管理会计课件第6章-短期经营决策.ppt

第六章短期经营决策 第一节经营决策概述第二节短期经营决策的相关概念第三节短期经营决策的一般方法第四节生产决策 1 是否生产的决策第五节生产决策 2 生产什么的决策第六节生产决策 3 怎样生产的决策第七节定价决策 第一节经营决策概述 经营决策的涵义决策分析的原则决策分析的分类决策分析的程序 decision making是对备选方案进行分析比较 权衡利害得失 从中选择最优方案的过程 2020 3 26 4 一 经营决策的含义 二 决策分析的原则 合法性政策性原则责任性原则民主性原则合理性原则科学性原则效益性原则 三 决策分析的分类 按决策的重要程度分类按决策条件的肯定程度分类按决策规划时期的长短分类按决策解决的问题内容分类 决策分析不是瞬间的决定 1 调研经营形势 明确经营问题 2 确定决策分析目标 3 设计各种备选方案 4 评价方案的可行性 5 选择未来行动的方案 6 组织决策方案的实施 跟踪反馈 2020 3 26 6 四 决策分析的程序 生产决策定价决策 第二节短期经营决策的相关概念 短期经营决策的内容 包括是否生产 生产什么 怎样生产等问题 单一方案多方案组合方案互斥方案排队方案 决策方案 生产经营能力 相关信息 短期经营决策必须考虑的重要因素 相关业务量相关收入相关成本 什么是相关信息 相关信息的两个判断标准 1 相关信息必须是可以预计的收入 成本 2 相关信息在被选方案中必须是有差异的 1 相关收入 relevantrevenue 相关收入是指与特定决策方案相联系的 在不同的决策方案中其预期值并不相同的收入 2 相关成本 relevantcost 相关成本包括 增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的 在不同决策方案中其预期值并不相同的成本 3 相关成本的对立概念 无关成本 无关成本包括 沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本 无关成本是指与决策结果无关 已经发生或注定要发生的成本 生产决策坚持相关性原则 凡相关的收入 成本 业务量就考虑 无关的就不考虑 注意 例 分辨相关收入与成本 贝尔熊正准备从温州出发去看望他在杭州的同学 他可以选择自驾车或乘坐长途汽车的方式去杭州 400公里 他收集了以下的信息 例 分辨相关收入与成本 例 分辨相关收入与成本 站在财务角度进行决策 贝尔熊应该选择乘坐长途汽车 但其他的一些非财务因素仍然会左右他的决定 第三节生产决策 1 是否生产的决策 是否接受特殊订单的决策是否继续生产亏损产品的决策是否增产的决策自制或是外购原材料的决策 一 是否接受追加订单的决策 例 A企业产品单位变动成本20元 件 现有产销量1万件 固定成本10万元 问 1 产品的单位成本是多少 2 假设B企业下订单40元 件 你是否接受 3 假设B企业下订单30元 件 你是否接受 4 假设B企业下订单23元 件 你是否接受 5 假设B企业下订单15元 件 你是否接受 直接判断法 订单的单价 VC接受订单的单价 VC拒绝订单的单价 VC 考虑的因素 A企业的最大生产能力和剩余生产能力A企业的剩余生产能力的利用是否冲击正常生产B企业是否是潜在的大客户 A企业是否愿意让利等 直接判断法的应用条件 追加订货量 剩余生产能力企业绝对剩余生产能力无法转移无需追加投入专属成本 情况一 企业存在剩余生产能力 且剩余生产能力无法转移 例6 11 例6 12 练习 设某公司生产乙产品 年设计生产能力为10000件 单位售价100元 其正常单位成本构成如下 直接材料30直接人工21变动制造费用12固定制造费用15合计78该企业还有30 的剩余生产能力未被充分利用 现有一客户要求订购3000件乙产品 每件只出价70元 要求 作出是否接受该项追加订货的决策分析 贡献边际总额法 方案一贡献边际总额方案二贡献边际总额选择大的那个方案 情况二 企业的剩余生产能力可以转移 要考虑出现的机会成本 例6 13 机会成本 