编制税务报财务会计.ppt

第四章编制税务报表和会计报表 第一节编制税务报表一 小规模纳税人 增值税纳税申报表 的编制小规模纳税人应使用适用于增值税小规模纳税人 以下简称纳税人 填报的申报表 纳税人发生销售使用过的固定资产 销售免税货物 出口货物或提供免税劳务的 均需编制这个表 二 一般纳税人 增值税纳税申报表 的编制一般纳税人在进行上门纳税申报前首先对防伪税控系统开具的增值税专用发票进行抄税 操作流程为 先抄税 申报 缴税 后解锁 纳税人应在申报期限内到税务机关办理报税 销项 及税款的比对和IC卡的解锁等业务 纳税人到税务机关报税之前 在税控机上将金税卡中本月开具专用发票明细与统计数据抄到本机税控IC卡上 即抄税 三 企业所得税纳税申报表 的编制企业所得税申报表适用于实行查账征收方式申报企业所得税的居民纳税人及在中国境内设立机构的非居民纳税人在月 季 度预缴企业所得税时使用 四 地方税收纳税申报表的编制本表适用于缴纳营业税 城市维护建设税 教育费附加 印花税 非购花 城市房地产税 城镇土地使用税 耕地占用税 车船使用税 土地增值税 预缴 等地方税核定征收的纳税人 第二节编制会计报表 一 资产负债表的编制资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表 例如 公历每年12月31日的财务状况 由于它反映的是某一时点的情况 所以 又称为静态报表 一 资产负债表的内容 结构和格式资产负债表根据资产 负债 所有者权益 或股东权益 下同 之间的勾稽关系 按照一定的分类标准和顺序 把企业某一特定日期的资产 负债和所有者权益各项目予以适当排列 它反映的是企业资产 负责 所有者权益的总体规模和结构 即 资产有多少 资产中 流动资产 固定资产各有多少 流动资产中 货币资金有多少 应收账款有多少 存货有多少 等等 所有者权益有多少 所有者权益中 实收资本 或股本 下同 有多少 资本公积有多少 盈余公积有多少 未分配利润有多少 等等 在资产负债表中 企业通常按资产 负债 所有者权益分类分项反映 也就是说 资产按流动性大小进行列示 具体分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 负债也按求偿时间先后顺序进行列示 具体分为流动负债 长期负债等 所有者权益则按实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润等项目分项列示 资产负债表的基本结构 一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方 反映单位所有的各项财产 物资 债权和权利 所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方 负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目 业主权益列在右下方 反映业主的资本和盈余 左右两方的数额相等 资产负债表一般有表首 正表两部分 其中 表首概括地说明报表名称 编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表是资产负债表的主体 列示了用以说明企业财务状况的各个项目 资产负债表正表的格式一般有两种 报告式资产负债表和账户式资产负债表 报告式资产负债表是上下结构 上半部列示资产 下半部列示负债和所有者权益 具体排列形式又有两种 一是按 资产 负债 所有者权益 的原理排列 二是按 资产 负债 所有者权益 的原理排列 账户式资产负债表是左右结构 左边列示资产 右边列示负债和所有者权益 不管采取什么格式 资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计这一等式不变 例题 多选题 在资产负债表中 资产按流动性大小进行列示 具体分为 A 流动资产B 长期投资C 固定资产D 无形资产及其他资产 答案 ABCD 例题 判断题 在资产负债表中 负债按其流动性大小进行列示 具体分为流动负债 长期负债等 答案 错误 解析 在资产负债表中 负债按求偿时间先后顺序进行列示 具体分为流动负债 长期负债等 二 资产负债表的编制方法在我国 资产负债表的 期末余额 栏内各项数字根据会计期末各总账账户及所属明细账户的余额填列 年初余额 栏内各项数字 根据上年末资产负债表 期末余额 栏内各项数字填列 如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 则按编报当年的口径对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整 填入本表 年初余额 栏内 会计报表的编制 主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集 整理 使之成为有用的财务信息 我国企业资产负债表 期末余额 各项目数据的来源 主要通过以下几种方式取得 1 根据总账科目余额直接填列 资产负债表中的某些项目 可直接根据有关总账科目的期末余额填列 如 短期借款 项目 根据 短期借款 总账科目的期末余额直接填列 实收资本 项目 根据 实收资本 总账科目的期末余额直接填列 案例6 1 某企业2009年12月31日结账后的 短期借款 账户余额为500000元 实收资本 账户余额为6800000元 该企业2009年12月31日资产负债表中的 短期借款 项目和 实收资本 项目填列金额是多少 解析 短期借款 项目和 实收资本 项目可根据总账科目余额直接填列 1 短期借款 项目的填列金额为500000元2 实收资本 项目的填列金额为6800000元 解析 短期借款 项目和 实收资本 项目可根据总账科目余额直接填列 1 短期借款 项目的填列金额为500000元2 实收资本 项目的填列金额为6800000元 2 根据总账科目余额计算填列 资产负债表中的某些项目 则需要根据几个总账科目的期末余额计算填列 如 货币资金 项目 根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目的期末余额合计数计算填列 案例6 2 