围 例题 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的租赁B 桥梁的修理C 房屋的装潢D 受托加工白酒 答案 AD 2 征收增值税的特殊项目 1 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节征收增值税 2 银行销售金银的业务 征收增值税 3 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 征收增值税 视同销售货物行为 3 几种特殊行为 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 视同销售货物行为 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送到其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 如果公司总部在北京 分部在大连 总部移送产品至分部用于销售 账务上如果做才能不至于移送环节交税 而改在销售环节交税 我想过用委托代销方式 不知道能不能行 还有其他方式吗 征税范围 视同销售货物行为 四 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 非增值税应税项目 是指提供非应税劳务 转让无形资产 销售不动产和固定资产在建工程等 纳税人新建 改建 扩建 修缮 装饰建筑物 无论会计制度规定如何核算 均属于固定资产在建工程 征税范围 六 将自产 委托加工或购进的货物用于投资 提供给其他单位或个体工商户 例 你和朋友合伙开咨询公司 需要两台电脑和一间办公室 你的公司正是卖电脑的 你以两台电脑作为出资 你朋友以一件办公室为出资 假设 你公司电脑买入价2000元 市场价2500元 你以哪种价位作为出资额 2000元还是2500元 征税范围 八 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送给其他单位或个人 征税范围 七 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 八 无偿提供 以公益活动为目的或社会公众为对象除外 购进货物何时属于视同销售 何时属于不得抵扣的进项税 例题 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项中抵扣的是 A将外购货物用于本单位集体福利B将外购货物分配给股东和投资者C将外购货物无偿赠送给其他个人D将外购货物作为投资提供给其他单位 答案 A 多选题 单位或个体经营者的下列业务 应视同销售征收增值税的有 A 商场将购买的商品发给职工B 饭店将购进啤酒用于餐饮服务C 个体商店代销鲜奶D 食品厂将购买的食品原料赠送他人CD 单选 依据增值税的有关规定 下列行为中属于增值税征税范围的是 A 供电局销售电力产品B 房地产开发公司销售房屋C 饭店提供餐饮服务D 房屋中介公司提供中介服务答案 A 单选 下列行为属于视同销售货物 应征收增值税的是 A 某商店为服装厂代销儿童服装B 某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利C 某企业将外购的水泥用于基建工程D 某企业将外购的洗衣粉用于个人消费答案 A 2 混合销售行为 电器商场销售空调顾客提供安装 收取安装费销售货物有一项提供安装劳务联系业务 例 某空调生产企业 一般纳税人 销售一批空调 不含税价100000元 为保证安全 由本厂技术人员提供安装 收取安装费700元 不含税 应如何征税 解 1 属混合销售行为 2 空调生产厂是从事货物生产销售为主的企业 应征收增值税销项税额 100000 700 17 17119 例 某建筑工程公司承包一项工程 工程劳务收入500万元 另为该工程提供装饰材料价款100万元 应如何征税 解 1 属混合销售行为 2 建筑公司不是从事货物生产销售的企业 应征收营业税应纳税额 500 100 3 3 兼营货物销售与非应税劳务 汽车修理厂修理汽车清洗汽车修理劳务无联系两项提供洗车 独立 业务 含义 指纳税人兼有销售货物和提供非应税劳务两类经营项目 并且这种经营不发生在同一业务中 税务处理 分别核算 分别征税货物和应税劳务征增值税非应税劳务征营业税未分别核算的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 例1 某机械生产厂本月销售车床200万元 不含税 同时对外承揽安装设备业务收入50万元 不含税 如何征税 若该厂未分别核算两项业务 当月营业收入共计250万元 应如何征税 解 1 属兼营行为 2 分别核算 分别征收应纳增值税 200 17 应纳营业 50 3 3 若未分别核算 核定 例题多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 属于应当征收增值税的混合销售行为的有 A 邮局提供邮政服务并销售集邮商品B 商店销售空调并负责安装C 汽车制造厂销售汽车 又开设门市部修理汽车D 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务 答案 BD 例题 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机答案 C 混合销售行为与兼营行为的比较 4 混合经营增值税行为 兼营不同税率行为应分别核算 否则从高税率 5 代购货物P38 例 某超市某月销售额为40万元 其中蔬菜 水果 粮食等农产品销售额为15万元 不含税价 其他商品销售额为25万元 应如何纳税 若该超市未将所售商品的销售额分别核算 共计取得收入40万元 应如何纳税 解 分别核算 销项税额 15 13 25 17 未分别核算 销项税额 40 17 2 税率增值税采用比例税率 