财务会计第二章货币资金和应收款项二.ppt

第二节应收票据 一 应收票据概述1 含义企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 2 分类 按承兑人不同的分类 分为银行承兑汇票 商业承兑汇票 按是否带息划分 分为带息票据 不带息票据 按是否带追索权 分为不带追索权 带追索权的票据追索权 指企业在转让应收款项的情况下 接受应收款项转让方在应收款项遭拒付或逾期时 向该应收款项转让方索取应收金额的权利 应收票据的特点 是一种无条件承诺付款的书面凭证 付款人在票据到期时必须偿付 否则要承担相应的法律责任 是一种流通证券 在票据到期前 企业若需要资金 可经过背书后向银行贴现或转让给第三者 背书 指收款人或持票人将票据转让给别人时 在票据的背面签盖自己的姓名 或名称 并载明日期的一种法律行为 凡是经过背书的票据 如果发票人或付款人不能偿付时 背书人负有连带付款的责任 3 注意的几个问题 A 账面价值 面值B 利息 应计利息 会计期末计算利息金额 C 到期值 到期应收的票款额不带息的 即为面值 带息的 即为面值和利息 用公式表示 到期值 票据的面值 利息应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限 D 票据期限计算应收票据期限的计算 按月 日的计算方法 一年按360天计算 按天计算 根据 算头不算尾 或 算尾不算头 的惯例 按实际经历的天数计算 应收票据利息 应收票据票面金额 月利率 期限 月数 按月计算 到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 而不论各月份实际日历天数 应收票据利息 应收票据票面金额 日利率 期限 天数 二 会计核算 一 应收票据的取得借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 例1 1 某公司2000年4月10日 向丙公司销售产品一批计23000元 增值税3910元 17 共计26910元 收到商业汇票一张 期限为2个月 则收到汇票时 借 应收票据 丙公司26910贷 主营业务收入23000应交税费 应交增值税 销项税 3910 例1 2原向A公司销售产品的应收货款共计58500元 其中产品价款50000元 增值税8500元 经双方协商 采用商业汇票方式结算 并收到银行承兑汇票一张 借 应收票据58500贷 应收账款58500 例1 3原以商业汇票方式向大同公司销售产品的货款共计234000元 其中产品价款200000元 增值税34000元 该项业务的商业承兑汇票到期 到期应收的商业汇票利息为7488元 该利息尚未计提 因大同公司资金暂缺 经双方协商 重新签发商业汇票 确定债权债务关系 并由大同公司开户银行承兑该汇票 收到生效日为原汇票到期日 金额为241488元的银行承兑汇票 借 应收票据241488贷 应收票据234000财务费用7488 二 持有期间的利息借 应收利息贷 财务费用 例2 A公司2006年9月1日采用商业汇票结算方式销售产品一批 发票上注明的销售收入为200000元 增值税34000元 企业当即收到带息商业承兑汇票一张 期限为6个月 到期日为2007年3月1日 票面利率为6 按企业的会计政策规定 企业于年末计提应收票据的利息 则会计处理 1 2006年9月1日借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税 340002 2006年12月31日23400 6 12 4 4680借 应收利息4680贷 财务费用4680 三 应收票据到期收到票款 借 银行存款 实际收到金额 贷 应收票据 票据账面金额 应收利息 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 未收到票款 票据退回 借 应收账款 应收票据的面值 贷 应收票据 应收票据的面值 借 应收利息 未计提的利息 贷 财务费用 未计提的利息 例3 甲企业于2001年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款 面值为100000元 年利率为6 期限为3个月 11月1日 收到票据时 借 应收票据100000贷 应收账款10000012月31日计息时 借 应收利息1000贷 财务费用10002月1日 票据到期收款时 借 银行存款101500贷 应收票据100000财务费用500应收利息1000假设2月1日 丙企业无力支付款项 四 应收票据转让还债或购物借 原材料应交税费贷 应收票据 面值 应收利息 已计提的利息 财务费用 未计提的利息 借或贷 银行存款 差额 例4 A企业采购材料一批 货款总计234000 其中材料价款200000元 增值税34000元 将金额为230000元的带息应收票据背书转让 至转让日该应收票据应计利息总额为300元 已经计提的利息为280元 尚未计提的利息为20元 同时以银行存款支付差额款3700 借 应收利息20贷 财务费用20借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 应收票据230000应收利息300银行存款3700 贴现 指持票人把未到期的商业汇票转让给银行 并贴付一定的利息 以向银行兑取现款的业务 企业贴现所得款项 持有期 贴现期 票据期限 贴现息 银行所扣除的利息 贴现率 贴现所用的利率 贴现款 贴现日 出票日 到期日 五 应收票据贴现 计算 票据到期值 票据面值 利息贴现息 到期值 贴现率 贴现期其中 贴现率 企业与银行商定的应付给银行的利率 贴现期 票据贴现的次日起至到期日的天数 银行持有票据的时间 贴现期一律按实际贴现天数计算 贴现款 实得款项 到期值 贴现息 例 某企业于1月26日 将签发日为1月1日 期限为30天 面值为10000元 年利率为10 的商业汇票送到银行申请贴现 银行规定的贴现率为8 贴现款 不带追索权的应收票据贴现借 银行存款 实际收到的贴现款 贷 应收票据 贴现票据的账面金额 应收利息 贴现票据已经计提的利息 借或贷 财务费用 差额 例5 1 某企业于2006年2月10日 当年2月份为28天 将签发承兑日为2005年10月1日 期限为6个月 面值为400000元 利率为9 6 到期日为2006年4月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率为6 1 2005年12月31日当年应计利息 400000 9 6 3 12 9600借 应收利息9600贷 财务费用9600 2 2006年2月10日票据到期值 400000 1 9 6 6 12 419200贴现天数为50天贴现息 419200 6 50 30 4192贴现款 419200 4192 415008借 银行存款415008贷 应收票据400000应收利息9600财务费用5408 带追索权的应收票据贴现1 单独设置 应收票据贴现 科目2 使用 短期借款 科目 不单独设置 应收票据贴现 科目 我国企业会计准则规定采用此方法处理 贴现时 借 银行存款 实际收到的贴现款 贷 短期借款票据到期时 1 票据付款人到期足额支付借 短期借款贷 应收票据应收利息借或贷 财务费用 2 票据付款人到期不能足额支付借 短期借款贷 应收票据应收利息借或贷 财务费用同时 借 应收账款 票据到期值中付款人的未付金额 贷 银行存款 短期借款 例5 2 某企业于2006年2月10日 当年2月份为28天 将签发承兑日为2005年10月1日 期限为6个月 面值为400000元 利率为9 6 到期日为2006年4月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现 银行规定的月贴现率为6 1 贴现时 借 银行存款415008贷 短期借款415008 2 假如票据到期时