某企业2009年12月31日结账后的 库存现金 账户余额为3500元 银行存款 账户余额为5450000元 其他货币资金 账户余额为850000元 该企业2009年12月31日资产负债表中的 货币资金 项目填列金额是多少 解析 该企业2009年12月31日资产负债表中的 货币资金 项目可根据总账科目余额计算填列 货币资金 项目填列的金额 3500 5450000 850000 6303500 元 3 根据明细科目余额计算填列 资产负债表中的某些项目 不能根据总账科目的期末余额 或几个总账科目的期末余额计算填列 需要根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列 如 应付账款 项目 根据 应付账款 预付账款 科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列 应收账款 项目 根据 应收账款 预收账款 科目所属相关明细科目的期末借方余额计算填列 案例6 3 某企业2009年12月31日结账后有关账户及所属明细账户借贷方余额如表6 5所示 表6 5账户余额表该企业2009年12月31日资产负债表中的 应收账款 预收账款 应付账款 预付账款 项目填列金额是多少 解析 该企业2009年12月31日资产负债表中的 应收账款 预收账款 应付账款 预付账款 项目金额可根据明细科目余额计算填列 应收账款 项目金额为 1200000 300000 1500000 元 预收账款 项目金额为 350000 1000000 1350000 元 应付账款 项目金额为 930000 85000 1015000 元 预付账款 项目金额为 70000 545000 615000 元 4 根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 资产负债表中的某些项目 不能根据总账科目的期末余额直接或计算填列 也不能根据有关科目所属相关明细科目的期末余额计算填列 需要根据总账科目和明细科目两者的余额分析计算填列 如 长期借款 项目 根据 长期借款 总账科目期末余额 扣除 长期借款 科目所属明细科目中反映的 将于一年内到期的长期借款部分 分析计算填列 案例6 4 某企业长期借款情况如表6 6所示 表6 6长期借款明细表该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目填列金额是多少 解析 该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目可根据总账科目和明细科目余额分析计算填列 该企业2008年12月31日资产负债表中 长期借款 项目金额 2000000 1500000 3500000 元 将在一年内到期的长期借款1800000元 应当填列在流动负债下 一年内到期的非流动负债 项目中 5 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 资产负债表中的某些项目 需要根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如 应收账款 项目 根据 应收账款 科目的期末余额 减去 坏账准备 备抵科目余额后的净额填列 又如 无形资产 项目 根据 无形资产 科目的期末余额 减去 累计摊销 无形资产减值准备 备抵科目余额后的净额填列 案例6 5 某企业2009年12月31日结账后 应收账款 账户余额为65000元 坏账准备 账户中有关应收账款计提的坏账准备为1500元 该企业2009年12月31日资产负债表中 应收账款 项目填列金额是多少 解析 该企业2009年12月31日资产负债表中 应收账款 项目可根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 该企业2009年12月31日资产负债表中 应收账款 项目金额为 65000 1500 63500 元 二 利润表的编制利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 例如 反映1月1日至12月31日经营成果的利润表 由于它反映的是某一期间的情况 所以 又称为动态报表 有时 利润表也称为损益表 收益表 一 利润表的内容 结构和格式利润表一般有表首 正表两部分 其中表首说明报表名称编制单位 编制日期 报表编号 货币名称 计量单位等 正表是利润表的主体 利润表正表的格式一份有两种 单步式利润表和多步式利润表 在我国 利润表采用多步式 利润表中的各个项目 应根据各损益类科目的发生额分析填列 我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益 减去公允价值变动损失 和投资收益 减去投资损失 计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或净亏损 二 利润表的编制方法利润表采用多步式 各项目均需填列 本期金额 和 上期金额 两栏 其中 上期金额 栏内各项数字 应根据上年该期利润表的 本期金额 栏内所列数字填列 本期金额 栏内各数字 除 基本每股收益 和 稀释每股收益 项目外 应当按照相关账户的发生额分析计算填列 如 营业收入 项目 根据 主营业务收入 其他业务收入 账户的发生额分析计算填列 营业成本 项目 根据 主营业务成本 其他业务成本 账户的发生额分析计算填列 其他项目均按照各该账户的发生额分析填列 案例6 6 某企业2009年度 主营业务收入 账户的贷方发生额为980000元 借方发生额为65000元 11月发生的销货退回 其他业务收入 账户的贷方发生额为87000元 主营业务成本 账户的借方发生额为630000元 11月发生的销货退回业务 其成本为42500元 其他业务成本 账户的借方发生额为56000元 该企业2009年度利润表中的 营业收入 营业成本 项目填列金额是多少 解析 该企业2009年度利润表中的 营业收入 项目填列的金额 980000 65000 87000 1002000 元 该企业2009年度利润表中的 营业成本 项目填列的金额 630000 42500 56000 643500 