货物运输合同印花税计税依据

1 / 15 货物运输合同印花税计税依据 印花税的计税依据 印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方法。 从价计税情况下计税依据的确定 实行从价计税的凭证，以凭证所载金额为计税依据。具体规定如下： 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 1.各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。 各类经济合同 购销合同 购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和 购销合同 易货合同，均应包括调剂、易货的全额。 在商品购销活动中，采用以货换货方式 进行商品交易签订的合同，是反映既 购又销双重经济行为的合同。 对此， 应按合同所载的购、 销金额合计数计税贴花。 合同未列明金额的。应按合同所载购、销数量，依照国家牌价或市场价格计算应 纳税额。 加工承揽合同 加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。 加工承揽合同 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金 额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额 相加数，即为合同应贴印花 ;若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承 揽合同计税贴花。 对于由委托 方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无 论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合2 / 15 计数，依照 加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。 【例 】 甲公司与乙公司签订一份加工合同， 甲公司提供价值 30万元的辅助材料并收 取加工费 25万元，乙公司提供价值 l00 万元的原材料。 加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料 金额之和。则甲公司应纳印花税 =%。xl0000=275 建设工程勘察设计合同 设计收取的费用建设工程勘察设计 合同的计税依据为勘察、 建设工程勘察设计合同 计收入 )。 建筑安装工程承包合同 建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如 建筑安装工程承包合同 果施工单位将自己承包的建设项目再分包或转包给其他施工单位， 其所签订的分 包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。 【例 】 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额 6000 万元。施工期间，该建筑公司又将其中价值 800万元的安装工程转包给乙企3 / 15 业 .并签订转包合同。 施工企业将承包工程分包或转包所签合同， 应根据分包合同或转包合同计载 金 额 计 算 应 纳 税 额 ， 则 该 建 筑 公 司 此 项 业 务 应 纳 印 花 税 =%=。 财产租赁合同 财产租赁合同的计税依据为租赁金额。 财产租赁合同 【 例】 A 公司向“汽车运输公司租入 5辆载重汽车，双方签订的合同规定， 5辆载重 汽车的总价值为 240 万元，租期 3个月，租金合计为万元。 租赁合同以租赁金额为计税依据，则 A 公司应缴印花税额 = l%。 xl0000= 由于税额不足 l 元的，按 1元贴花，实际贴花 13 元。 货物运输合同 货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额，不包 括所 货物运输合同 运货物的金额、装卸费和保险费等。 对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运 费为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税 ;凡分程结算运费的，应以分 程的运费作为计税依据。分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 对国际货运，凡由我国运输企业运输的，运输企业所持的运费结算凭证，以 本程运费为计税依据计算应纳税额 ;托运方所持的运费结算凭证，以全程运费为 计税依据计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，运输企业所持的运 费结算凭证免纳印花税，托运方所持的运费结算凭证 ，应以运费金额为计税依据 缴纳印花税。 【例 】 某企业与货运公司签订运输合同，载明4 / 15 运输费用 8万元。 则 :货运合同应纳印花税 =x %。 xl0000= 仓储保管合同 仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用。 仓储保管合同 借款合同 针对实际借贷活动中不同的借款形式， 借款合同的计税依据为借款金额。 借款合同 税法规定了不同的计税方法： 凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款 合同所载金额为计税依据计税贴花 ;凡是只填开借据并作为合同使用的，喧以借 据所载金额为计税依据计税贴花。 