纳税筹划大题集合.pptx

案例4 1 某地区有两家酒厂A和B 均为独立核算的法人企业 企业A主要经营粮食类白酒 适用消费税率20 企业B以企业A生产的粮食酒为原料 生产系列药酒 适用10 的消费税率 企业A每年向企业B提供价值2亿元 计5000万千克的粮食酒 经营过程中 企业B由于缺乏资金和人才 无法经营下去 准备破产 此时 企业B共欠企业A共计5000万货款 经评估 企业B的资产恰好也为5000万元 企业A领导人经过研究 决定对企业B进行收购 其决策的主要依据如下 1 因合并前 企业B资产和负债均为5000万元 净资产为零 收购支出费用较小 该购并行为属于吸收合并 承担B全部债务 不用缴纳所得税 此外 两家企业之间的行为属于产权交易行为 按税法规定 不用缴纳营业税 合并分析 3 企业B生产的药酒市场前景很好 企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产 而且转向后 企业应缴的消费税款将减少 由于粮食酒的消费税税率为20 而药酒的消费税税率为10 但以粮食白酒为酒基的泡制酒 税率则为20 如果企业转产为药酒生产企业 则税负将会大大减轻 假定药酒的销售额为2 5亿元 销售数量为5000万千克 合并前应纳消费税款为 A厂应纳消费税 20000 20 5000 2 0 5 9000 万元 B厂应纳消费税 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 合计应纳税款 9000 10000 19000 万元 合并后应纳消费税款为 25000 20 5000 2 0 5 10000 万元 合并后节约消费税税款 19000 10000 9000 万元 2 合并可以递延部分税款 1 合并前 企业A向企业B提供的粮食酒每年应缴纳消费税 20000万元 20 5000万千克 2 0 5 9000万元 增值税 20000万元 17 3400万元 2 合并后 而这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳 消费税从价计征部分和增值税 获得递延纳税好处 另一部分税款 从量计征的消费税税款 则免于缴纳了 案例 委托加工方式的税负 案例4 3 委托加工与自行加工的税负比较 1 委托加工的消费品收回后 继续加工成另一种应税消费品 A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝 协议规定工费75万元 加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟 加工成本 分摊费用共计95万元 该批卷烟售出价格 不含税 900万元 出售数量为0 4万大箱 烟丝消费税税率为30 卷烟的消费税税率为56 增值税不计 企业所得税率25 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 城建税及教育费附加 100 75 1 30 30 1 7 3 75 7 5 82 5 万元 A厂销售卷烟后 应缴纳消费税 900 56 0 4 150 75 489 万元 应纳城建税及教育费附加 489 7 3 48 9 万元 A厂税后利润 900 100 75 82 5 95 489 48 9 1 25 7 20 万元 2 委托加工的消费品收回后 直接对外销售如上例 A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟 烟叶成本不变 支付加工费为170万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为900万元A厂支付受托方代收代缴消费税金 100 170 0 4 150 1 56 56 0 4 150 480 万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加 480 7 3 48 万元 A厂销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为 900 100 170 480 48 1 25 76 5 万元 两种情况的比较在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下 后者显然比前者对企业有利得多 税后利润多69 3万元 76 5 7 2 而在一般情况下 