元 例题 多选题 对利润表表述正确的是 A 利润表是反映企业经营成果的报表B 利润表是反映企业财务状况的报表C 利润表是静态报表D 利润表是动态报表 答案 AD 三 现金流量表的编制现金流量表是反映公司在一定会计期间内有关现金及现金等价物的流入和流出的会计报表 一 现金流量表的内容 结构 格式现金流量表 是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 从编制原则上看 现金流量表按照收付实现制原则编制 将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息 便于信息使用者了解企业净利润的质量 从内容上看 现金流量表被划分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 每类活动又分为各具体项目 这些项目从不同角度反映企业业务活动的现金流入与流出 弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足 我国现金流量表的结构 分为表首与表体两部分 1 表首部分包括报表名称 编制单位 报表所涵盖的日期 报表编号和货币单位及计量单位 2 表体包括正表和补充资料 正表基本是按照不同类别的现金流量来分类 分项列示的 具体又包括五项内容 它们分别是经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量 汇率变动对现金的影响和现金及等价物净增加额 补充资料具体又包括三项内容 它们分别是将净利润调节为经营活动产生的现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动和现金及等价物净增加情况 3 现金流量表中相关项目间的勾稽关系正表第一项经营活动产生的现金流量净额应等于补充资料第一项经营活动产生的现金流量净额 正表第五项现金及等价物净增加额应等于补充资料第三项中的现金及等价物净增加额 尽管它们计算依据不同 正表的数字是流入与流出的差额 补充资料中的数字是期末数与期初数的差额 二 现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法有两种 一是直接法 以销售 营业 收入的收现数为起算点 然后将其他收入与费用项目的收现数 付现数分别列出 以直接反映最终的现金净流量 二是间接法 以本年净利润为起算点 调整不涉及现金收付的各种会计事项 最后也得出现金净流量 我国 企业会计准则 现金流量表 规定 企业应采用直接法报告经营活动的现金流量 常见的直接法有工作底稿法和T形账户法 这两种方法都是以企业年度资产负债表 利润表和有关项目本年度的发生额为依据 通过编制调整分录 将企业全年的收入 费用各支出以及资产负债表项目的变化重新调整为经营活动 投资活动和筹资活动的现金流量 以确定企业全年业务活动对现金流量产生的影响 为报表使用者提供决策所需的信息 1 工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表 就是以工作底稿为手段 以利润表和资产负债表的数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 在直接法下 整个工作底稿纵向分成三段 第一段是资产负债表项目 其中又分为借方项目和贷方项目两部分 第二段是利润表项目 第三段是现金流量表项目 工作底稿横向分成五栏 在资产负债表部分 第一栏是项目栏 填列资产负债表各项目 第二栏是期初栏 用来填列资产负债表的期初数 第三栏是调整分录的借方 第四栏是调整分录的贷方 第五栏是期末数 用来填列资产负债表的期末数 在利润表和现金流量表部分 第一栏也是项目栏 用来填列利润表和现金流量表项目部分 第二栏空置不填 第三栏 第四栏分别是调整分录的借方和贷方 第五栏是本期数 利润表部分这一栏数字应和本期损益表数字核对相符 现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表 采用工作底稿法编制现金流量表的程序是 第一步 将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏 第二步 对当前业务进行分析并编制调整分录 第三步 将调整分录过入工作底稿中的相应部分 第四步 核对调整分录 借贷合计应当相等 资产负债表期初数加减调整分录中的借贷金额后应当等于期末数 第五步 根据工作底稿中现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 2 T 形账户法采用 T 形账户法 就是以 T 形账户为手段 以利润表表和资产负债表数据为基础 对每一项目进行分析并编制调整分录 从而编制出现金流量表 采用 T 形账户法编制出现金流量表的程序如下 第一步 为所有的非现金项目 包括资产负债表和利润表项目 分别开设 T 形账户 并将各自的期末期初变动数过入该账户 第二步 开设一个大的 现金及现金等价物 T形账户 每边分为经营活动 投资活动和筹资活动三个部分 左边记现金收入 右边记现金支出 其他账户一样 过入期末期初变动数 第三步 以利润表项目为基础 结合资产负债表分析每 个非现金项目的增减变动 并据以编制调整分录 第四步 将调整分录过入 T 形账户 并进行核对 该账户借贷相抵后的余额与原过入的期末期初变动数应当一致 第五步 根据大的 现金及现金等价物 T形账户编制正式的现金流量表 例题 判断题 现金流量表的编制方法中 直接法以本年净利润为起算点 调整不涉及现金收付的各种会计事项 最后也得出现金净流量 答案 错误 解析 现金流量表的编制方法中 间接法以本年净利润为起算点 调整不涉及现金收付的各种会计事项 最后也得出现金净流量 四 所有者权益变动表的编制所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表 一 所有者权益变动表的内容 结构 格式在所有者权益变动表中 企业至少应当单独列示反映下列信息的项目 1 净利润 2 直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额 3