借 贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年签订，规定最高5 / 15 限额， 借款人在规定的期限和最高限额内随借随还， 为避免加重借贷双方的负担， 对这类合同只以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借 随还不签订新合同的，不再另贴印花。 对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同，应按借 款合同贴花 ;在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双 方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同， 应按合同所 载 租金总额，暂按借款合同计税。 在贷款业 务中，如果贷方系由若干银行组成的银团，银团各方均承担一定 的贷款数额，借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本，对这 类合同，借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额 计税贴花。 在基本建设贷款中，如果按年度用款计划分年签订借款合同，在最后一年 按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的， 对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最后签订的总合同，只就借款总额 扣除分合同借款金额后的余额计税贴花 。 【例 】 某钢铁厂与机械进出口公司签订购买价值 2000 万元设备合同，为购买 此设 备向商业银行签订借款 2000 万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租 赁合同，6 / 15 租赁费 1000 万元。 根据上述情况，该厂一共涉及三项应税行为 : 购销合同应纳税额 =2000万 x %。 =产生纳税义务后合同作废 不能免税 ; 借款合同应纳税额 =2000 万 x %。 =; 融资租赁合同属于借款合同，应纳税额 =l000 万 %。 =。 则该厂应纳税额 =+=7500。 财产保险合同 财产保险合同的计税依据为支付的保险费金额，不包括所 保财产 财产保险合同 的金额。 技术合同 报酬或使用费。 为了鼓励技术 技术合同的计税依据为合同所载的价款、 技术合同 研究开发，对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作 为计税依据。单对合同约定按研究开发经费一定比例作为报酬的，应按一定比例 的报酬金额贴花。 【例题】 例题】7 / 15 甲企业与丙企业签订一份技术开发合同。记载金额共计 500万元，其中研究 开发费用为 100 万元。该合同甲乙各持一份。 则甲乙一共应缴纳的印花税税额 =x %。 x2= 产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 2.产 权转移书据以书据中所载的金额为计税依据 2.产权转移书据以书据中所载的金额为计税依据。 3.记载资金的营业账簿， 3.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依 记载资金的营业账簿 据。 对跨地区经营的分支机构的营业账簿在计税贴花时， 为了避免对同一资金重 复计税，规定上级单位记载资金的账簿，应按扣除拨给下属机构资金数额后的其 余部分计算贴花。 2002 年 1 月 28 日，国税函 2002104 号批复规定，外国银行在我国境内设立的 分行，其境外总行须拨付规定数额的“营运资金”，分行在账户设置 上不设“实 收资本”和“资本公积”账户。根据印花税暂行条例第二条的规定，外国银 行分行记载由其境外总行拨付 的“营运资金”账簿， 应按核拨的账面资金数额计 税贴花。 企业执行两则启用新账簿后，其实收资本和资本公积两项的合计金额大 于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。凡“资金账簿”在次年度的实收资 本和资本公积未增加的，对其不再计算贴花。 4.在确定合同计税依据时 有些合同在签订时无法确 4.在确定合同计税依据时8 / 15 应当注意的一个问题是， 在确定合同计税依据时 定计税金额，如技术转让合同中的 转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是 按实现利润分成 ;财产租赁合同只是规定了月租金标准而无期限。对于这类 合同，可在签订时先按定额 5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 从量计税情况下计税依据的确定 实行从量计税的其他营业账簿和权利、许可证照，以计税数量为计税依据。 相关链接： 相关链接： 新准则下资金账簿印花税计税依据探讨 新准则下资金账簿印花税计税依据探讨 现行印花税法规与已经执行的企业会计准则之间的矛盾日益突出。尤其 是以资金账簿余额作为计税依据的印花税， 因代表资金金额之一的“资本公积” 科目核算内容变动，不仅表现为增加，也经常发生减少的情况。这种情况使得按 照资金账户余额计税产生了超额纳税，即应该退税的尴尬。实际上。这是由于新 会计准则引入了包括公允价值计量在内的一系列影响“资本公积”变化的新内 容所导致的问题。 建议依据“实收资本”和“资本公积”的明细科目 “资本 溢价”的余额计算印花税， 以便在不改变现行印花税法规的基础上完善印花税的 计税依据。 ?全文9 / 15 不同合同印花税缴纳问题 作者： 佚名 来源： 中顾法律网 点击数： 14758 更新时间： 2016-12-14 17:34:37 免费法律咨询 我来说两句复制链接大 中 小 0 提要 合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金 提要 额的两笔业务，一笔业务签了合同，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一 笔不交印花税 . 