后种情况支付的加工费要比前种情况支付的加工费 向委托方支付加自己发生的加工费之和 要少 对受托方来说 不论哪种情况 代收代缴的消费税都与其盈利无关 只有收取的加工费与其盈利有关 3 自行加工完毕后销售生产者自购原料 自行加工应税消费品对外销售 税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为170万元 售价为900万元 应缴纳消费税 900 56 150 0 4 564 万元 缴纳城建税及教育费附加 564 7 3 56 4 万元 税后利润 900 100 170 564 56 4 1 25 7 2 万元 结论 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式的税后利润与委托加工成半成品方式税后利润相同 一般情况下 自行加工的费用通常大于委托加工所支付的费用 在这种情况下 可选择委托加工方式 案例 委托加工方式的税负 案例4 4 酒类产品加工方式的税负比较 1 委托加工散装白酒 继续加工成瓶装酒 A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散白酒 协议规定加工费50万元 加工的白酒 50万公斤 运回A厂后继续加工成瓶装酒 加工成本 分摊费用共计25万元 该批白酒售出价格 不含税 500万元 出售数量为50万公斤 粮食白酒的消费税税率为20 增值税不计 企业所得税率25 A厂支付加工费同时 向受托方支付其代收代缴消费税 城建税及教育费附加 100 50 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 1 7 3 110 万元 A厂销售后 应缴纳消费税 500 20 50 2 0 5 150 万元 应纳城建税及教育费附加 150 7 3 15 万元 A厂税后利润 500 100 50 110 25 150 15 1 25 37 5 万元 2 委托加工瓶装酒收回后 直接对外销售如上例 A厂委托B厂将粮食加工成瓶装酒 粮食成本不变 支付加工费为75万元 A厂收回后直接对外销售 售价仍为500万元A厂支付受托方代收代缴消费税金 100 75 50 2 0 5 1 20 20 50 2 0 5 106 25 万元 A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加 106 25 7 3 10 625 万元 A厂销售时不用再缴纳消费税其税后利润的计算为 500 100 75 106 25 10 625 1 25 156 09 万元 两种情况的比较在被加工材料成本相同 最终售价相同的情况下 后者显然比前者对企业有利得多 税后利润多 156 09 37 5 118 59万元委托加工瓶装酒收回后 直接对外销售 对企业有利 3 自行加工完毕后销售生产者自购原料 自行加工应税消费品对外销售 税负如何呢 仍以上例 A厂自行加工的费用为75万元 售价为500万元 应缴纳消费税 500 20 50 2 0 5 150 万元 缴纳城建税及教育费附加 150 7 3 15 万元 税后利润 500 100 75 150 15 1 25 120 万元 结论 在各相关因素相同的情况下 自行加工方式比委托加工成半成品方式税负要轻 一般情况下 如果企业不具备自行加工能力 可与其他企业合并的形式 转变为统一核算的纳税人 从而实现节税的目的 案例6 1 某人自办企业 年应税所得额为300000元 该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税应缴个人所得税 300000 35 6750 98250 元 若该企业为公司制企业 所得税率为25 税后净利全部作为股利分配给投资者 应缴所得税 300000 25 300000 1 25 20 120000 元 结论 选择成立独资或合伙企业比公司制企业税负少120000 98250 21750元 二 企业所得税纳税人的税收筹划方法 案例6 5 某企业属增值税一般纳税人 当月发生销售业务5笔 共计应收货款2000万 其中 有三笔共计1200万元 10日内货款两清 有一笔300万元 两年后一次付清 另一笔500万元 一年后付250万元 一年半后付150万元 余款100万元两年后结清 该企业增值税进项税额为150万元 毛利率为15 所得税率为25 企业对上述销售业务采用了分期收款方式 方案一 企业采取直接收款方式 计提销项税额 2000 