一般纳税人具体为 1 基本税率 17 绝大多数货物和应税劳务 税率为17 2 低税率 13 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 7类 主要是一些生活必需品 粮食 食用植物油 鲜奶 水 气 煤 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 国务院规定的其他货物 有形动产租赁17 交通运输业 邮政业 基础电信服务等适用11 税率其他部分现代服务业 除有形动产租赁 增值电信服务适用6 税率 营改增 3 零税率 适用出口货物 有些东西例外 5 征收率 1 小规模 一般 3 销售自己使用过的或销售旧货2 2 一般纳税人 销售资产的 3 a f 特殊项目的 3 销售自己使用过的 3 6 抵扣率 从农民手中购买农产品 13 例 某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机 又兼营拖拉机维修业务 某月销售拖拉机20台 不含税售价2万元 台 维修业务取得不含税收入1万元 应如何纳税 问题 应纳何种税 税率是多少 解 1 销售和维修业务均应缴纳增值税 2 销售和维修业务分别适用税率13 17 3 销项税额 20 2 13 1 17 结论 低税率仅适用于部分货物 征收率和税率 一般纳税人应纳税额 销售额 税率 进项税额小规模纳税人应纳税额 销售额 征收率简易征收办法 税率适用于一般纳税人 征收率通常适用于小规模纳税人 3 增值税销项税额的计算 一般纳税人应纳增值税的计算 一 计算公式 采用 购进扣税法 其计算公式为 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算 围绕两个关键环节 一是当期销项税额如何计算 二是当期进项税额如何抵扣 含税销售额的换算 不含税销售额 含税销售额 1 税率 当期销项税额的计算销项税额 是指纳税人当期销售货物 劳务或者提供应税服务 按照不含税销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额 计算公式 当期销项税额 当期销售额 税率销项税额的确定主要取决于销售额的确定 1 销售额的组成内容2 应税销售额的计算 例1 纳税人甲销售花生油给乙 甲企业 乙企业 花生油1000元 不含税 1000元 1000 13 130 元 甲共收取1000 130 1130 元 销项税额 例2 纳税人甲销售花生油给乙 送货上门 另收取运输费100元 甲企业 花生油1000元 不含税 乙企业 1000元 100元 销售额 销项税额 1 销售额的组成内容 1 销售额 是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 2 价外费用 是指随销售货物 应税劳务 在价格以外收取的一切费用 如手续费 包装物租金 运输装卸费等 凡收取的价外费用 无论其会计制度如何核算 均应并入销售额计税 价外费用通常是含税收入 如上例 销售额 1000 100 1 11 1090 09元销项税额 1000 13 100 1 11 11 139 91元 注意 价外费用不包括 向购买方收取的销项税额 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 纳税人代垫的运费 代收代缴消费税加工小汽车加工费50 000元消费税 代收代缴 3 000元 B公司 受托方 A公司 委托方 税务机关 B公司应纳增值税 50000 17 3 视同销售行为销售额的确定 P40 对视同销售货物征税而无销售额的或价格明显偏低并无正当理由的 应按下列顺序确定销售额 1 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 2 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 公式中的成本是指 销售自产货物的为实际生产成本 销售外购货物的为实际采购成本 成本利润率由国家税务总局确定为10 但属于应从价定率征收消费税的货物 其成本利润率为消费税中规定的成本利润率 折扣与折让方式销售 2 特殊情况下销售额的确定 例 某新华书店批发图书一批 每册标价20元 含税价 共计1000册 由于购买方购买数量多 按七折优惠价格成交 并将折扣部分与销售额同开在一张发票上 10日内付款2 折扣 购买方如期付款 请问销项税额为多少 解 计税销售额 20 1000 1 13 70 12389 38元销项税额 12389 38 13 1610 62元 如将折扣额另开发票 则不得从销售额中减除 实物折扣A 涵义 未给予购货方货物价格的折扣 而是多给予实物 例 某公司销售商品1000件 售价为500元 件 不含税 成本为400元 件 因对方购货量较大 在销售1000件的基础上 另外赠送10件商品 B 会计处理 按1000件确认收入 C 税务处理 按 视同销售 中的 无偿赠送 处理 借 应收账款585000营业外支出4850贷 主营业务收入500000库存商品4000应交税费 增值税 销项税额 85850 85000 850 销售退回或折让A 涵义 货物销售后 由于其品种 质量等原因购货方未予退货 但需给购货方的一种价格折让 B 税务处理 对销售折让可以折让后的货款为销售额 例 某企业销售一批商品 售价为80000元 不含税 货到后购买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予10 的折让 销售实现时借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 增 销项 13600 发生销售折让时借 主营业务收入8000应交税费 增 销项 1360贷 应收账款9360 2 以旧换新 25万 30万 5万 涵义 在销售自己的货物时 有偿收回旧货物的行为 