项目四 营业税会计核算与申报.ppt

项目四营业税会计核算与申报 内容提要 任务一纳税人和征税范围的确定 营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 一 营业税的纳税人 是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内 所转让的无形资产 不含土地使用权 的接受单位或个人在境内 所转让或出租土地使用权土地在境内 所销售或出租的不动产在境内 是指除加工 修理修配以外的劳务 包括建筑业 金融保险业 通信业 文化体育业 娱乐业 服务业提供的各种劳务 单位 包括企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体及其他单位 个人 包括个体工商户和其他个人 一 纳税人的确定 二 营业税的扣缴义务人 8个税目 建筑业 金融保险业 通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 6 2 增值税消费税 营业税 关键词 在我国境内 应税劳务 有偿行为 二 征税范围的确定 歌厅 舞厅 卡拉OK歌舞厅 包括夜总会 练歌房 音乐茶座 包括酒吧 高尔夫球 游艺 如射击 狩猎 跑马 游戏机 卡丁车 热气球 动力伞 射箭 飞镖 等娱乐行为的营业税统一按20 的税率执行 对个人出租住房 不区分用途 在3 税率的基础上减半征收 三 税目 税率的选择 四 优惠政策的运用 任务二营业税税款的计算 组成计税价格 营业成本或工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 一 应纳税额的计算 1 建筑业 1 征税范围 一般规定 包括建筑 安装 修缮 装饰和其他工程作业 特别提醒 管道煤气集资 初装费 业务 按 建筑业 税目征税 自建建筑物征税规定 2 应纳税额的计算 基本规定 计税营业额 全部价款 价外费用 特殊处理 做中学4 1 2 金融保险业 1 征税范围 金融业 包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业及其他金融业务 保险业 财产保险和人寿保险 特别提醒 非金融机构和个人买卖外汇 有价证券不征收营业税 货物期货应征收增值税 2 金融业应纳税额的计算 做中学4 2 保险业应纳税额会计核算 特别提醒 保险企业已征收过营业税的应收未收保费 凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的 允许从计税营业额中减除 以后收回的已冲减的应收未收保费 再并入当期营业额计税 3 通信业 已经开始营改增 1 征税范围 包括电报 电传 电话 电话机安装 电信物品销售及其他电信业务 2 应纳税额的计算 基本规定 计税营业额 全部价款 价外费用 特殊处理 做中学4 3 4 文化体育业 1 征税范围 文化业 包括表演 播映 经营游览场所及其他文化业 特别提醒 广告播映 出租文化场所属于 服务业 体育业 指举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务特别提醒 以租赁方式为体育比赛提供场所的业务属 服务业 2 应纳税额会计核算 基本规定 计税营业额 全部价款 价外费用 特殊处理 特别提醒 播映收入不包括广告播映收入 经营游乐场所的收入仅指取得的门票收入 不包括文化体育场所的出租收入 5 娱乐业 1 征税范围 文化业 包括经营歌厅 舞厅 卡拉OK厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球场 网吧 游艺场等娱乐场所 以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务 特别提醒 凡是以观众身份参与听 视和游览某项活动的行为 属于 文化体育业 税目 亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为 属于 娱乐业 税目 2 应纳税额的计算 基本规定 计税营业额为经营娱乐业向顾客收取的全部价款和价外费用 包括门票 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 特别提醒 娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税 做中学4 4 6 服务业 2 应纳税额的计算 旅游业 以其收取的全部价外款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税营业额 特别提醒 旅游企业利用自己的交通工具 饮食服务设施为游客提供必需的吃 住 行服务所发生的费用不得扣除 广告业 自营广告业务应以取得的收入全额为计税营业额 广告代理业应以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为计税营业额 做中学4 5 2 应纳税额的计算 续 代理业 代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为计税营业额 无船承运业 无船承运业务 以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关 港杂 装卸费用后的余额为计税营业额缴纳营业税 物业管理 以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水 