1 17 17 290 60 万元 实际缴纳增值税 290 60 150 140 60 万元 依据企业毛利计算所得税 2000 1 17 15 25 64 10 万元 二 计税依据的筹划 方案二 企业对未收到的应收账款分别在货款结算中采取赊销和分期收款结算方式 当期销项税额 1200 1 17 17 174 36 万元 实际缴纳增值税 174 36 150 24 36 万元 依据毛利率计算所得税 1200 1 17 15 25 38 46 万元 注 由于收入确认的方法不同 方案二较方案一 少垫付增值税 140 60 24 36 116 24 万元 少垫付所得税 64 10 38 46 25 64 万元 由此 企业在不能及时收到货款的情况下 采用赊销或分期收款结算方式 可以避免垫付税款 二 计税依据的筹划 案例6 6 B企业为电脑生产企业 2008年生产某品牌的电脑全部是委托代理商销售 在与各代理商签订销售合同时 就明确此电脑每台不含税销售价格为6000元 代理手续费为每台100元 2008年该企业发出电脑15000台 到年底结账时 收到代销单位的代销清单合计销售12000台 方案一 采用收取手续费则 B企业增值税销项税额 6000 12000 17 1240 万元 代销商 则要就这笔120万元的代销手续费作为劳务收入 则 缴纳营业税 120 5 6 万元 且代销手续费可以在税前列支 方案二 采用视同买断B企业与代理商签订代销协议 以销售价格每台6000元减代销手续费100元 即以每台5900元的价格作为合同的代销价格 代理商仍以每台6000元的价格销售 2008年销售电脑12000台 则 B企业增值税销项税额 5900 12000 17 1236 万元 代理商销售电脑的差额120万元缴纳17 的增值税 则 缴纳销项税 120 17 40 4 万元 注 对委托方来说 两种方案其收入的确认都滞后 拖延了纳税时间 案例6 7 某房地产开发企业 在上海一黄金地段开发楼盘 广告费扣除率15 预计本年销售收入7000万元 计划本年宣传费用开支1200万元 企业围绕宣传费用开支1200万元做出如下两个税收筹划方案 方案一 在当地电视台黄金时间每天播出4次 间隔播出10个月和当地报刊连续刊登12个月 此项因广告费超支额需调增所得税金额为 1200 7000 15 25 37 5 万元 则广告实际总支出为 1200 37 5 1237 5 万元 方案二 在当地电视台每天播出3次 间隔播出10个月和当地报刊做广告需支出900万元 雇佣少量人员宣传需支出材料费30万元 建立自己的网站发布售房信息 发布和维护费用需支出270万元 经比较方案二为最佳方案 因网站发布和维护费用可在管理费用列支 此时 方案二各项支出1200万元均可在各项规定的扣除项目限额内列支 无须纳税调整 节约所得税37 5万元 案例6 8 某企业固定资产原值80000元 预计残值2000元 使用年限5年 企业所得税税率为25 企业未扣除折旧前的利润见下表企业利润表单位 元 1 非贴现方法 分别运用直线法 双倍余额递减法 计算每年的应纳税所得额 直线法 年折旧额 80000 2000 5 15600 元 累计折旧额 15600 5 78000 元 累计应纳所得税额 247000 78000 25 42250 元 双倍余额递减法 折旧率 2 1 5 100 40 第1年折旧额 80000 40 32000 元 第2年折旧额 80000 32000 40 19200 元 第3年折旧额 80000 32000 19200 40 11520 元 第4年 第5年改用直线法 每年折旧额 7640 元 累计折旧额 78000元应纳所得税额 247000 78000 25 42250 元 在非贴现的情况下 直线法与加速折旧计算的折旧总额和应纳所得税没有差异 2 贴现方法 两种折旧方法计算得出的各年应纳税所得额 应纳所得税额及现值如下表所示 这里折现率假定为10 两种折旧方法下的应纳所得税额及贴现表单位 元说明 1年期 2年期 3年期 4年期 5年期利率的10 的复利现值系数分别为0 909 0 826 0 751 0 683 0 621 从表中可以看出 加速折旧法 双倍余额递减法 折旧初期提取的折旧额比较多 相应的税基少 应缴纳所得税也就少 折旧后期折旧额较小 相应的应缴纳所得税就多 虽然整个折旧摊销期间 总的应纳税所得额和应缴所得税是一样的 但各年应缴的税款不一样 从各年应纳税额的现值总额来看 双倍余额递减法较直线法 节税金额为 32840 