在决策过程中 由于选择了最优方案 而必须放弃另一次优方案可能会带来的收益 通常我们把这种潜在的收益看做因选择最优方案而付出的代价 称之为机会成本 希尔顿酒店公司在全世界经营多家旅馆 此时它位于芝加哥的一家旅馆正面临着剧烈的市场竞争 为解决飞行人员的住宿问题 美国航空公司向希尔顿公司开出一份订单 在来年一年内以每房每晚50美元的价格至少包购50套房间 此合同可以保证 即使某些房间闲置 希尔顿公司至少可以销售50套房间 希尔顿公司的经理对该合同抱有很复杂的心理 因为同样一套房间在一年中的某些高峰期可以100美元的价格售出 例题 希尔顿酒店 要求 希尔顿公司的经理在考虑是否该签订这个合同 假设10月20日零售商召开大会时 附近的旅店都将被住满 此时这50间套房的机会成本是多少 12月28日 预计这50套房中仅有10套可以平均价90美元出租时 机会成本又是多少 全年的机会成本又是多少 练习 设某公司生产乙产品 其正常单位成本构成如下 直接材料30直接人工21变动制造费用12固定制造费用15合计78该企业年设计生产能力为10000件 其中固定订单7000件 单位售价100元 剩余3000件产能替别人做来料加工 收取每件8元的加工费 人工费每件2元 现有一客户要求订购3000件乙产品 每件出价70元 要求 作出是否接受该项追加订货的决策分析 情况三如果追加订货冲击正常任务 此时存在减少正常任务的机会成本 如果因为被冲击的正常任务无法正常履行合同 需要支付违约金 应视为追加订货的专属成本 例6 14 情况四如果订货企业有特殊要求 在这种情况下 存在追加订货的专属成本 例6 15 练习 某公司专门生产甲产品 年设计生产能力为7500件 销售单价为300元 正常产销量6000件 有关成本资料如下 直接材料120元直接人工75元变动制造费用15元固定制造费用30元单位制造成本240元现有某客户要求订购甲产品1500件 客户只愿出价225元 要求 1 是否接受该项订货的决策 2 特殊订货的甲产品款式上有些特殊要求 需租用一台专用设备 租金总额为750元 问是否接受该项订货 3 在 2 的基础上 客户要订货1700件 企业若接受订货 将减少正常销量200件 问应否接受该项订货 4 在 2 的基础上 客户要订货1700件 企业若接受订货 将减少正常销量200件 若不接受追加订货 剩余生产能力可以转移 对外出租可获得租金收入7000元 问应否接受该项订货 二 是否继续生产亏损产品的决策 例题 某公司专门生产甲产品 目前该产品的月产销量1万件 销售单价为25元 有关单位成本资料如下 直接材料15元直接人工5元固定成本10元单位制造成本30元假设如果我们停止生产甲产品 单位固定成本会减少 元 问是否该停止甲产品的生产 短期经营决策是继续生产 相对剩余生产经营能力无法转移的情况相对剩余生产经营能力可以转移的情况考虑机会成本 例6 1 例6 2 建设小学是温州的知名小学 除了正规课程外 本学期开始推出 四点钟学校 方便部分家长接送孩子的后顾之忧 即从下午4点到6点提供课后看护服务 目前有60个小学生接受这项服务 每生每月收取130元管理费 平均每月财务结果如下 思考题 建设小学的校长正在考虑放弃该业务 因为校长决策该业务是赔钱的 他认为 放弃这一项目每月可以节约400元 要求 1 分析放弃课后看护项目对温州建设小学的财务影响 2 列举三个影响决策的因素 1 TCM 7800 5000 800 2000 0接受 要求 做出B产品是否要停产或转产的决策分析 案例 亏损产品是否停产或转产的决策分析 某公司本年产销A B C三种产品 A产品净利5000元 B产品净亏2000元 C产品净利1000元 全公司净利合计为4000元 三种产品的销售量 销售单价及成本资料如图 B产品全年净亏2000元 表面看来为了减少亏损 增加盈利 应该停产B产品 但运用贡献边际分析法 结论则不同 1 贡献边际及净利计算表 2 A B C三种产品都为公司提供了贡献毛益 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1 