会计处理 销售的商品按商品销售的方法确认收入 回收的商品作为购进商品处理 税务处理 按新货物同期销售价确定销售额 不得扣减旧货物的收购价 例 某商场对某品牌洗衣机采取以旧换新的方式销售 新洗衣机售价2925元 含税 旧洗衣机折价600 另需支付现金2325元 借 库存现金2325库存商品 旧洗衣机600贷 主营业务收入2500应交税费 增值税 销项 425 注意 对金银首饰以旧换新业务 按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税 例 某金银首饰零售商店为小规模纳税人 某年10月采取以旧换新方式销售金银首饰 售出的金银首饰价值30000元 含税 其中收回旧首饰折价21000元 实收9000元 销项税额 9000 1 3 3 3 还本销售 涵义 在销售货物后 到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款 税务处理 销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 例 A企业生产销售甲产品 每件生产成本1000元 市场上同类商品售价为1500元 件 3月份采用还本销售方式销售甲产品100件 售价为1800元 件 5年后全额一次还本 实现销售收入时 借 银行存款210600贷 主营业务收入 甲产品180000应交税费 应交增值税 销项税额 30600 4 以物易物 涵义 购销双方不以货币结算 而是以同等价款的货物相互结算 税务处理 双方都应作购销处理 以各自发出 收到 的货物核算销售额 购货额 并计算销 进 项税额 例 A公司以自产A产品换取B公司生产的B原料 A产品的账面余额为15 6万元 市价为16万元 不含税 B原料的账面余额为18万元 市价为20万元 不含税 A公司向B公司支付补价4万元 5 包装物押金 租金 押金会计处理 收到押金时 借银行存款贷其他应付款逾期不再退还时 借其他应付款贷其他业务收入应交税费 增 销 押金税务处理 单独核算的 不并入销售额征税 逾期未退回包装物而不再退还的和已超过一年的押金 应按所包装货物的税率计算销项税额 包装物押金不等同于包装物租金除啤酒 黄酒外的其他酒类产品的包装物押金的处理啤酒 黄酒 包装物押金逾期时征税其他酒类产品 包装物押金在销售当期征税 3 含税销售额的换算 不含税销售额 含税 1 税率 1 从销售方取得增值税专用发票上注明的增值税 2 从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 3 接受境外服务 从税务机关或代理人处取得的税收缴款凭证上注明的增值税税额 4 购进农产品 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 注明的税额 注明的税额 注明的税额 买价 扣除率 增值税的扣税凭证有哪些 A增值税专用发票B海关进口增值税专用缴款书C农产品收购发票和农产品销售发票D从小规模纳税人取得的普通发票E税务机关代开的税收交款凭证 答案 ABCE 进项税额的抵扣时间P49 1 一般纳税人取得的防伪税控专用发票2010年后开票之日起180日内到税务机关认证 当月认证通过 当月必须抵扣 否则一律不得抵扣 2 一般纳税人取得的运输发票取得的2010年1月1日以后开具的运输发票 自开票之日起180天内申报抵扣 3 一般纳税人进口货物取得的关税完税凭证开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣 1 用于简易计征的项目 非增值税应税项目 免征税项目 集体福利或个人消费 2 非正常损失的购进货物或相关的应税劳务 因管理不善造成或违法造成 3 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 4 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 5 第1 4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 1 用于非增值税应税项目 免征税项目 集体福利或个人消费 销项税6 8 其中20 17 已经交过 所以销售时才扣除 练习1 某增值税一般纳税人向某农场购进小麦一批 收购价格为10000元 验收入库后 因管理人员保管不善损失1 4 则该项业务准予抵扣的进项税额为 元 1204 准予抵扣的进项税额 10000 13 1 1 4 975 元 练习2 某制药厂 一般纳税人 3月份销售抗生素药品117万元 含税 税率17 销售免税药品50万元 不含税 当月购入生产用原材料一批 取得增值税专用发票注明税款6 8万元 当月通过认证 抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况 则该制药厂当月应纳增值税为 万元 销项税额 117 1 17 17 17 万元 进项税额 6 8 万元 进项税额转出 6 8 50 100 50 2 27 万元 应纳增值税 17 6 8 2 27 12 47 万元 作业1 某商场 一般纳税人 2014年2月发生以下业务 购进一批货物不含税价20万元 取得销货方开具的增值税专用发票 发票尚未到税务机关认证 发票上注明税金3 4万元 购进货物一批不含税价10万元 货到入库但尚未付款 取得销货方开局的增值税专用发票 未认证 注明税金1 7万元 零售一批空调 取得收入23 4万元 批发一批空调不含税价20万元 因对方提前20天付款 所以给予2 折扣 实收19 6万元 因质量问题 顾客退回四月份购买的摄像机 退款1 17万元 与厂方联系 将此摄像机退回厂家 并提供了税务机关开具的退货证明单 收回货款及税金0 819万元 退货手续符合税法规定 从果农手中购进苹果支付1万元货款 取得合法购货发票 问 本期应纳税多少 销项税额 23 4 1 17 17 