电 燃气以及代承租者支付的水 电 燃气 房屋租金的价款后的余额为营业额 7 转让无形资产 1 征税范围 基本内容 包括转让土地使用权 商标权 专利权 非专利技术 著作权和商誉所有权或使用权行为 特殊规定 2 应纳税额的计算 基本规定 计税营业额 全部价款 价外费用 特殊处理 做中学4 6 8 销售不动产 1 征税范围 基本内容 有偿转让不动产所有权的行为 包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物 特殊规定 2 应纳税额的计算 计税依据 以 还本 方式销售的不动产 应以向购买者收取的全部价款及价外费用为计税营业额 不得减除 还本 支出 纳税人销售其购置或转让其购置的不动产 以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为计税营业额 纳税人销售或转让抵债所得不动产 以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为计税营业额 做中学4 7 一 营业税的计税依据 二 营业税计税依据的特殊规定1 价格明显偏低的计税依据核定方法对纳税人提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低而无正当理由的 或者单位和个人的自建行为视同提供应税劳务但没有销售价格的 或者纳税人将不动产 或者土地使用权 无偿赠送其他单位或者个人而没有销售价格的 或者财政部 国家税务总局规定的其他情形的 主管税务机关有权依据以下原则和顺序确定营业额 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市税务局确定 例题 发达房地产公司2008年5月自建一幢办公楼 后因一些原因将其出售一半 经查实该办公楼建筑总成本为2000万元 无同类建筑价格 该楼所处的地区成本利润率为10 该公司按建筑业税目计算的计税营业额为多少 解析 自建房屋销售组成计税价格 2000 50 1 10 1 3 1134 02 万元 自建自用部分不纳营业税 自建销售部分要按建筑业税目缴纳营业税 并且销售部分要按销售不动产税目缴纳营业税 任务三营业税会计核算 应交税费 应交营业税 营业税属于价内税 作为费用成本进行核算 分别计入 营业税金及附加 其他业务成本 等科目 一 会计科目的设置 二 会计核算的实务 一 计提营业税的核算 提供应税劳务的 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 转让无形资产的 转让所有权 营业税计入转让成本借 银行存款累计摊销无形资产减值准备营业外支出 处置非流动资产损失贷 无形资产应交税费 应交营业税 二 会计核算的实务 转让无形资产的 转让使用权 营业税计入营业税金借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 销售不动产的 销售不动产 营业税计入销售成本借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税 二 会计核算的实务 二 缴纳营业税的核算 借 应交税费 应交营业税贷 银行存款 营业税会计核算任务设计 任务设计P171 计算分录 计算1 2000X3 60万元 业务1 凭建筑业统一发票的记账联 确认收入实现 借 银行存款20000000贷 主营业务收入20000000 无增值税 计提应纳营业税 借 营业税金及附加600000贷 应交税费 应交营业税600000 分录 业务2 凭建筑业统一发票的记账联 确认收入实现 借 银行存款4000000贷 主营业务收入3000000应付账款 应付转包款1000000计提应纳营业税 借 营业税金及附加90000贷 应交税费 应交营业税90000支付转包款 借 应付账款 应付转包款1000000贷 银行存款1000000 计算2 400 100 X3 9万元 分录 业务3 凭服务业发票的记账联 确认收入实现 借 银行存款20000贷 主营业务收入20000计提应纳营业说 借 营业税金及附加1000贷 应交税费 应交营业税1000 计算3 2X5 0 1万元注意 房屋租赁是按服务业缴纳营业税 而房屋销售是按销售不动产缴纳营业税 分录 业务4 根据客房部 餐饮部 歌舞厅 保龄球馆营业日报汇总表 确认收入实现 借 银行存款170000贷 其他业务收入170000计提应纳营业税 借 营业税金及附加11500贷 应交税费 应交营业税11500 计算4 服务业 5 8 X5 0 65万元 兼营销售娱乐业 2X20 2X5 0 5万元合计 万元 分录 业务5 根据建筑工程完工决算单 自建房屋入账 借 固定资产18000000贷 在建工程18000000凭销售不动产统一发票记账联 自建房屋出售 借 银行存款12000000贷 固定资产清理12000000借 固定资产清理9000000贷 固定资产9000000自建房屋出售部分计提建筑业营业税 计算5 自建房屋行为 自建自用房屋不征营业税 自建房屋对外出售 自建行为的税目为建筑业 销售行为的税目为销售不动产 建筑部分 1800X 1 10 1 3 2X3 30 6186万元销售不动产部分 1200X5 60万元 分录 自建房屋出售部分计提建筑业营业税 借 固定资产清理306186贷 应交税金 应交营业税306186计提出售不动产营业税 借 固定资产清理600000贷 应交税费 应交营业税600000结转固定资产清理账户 借 固定资产清理2093814贷 营业外收入 出售