2 即9000元 而它的贡献毛益总额只有7000元 所以净亏2000元 但A B C三种产品的贡献毛益总额合计为22 000元 抵补全公司的固定成本总额18 000元后 全公司尚有净利4000元 3 全公司的固定成本总额18 000元 不论B产品停产与否总是要发生的 属于无关成本 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了7000元 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A C承担 其结果反而造成整个公司的全面亏损 共亏3000元 B产品停产后的贡献毛益与净利计算表4 结论 只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产 由于B产品能提供贡献毛益总额7000元 所以不应停产 注意 对于亏损产品是否要转产的决策分析 主要看转产的产品确实是利用了亏损产品停产后腾出来的生产能力 而不占用其他产品的生产能力 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大于原亏损产品所提供的贡献毛益总额 则转产方案可行 三 是否增产的决策 情况一 企业具备增产的能力 能力无法转移情况二 企业具备增产的能力 能力可以转移情况三 企业不具备增产的能力 例题 某公司专门生产甲产品 目前该产品月产销量1万件 销售单价为25元 有关单位成本资料如下 直接材料15元直接人工5元固定成本10元单位制造成本30元假设公司具备增产30 的能力 固定成本不变 如果我们停止生产甲产品 单位固定成本会减少 元 问是否该停止甲产品的生产或增加甲产品的生产 第五节生产决策 2 生产什么的决策 新产品开发的品种决策半成品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策 例题 锋新公司现有的生产能力可用于生产A产品或B产品 有关资料如表5 1所示 金额单位 元 当有关决策方案的相关收入均不为零 相关成本全部为变动成本时 可以将贡献边际总额作为决策评价指标 指标大为优 差别损益 P 差别收入 差别成本 R C其中 差别收入等于两方案相关收入之差 即 R RA RB差别成本等于两方案相关成本之差 即 C CA CB 若差别损益 P大于零 则A方案优于B方案若差别损益 P等于零 则A方案与B方案的效益相同若差别损益 P小于零 则B方案优于A方案 以上计算结果表明 该公司生产B产品要比生产A产品更为有利 获取的收益要比A产品多60000元 注意 上面的计算中 两种产品的固定成本相同 为共同固定成本 在计算差量成本时 这类固定成本可不必计算在内 2020 3 26 51 要求 根据上述数据作出开发哪种产品较为有利的决策 例题 假定某公司生产能力为10000机器小时 实际开工率只有原生产能力的70 现准备将剩余生产能力用来生产A B或C产品 剩余生产能力 10000 1 70 3000 机器小时 A最大产量 3000 90 33 件 B最大产量 3000 60 50 件 C最大产量 3000 50 60 件 A的TCM 85 75 33 330 元 B的TCM 105 85 50 1000 元 C的TCM 93 75 60 1080 元 开发C产品的方案最优 当企业生产只受到某一项资源的约束 未知业务量的条件下 可采用单位资源贡献边际法进行决策 单位资源贡献边际分析法 判断标准 哪个方案的该项指标大 哪个方案为优 此类新产品决策还可用单位资源贡献边际法来进行决策 即通过比较单位资源可提供的边际贡献作出评价 生产C产品在一个小时内比生产B产品多创造0 02667元 该企业可利用的工时有3000小时 所以总共可以创造80元 0 02667 3000 半成品是否深加工的决策 是对那种既可以直接出售 又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品的决策 