推荐阅读： 推荐阅读： 合同 印花税 ? 印花税的会计分录 ? 印花税的计算方法 ? 股票交易印花税简介 ? 印花税税率 ? 印花税的定义及相关知识汇总 ? 【出让土地使用权】出让土地使用权也要缴印花 ? 【销售合同内容】关于销售合同如何缴纳印花税 ? 土 地转让合同需交印花税 印花税是以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许 可证照等应税凭证文件为对象所征的税。 合同需要缴纳印花税，有合同就交没有合同就不交，例如同样性质同样金额 的两笔业务，一笔业务签了合同 ，另外一笔没签合同，则前一笔交印花税后一笔 不交印花税。 这里的合同不仅仅是指正规的合同， 包括企业的自制订单、 要货单、 发货单、要货单等等有合同或者合约性质的文书，也包括电子文档、 email 等， 都算合同。因此如果你会计凭证后面 附上了合同就必须交，出口销售和进口采购的 必须交，当然你不把合同附在记账凭证后面，就说没有合同，税务局也没办法，这 就是税务局要求合同10 / 15 核定印花税的道理。记住唯一不交印花税的合同是电话订 货。另外实际经营业务和合同不符的，仍按合同金额计算印花税，例如合同金额 1000 万，实际业务只发生了 100 万，则仍按 1000 万计算印花税。 这里的合同不仅仅包括采购合同和业务合同，还包括财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权 转移书据、购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同、借款合同 其中比较特殊是： 其中 比较特殊是：11 / 15 1,财产租赁合同 1,财产租赁合同税额不足 1元的，一律按 1元纳税。 财产租赁合同 2,财产保险合同 不是按保单金额缴纳印花税， 例 2,财产保险合同是按保费金额计算印花税， 财产保险合同 如财产保险标的是 1000万，保费是 100元，是按 100 元就算印花税 =100x1 3,加工承揽合同 凡是合同中分别表明了加工费 3,加工承揽合同， 加工承揽合同 和材料的金额，则加工费部分按加工承揽合同计算印花税，材料费 部分按购销合同计算印花税。 如未分别表明了加工费和材料的金额， 则一律按按加工承揽合同计 算印花税。 4,货物运输合同 4,货物运输合同是按运费发票金额来计算，即使没有合同，有运费发票也要缴纳印 花税，而且按发票全额计算印花税，不扣除进项税部分。但是运费发票中记载的 装卸费保险费等可以在计算印花税时扣除，例如一张运费发票中注明运费 500， 装卸费 100，保险费 50，则按 500计算印花税。 5、技术合同的补充 技术合同这部分我讲的比较简单，一般企业较少这种情况。技术合同的详细 规定如下： 一、关于技术转让合同的适用税目税率问题 技术转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可和非专利技术 转 让。为这些不同类型技术转让所书 运输企业的运输结算凭证应缴印花税问题 货物运输是许多单位发生较为频繁的一项业务，无论是购进货物，还是卖出货物，都需要进行货物运输。其中，12 / 15 有些单位由对方承担运输费用，有些则由自己承担。对于由单位自己承担运输费用的业务，其与运输单位或个人签订的运输合同，应按规定贴印花税票。然而，一些单位以未签订运输合同为由，不申报缴纳印花税，殊不知其用于结算的“运输结算凭证”，也应作为贴花的凭证。 印花税暂行条例规定，民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、 公路运输和联运合同，按运输费用万分之五贴花，单据作为合同使用的，按合同贴花。此外，国家税务局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知规定，在货运业务中，凡是明确承运、托运双方业务关系的运输单据，均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。 需要注意的是，企业运费如果能进行增值税抵扣，不应按抵扣后的剩余金额作为印花税计税依据，而应以运费含税的金额。印花税暂行条例规定，按运输费用万分之五贴花。而增值税 暂行条例规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式为：进项税额运输费用金额扣除率。 例如，执行企业会计准则的某工业企业，当年购进材料时发生运费 10万元，销售产品时发生运费 20万元，均13 / 15 取得运费结算凭证，且运费发票符合增值税抵扣的要求。企业会计处理如下： 购进材料时发生的运费 借：材料采购 /原材料 93000 应交税费 增值税 7000 贷：银行存款 100000。 销售产品时发生的运费 借：销售费用 186000 应交税费 增值税 14000 贷：银行存款 200000。 企业计算印花税的依据分别是 10 万元和 20 万元，而不是 93000元和 186000元。 第二条纳税人有下列情形之一的，地方税务机关可以核定其印花税的计税依据： 未按规定建立印花税应税凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证的； 拒不提供应税 凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的； 采用按其汇总缴纳办法的，未按地方税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报告，经地方税务机关责令14 / 15 限期报告，逾期仍不报告的或者地方税务机关在检查中发