20 17 1 17 1 17 17 6 63 万元 进项税额 1 13 0 819 1 17 17 0 011 万元 应纳增值税 6 63 0 011 6 619 万元 一般纳税人应纳税额的计算 作业2 某生产企业为增值税一般纳税人 适用17 的税率 2014年6月有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票上注明销售额80万元 另外 取得甲产品包装物租金收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 价税合计23 4万元 3 本月以外购材料一批 买价5万元用于非应税项目 4 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输公司的运费5万元 取得专用发票 农产品验收入库 5 购进货物一批取得增值税专用发票上列明价款20万元 进项税3 4万元货物验收入库 另外 支付购货的运输费用3万元 取得运输公司开具的专用发票 本月下旬将该批货物的20 用于职工福利 要求 计算该企业2014年6月应缴纳的增值税税额 一般纳税人应纳税额的计算 解 1 企业向商场收取的包装物租金属于价外费用销售甲产品应计销项税 80 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品应计销项税 23 4 1 17 17 3 4 万元 3 本月外购材料用于非应税项目的进项税额不得抵扣 4 购进的免税农产品可按13 的扣除率计算抵扣进项税购进免税农产品应计进项税 30 13 5 11 万元 5 企业把外购货物用于职工福利的进项税额 按规定不得抵扣可抵扣的进项税 3 4 3 11 1 20 万元 该企业2010年6月份应纳增值税 14 45 3 4 万元 应纳税额的计算 2 1 2小规模纳税人应纳税额的计算 销售额 征收率 作业3 某商店为增值税小规模纳税人 2014年8月取得零售收入总额为12 36万元 计算该商店8月应缴纳的增值税额 1 8月取得的不含税销售额 12 36 1 3 12万元 2 8月应缴纳增值税税额 12 3 0 36万元 增值税的征税范围 小结 增值税的应纳税额计算 增值税的税率 增值税的纳税人 一 进口货物的征税范围 2 1 3进口货物征税 国外制品 我国出口再转销 自行采购 国外捐赠 来料加工 进料加工 二 进口货物的纳税人 进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人 三 进口货物的纳税税率 进口货物的应纳税额 应纳税额 组成计税价格 税率 例 某企业进口汽车一辆 成交价格为8万元 报关进口交关税1万元 消费税1万元 进口环节增值税多少 税率为17 1 甲电子设备生产企业 本题下称甲企业 与乙商贸公司 本题下称乙公司 均为增值税一般纳税人 2014年3月份有关经营业务如下 1 乙公司从再生资源经营单位购进再生物资 取得增值税专用发票 支付价款10万元 支付给丙企业运费1万元 并取得增值税专用发票 2 乙公司从甲企业购进电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得甲企业开具的增值税专用发票 注明货款270万元 增值税45 9万元 3 乙公司从农民手中购进免税农产品 收购发票上注明支付收购货款30万元 支付运输公司的运输费3万元 取得专用发票 入库后 将收购的农产品40 作为职工福利消费 60 零售给消费者并取得含税收入35 03万元 4 乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298 35万元 均开具普通发票 5 甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件 取得乙公司开具的增值税专用发票 注明货款180万元 增值税30 6万元 货物已验收入库 货款和税款未付 6 甲企业为乙公司制作大型电子显示屏 开具了普通发票 取得含税销售额9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托丙公司进行专业加工 支付加工费2万元 增值税0 34万元 取得丙公司增值税专用发票 要求 根据上述资料 按下列序号计算回答问题 每问需计算出合计数 1 计算甲企业2014年3月份应缴纳的增值税 2 计算乙公司2014年3月份应缴纳的增值税 任务2 2增值税纳税申报2 2 1增值税征收管理1 纳税义务发生时间纳税人发生应税行为应承担纳税义务的起始时间 1 正式确认纳税人已经发生属于税法规定的应税行为应承担纳税义务 2 有利于税务机关实施税务管理 合理规定申报期限和纳税期限 监督纳税人切实履行纳税义务 具体规定 直接收款方式 托收承付和委托收款 收到销售款或索取销售款凭证的当天 收到货物并办妥手续 赊销和分期收款 书面合同约定的收款日期 预收款方式 货物发出当天 代销货物 代销清单 且180天期限 视同销售 货物移送 2 纳税期限增值税的纳税期限分为按期纳税和按次纳税两种形式 按期纳税的 分别为1日 3日 5日 10日 15日或者1个月 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 不能按照固定期限纳税的 可以按次纳税 纳税人以1个月为一期纳税的 自期满之日起15日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口货物 应当自海关填发税款缴纳书的次日起7日内缴纳税款 进口货物及其物品的增值税连同关税一并由海关代征 3 纳税地点增值税的纳税地点一般规定 1 固定业户 应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税 2 非固定业户 在销售地纳税 未在销售地纳税的 要在机构所在地或居住地补交 3