二 半成品是否深加工的决策 无论何种情况下的决策 半成品成本均属于沉没成本 决策中不予考虑 只有追加的加工成本才属于决策的相关成本 例题 要求 根据上述数据作出开发哪种产品较为有利的决策 例题 克里特公司目前销售甲商品 它正在考虑是否将现有的甲产品加工成乙产品进行销售 有关资料如图所示 比较各备选方案安全边际率大小 从而判断企业生产经营安全程度的方法 安全边际率分析法 计算甲 乙商品保本点销售量甲商品的保本销售量 2500件乙商品的保本销售量 3000件计算甲 乙商品安全边际率甲商品的安全边际率 5000 2500 5000 100 50 乙商品的安全边际率 5000 3000 5000 100 40 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工 所产出的性质相近 价值相差不多的多种产品的统称 三 联产品是否深加工的决策 联合成本为无关成本 不予考虑可分成本为相关成本 必须考虑 联产品 联产品投入 共同的生产过程 分离点 石油 汽油 化学制品 特殊工艺 特殊工艺 深加工后销售 深加工后销售 销售 可分成本 联产品投入 共同的生产过程 分离点 联合成本 石油 汽油 化学制品 一家石化厂生产两种产品 A和B 他们是某加工工序的联产品 两种产品都可出售 作为其他化学产品的原料 在分离点每升A产品售价0 25元 每升B产品可售0 30元 当月数据如下 联合加工成本1600000元产销量 单位 升 A4000000B2500000 例题 假设当月2500000升B产品可继续加工成 B 增加的成本为225000元 B 产品每升售价为0 38元 A产品可在分离点后任何时间销售 问 当月是否应将产品B继续加工成 B 销售 结果表明 不应将B产品加工为 B 产品 某公司在同一生产过程中可同时生产出甲 乙 丙 丁四种联产品 其中甲 乙两种联产品可在分离后立即出售 亦可继续加工后再行出售 其有关产量 售价及成本的资料如下 要求 做出甲 乙两种联产品是否需要进一步加工的决策分析 结论 1 甲联产品分离后继续加工再行出售可获得较多盈利 5000元 2 而乙联产品则以分离后立即出售的方案较佳 因为若继续加工再出售反而要损失5000元 零部件自制或外购的决策工艺选择的决策 第六节生产决策 3 怎样生产的决策 情况一 如果企业已经有能力自制零部件 则与自制能力有关的固定生产成本属于沉没成本 决策中不考虑 可采用相关成本法决策 一 零部件自制或外购的决策 决策标准 哪个方案的相关成本最低 哪个方案最优 相关成本分析法 只计算相关成本 要求 根据上述资料作出自制或是外购的决策 例题 企业常年需要甲零件 万件 该零件既可以自制 又可以外购 目前企业已具备自制能力 自制甲零件的单位完全生产成本 元 其中直接材料 元 直接人工 元 变动性制造费用 元 固定性制造费用 元 假定甲零件的外购单价 元 自制生产能力无法转移 情况二 如果企业尚不具备自制能力 且零部件的全年需用量不确定的情况下 可采用成本无差别点法进行决策 要求 根据上述资料作出自制或是外购的决策 例题 企业需用的某部件可以从市场上买到 市价为 元 件 如果安排自制 每年将发生相关的固定成本 万元 单位变动成本 元 件 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量 记作x0 成本无差别点法 依据成本无差别点业务量进行决策 若业务量X X0时 则a1对应的方案为最优方案 当业务量X X0时 则a2对应的方案为最优方案 若业务量X X0时 则两方案的成本相等 二者均可 决策标准 假设a1 a2 b1 b2 例题 某公司每年约需要甲零件4000个 如从市场购买 每个进货价包括运杂费为30元 若该公司目前有剩余生产能力可以生产这种零件 预计每个零件的成本数据如下 直接材料15元直接人工6元变动制造费用4元固定制造费用7元单位零件成本32元1 若该公司的车间生产设备如果不自制甲零件 可出租给外厂使用 每月可收取租金1800元 2 若该公司的车间自制甲零件时 