75 31731 43 1109 32 元 3 对于不能计提折旧又不需用的固定资产应加快处理 尽量实现财产损失的税前扣除 案例6 9 某企业有一项不需用的固定资产 其原值100万元 预计使用期限为10年 无残值 目前已使用5年 账面剩余价值50万元 由于能耗过高被停用 如果出售可以获得5万元 分析 如果该固定资产不作任何处理 账面的50万元 既不能提折旧 也不能将计提的跌价准备在税前扣除 如果处置获得5万元收入 则 实现固定资产处置的净损失 50 5 45 万元 45万元的损失在当期就可以抵税 企业当期可以少交所得税 45 25 11 25 万元 4 固定资产维修费用的筹划 维修与改良的处理维修费用 能税前扣除 料件的进项税额可抵扣销项税而改良支出 需要计入固定资产 通过折旧实现税前扣除 料件费不能够获得进项税额的抵扣 注 固定资产的大修理支出必须作为长期待摊费用按规定摊销 不得直接在当期税前扣除 符合下列条件的支出 第一 修理支出达到取得固定资产时的计税基础的50 以上 第二 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 案例6 10 甲企业对旧生产设备进行大修 大修过程中所耗材料费 配件费80万元 增值税13 6万元 支付工人工资6 4万元 总花费100万元 而整台设备原值为198万元 分析 修理支出100万元大于设备原值198 50 99万元 按照税法规定 作为大修理支出 计入该设备原值 在以后的使用期限内逐年摊销 节税筹划 则能节约税金 具体安排如下 1 节省修理支出至99万元以下 可视为日常维修 进项税额13 6万元可以抵扣 即企业可少缴增值税13 6万元 少缴城建税及教育附加费1 36万元2 99万元修理支出可以计入当期损益在企业所得税前扣除 获得递减纳税的好处 5 租入固定资产租金的选择 固定资产主要取得方式有 购置 经营性租入和融资租入等 1 经营性租赁 租金可当期扣减应纳税所得额2 融资性租赁 租金不得税前扣除 但可按规定提取折旧费用 案例6 11 A企业由于扩大生产 现急需一台生产设备 此设备可以通过经营性租赁租入 也可以购置 企业所得税税率25 贴现率10 那么 在决策时有两个方案 方案一 经营性租赁 每年租金15万元 假定每年末支付 租期5年 净现值 15 P A 5 10 1 25 15 3 791 1 25 42 65 万元 方案二 购置 买价60万元 5年提完折旧 每年12万元 假定没有残值 也没有维修费 净现值 60 12 25 PVIFA 5 10 60 12 3 791 25 48 63 万元 可见 方案一具有明显的税收优势 4 无形资产摊销的筹划无形资产摊销额的决定性因素有三个 1 无形资产的价值2 摊销年限3 摊销方法筹划方法 1 选择较短的摊销期限 加速成本收回 2 成本 费用提前扣除 前期利润后移 从而获得延期纳税的好处 案例6 12 某公司接受外企一无形资产作为投资 该无形资产价值1200万元 法律规定的有效期为10年 估计该项投资可以每年给公司增加利润180万元 使公司每年的利润达到650万元 分析 每年需纳税 650 25 162 5 万元 假定企业的必要报酬率为10 缴纳的所得税现值 162 5 PVIFA 10 10 162 5 6 145 998 56 万元 从税收筹划的角度考虑 与投资方协商 以提高对方的利润分配率为代价 议定该无形资产的使用年限为5年 则 前5年每年可增加费用 1200 5 1200 10 120 万元 利润减少 650 120 530 万元 每年需纳税 530 25 132 50 万元 后5年的无形资产摊销为0利润为 650 120 770 万元 每年缴税 770 25 192 50 万元 缴纳的所得税现值总和为 132 5 PVIFA 5 10 192 5 PVIFA 10 10 PVIFA 5 10 132 5 3 791 192 5 6 145 3 791 955 45 万元 获得货币时间价值 998 56 955 45 43 11 万元 5 公益性捐赠的筹划公益性捐赠 是纳税人承担社会责任的表现 税法对此予以鼓励 税法规定 企业发生的公益性捐赠支出 在年利润总额12 以内的部分准予在计算应纳税额所得额时扣除 企业在符合筹划方法 1 充分利用捐赠政策2 分析不同捐赠方式的税收负担 合理选择捐赠方式3 达到既实现捐赠又降低税负的目的 案例6 13 北方公司为了支持四川省汶川县的灾后重建 现在准备在该地投资200万元建成一栋新住宅 于2009年底通过政府部门将其捐赠给当地从事公益事业的阳光公司 假定该厂房折旧年限为20年 报废时无残值 无清理费用及清理收入 捐赠方每年的会计利润额为1000万元 未扣除捐赠额及其有关的支出 受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为200万元 双方除了这笔捐赠再无其他纳税调整事项 分析 阳光公司的税负计算如下 1 税法规定 企业接受捐赠的实物资产计入应纳税所得额 会计处理上每年提取折旧额 200 20 10 万元 每年应纳企业所得税额 200 10 25 47 5 万元 2 北方公司的税负计算如下 将不动产无捐赠赠 视同销售不动产征收营业税 当地税务机关确定的成本利润率为10 则 厂房的计税价格 200 1 10 1 5 231 58 万元 应缴纳营业税 城建税及教育费附加合计额为 231 58 5 5 12 74 万元 按税法规定 上述捐赠在企业利润12 以内的部分 准予扣除 则 2008年度北方公司允许抵扣的捐赠额为 1000 12 74 12 118 47 万元 所以 北方公司应缴纳企业所得税金额为 1000 12 74 118 47 25 217 2 万元 注 笔捐赠业务使双方的税负都有不同程度的增加 案例6 18 乙公司因经营不善 连年亏损 2008年12月31日 资产总额1200万元 其中 房屋 建筑物1000万元 负债为1205万元 净资产为 5万元 公司股东决定清算并终止经营 甲公司决定出资1205万元购买乙公司全部资产 乙公司将资产出售收入全部用于偿还债务和缴纳欠税 然后将公司解散 乙公司在该交易中涉及不动产销售 需缴纳营业税及相关附加 纳税情况如下 营业税 1000 5 50 万元 城建税及教育费附加 50 7 3 5 万元 如果采用吸收合并 乙企业将全部产权整体转让给甲企业按相关规定 整体转让企业产权既不应缴纳营业税 也不应缴纳增值税 筹划 甲公司将乙公司吸收合并 乙公司的资产和负债全部转移至甲公司账下 则甲公司无需立即支付资金即可获得乙公司的经营性资产 而且乙公司也无需缴纳营业税及其附加 可以实现节税55万元 4 练习 影星A表演取得收入50000元 演员B表演取得收入3000元 计算其应纳的个人所得税 则 1 A应纳税所得额 50000 1 20 40000元 适用税率30 A应纳税额 40000 30 2000 10000元2 B应纳税所得额 3000 800 2200元 适用税率20 因为B的收入低于4000元 B应纳税额 2200 20 440元 二 纳税筹划1 合理签订劳务合同 降低名义劳务费用注 个人与企业签订劳务合同时 将费用尽量让企业承担 例1 易教授与某企业签订合同 给企业管理层讲课5天 讲课费50000元 往返交通费 住宿费 伙食费等由教授本人自理 假定往返飞机票5000元 住宿费1400元 伙食费700元 其他费用2900元 共计10000元 则 企业代扣代缴易教授个人所得税 50000 1 20 30 2000 10000 元 易教授实际收入 50000 10000 10000 30000 元 筹划 如果在合同中约定 5天收入40000元 其他如机票 住宿 伙食等由企业负担计10000元 未增加企业支出总额 则 易教授应纳个人所得税 40000 1 20 30 2000 7600 元 易教授实际收入 40000 7699 32400元 注 合同中费用的支付方一定要明确 支付方不同 结果不同 尽量让企业支付费用 相对减少个人费用的支付 降低名义收入 减少个人所得税纳税额 2 收入人员均衡法注 一人还是多人承担某项劳务 其税负有很大区别 例2 老张设计一机械图纸 取得收入5000元 他上大学的儿子为积累经验也参与设计 则 如果按老张一人完成 需要缴纳税额 5000 1 20 20 800 元 筹划 如果按老张父子共同完成 需缴纳税额 2500 800 20 2 680 元 如果是五人合作完成 一人1000元则 需缴纳税额 1000 800 20 5 200 元 如果是7个人合作 就不用缴纳税款了 不够减除800元的 注 参与分配的人越多 需要缴纳是税款就越少 3 收入次数均衡法如果一个项目需要几个月完成 一次性取得收入就不如分成多次取得收入 因为每次取得收入时都可减除一个800元 或20 例3 某工程需要10个月完成 王工程师为其设计图纸并负责解答工程中的各类问题 施工企业一次给付王工程师30000元 则 王工程师应纳税额 30000 1 20 30 2000