每年需增加专属成本15000元 2020 3 26 一 相关成本分析法自制成本 15 6 4 4000 1800 12 15000 136600 元 外购成本 30 4000 120000 元 外购方案比自制方案节约成本16600元 采用外购较佳 2020 3 26 80 二 成本无差别点分析法设自制成本与外购成本相同的零件数为x 25x 1800 12 15000 30 x5x 36600 x 7320当零件数大于7320件时 外购成本大于自制成本 应该自制 当零件数小于7320件时 外购成本小于自制成本 应该外购 本例中零件数为4000件 外购成本小于自制成本 应外购该零件 当产量加大时 采用先进工艺有利 产量较小时 采用较为落后的工艺较为经济 因此 不同工艺方案的选择 必须同产品加工批量的大小联系起来分析 即采用本量利分析法 确定其成本分界点注意 分析时只需考虑各个备选方案不同的单位变动成本和不同的固定成本无须考虑各个备选方案相同的单位变动成本和相同的固定成本 二 工艺选择的决策 例题 假定某厂在生产某种型号齿轮时 可用普通铣床加工 也可用数控铣床加工 所需成本不同 类型变动成本固定成本普通铣床1 80元20元数控铣床1 00元100元要求 做出在什么批量范围内选用不同类型铣床进行加工的决策分析 回答 设普通铣床和数控铣床的成本分界点为x个 则 普通铣床预期成本y1 a1 b1x 20 1 80 x数控铣床预期成本y2 a2 b2x 100 1 00 x 求成本平衡点x的值令y1 y2 即0 80 x 80 0得x 100个 结论 若x 100 则两方案均可行若x大于100 则采用数控铣床较优若x小于100 则采用普通铣床较优 补充 最优生产批量法的意义及其应用案例 最优生产批量 在成批生产的企业里 每批生产多少 全年分几批生产最为经济的问题 应考虑两个成本因素 调整准备成本和储存成本 制造产品的直接材料 直接人工等生产成本与决策无关 不必考虑 调整准备成本 在每批投产前 要进行调整准备工作而发生的成本 与每批数量的多少无直接联系 但与生产批数有关 T1 每批调整准备成本 批次 s n 储存成本 单位产品在储存过程中发生的仓储费 搬运费 保险费 占用资金支付的利息等 相当于变动成本 以及折旧费 维修费等 相当于固定成本 最优生产批量法就是在决策分析过程中确定一个适当的生产批量 使其全年的调整准备成本与全年的平均储存成本之和为最低 案例 单一产品的最优生产批量的决策分析 例 假定某厂全年需要甲零件36 000个专门生产甲零件的设备每天能生产150个每天一般领用120个每批调整准备成本为300元单位零件全年的平均储存成本为2元要求 为该厂作出最优生产批量的决策分析 建立数学模型 基本原理 最优生产批量是全年调整准备成本与全年平均储存成本相等处的业务量 即全年总成本曲线上对生产批量的微分函数为零的业务量 设 全年总成本 甲零件的全年需要量为 3 6000个 甲零件每批产量 甲零件每天产量为 150个 甲零件每天领用量为 120个 生产每批甲零件的调整准备成本为 300元 每个甲零件的全年平均储存成本为 2元 公式 全年批数 全年总成本 T 全年调整准备成本 全年平均储存成本 S C 1 用微分法求 全优生产批量的全年总成本 为极小值时的 值 求 的一阶导数 最优生产批量 1 最优生产批数A Q也可根据最优生产批量的数学公式推导 最优生产批数 2 最优生产批量的全年总成本 也可以由数学公式推导 最优生产批量的全年总成本 3 第七节定价决策 以成本为导向的定价决策方法以市场需求为导向的定价决策方法以特殊要求为导向的定价决策方法定价策略 边际分析法下定价决策基本原理 销售函数 e x 销售量f 常数 表示基础产销量e 产销量的弹性指数 表示产销量对价格变化的反映程p 价格 销售收入函数 总成本函数 边际贡献函数 例题 某公司预计销售量函数x 400 4p 总成本为y 2000 20 x 问 如何使企业利润最大化 利润最大化的价格p 400 20 4 2 4 60 元 由此