会计学基础第一章总论.ppt

FundamentalsofAccounting会计学基础 主讲 陆晓岚联系方式 CellPhoneelephone 0731 58680170E mail xlu003 课程介绍 会计学基础 是会计学专业学生的专业基础课 也是所有经济管理类专业学生的重点专业基础课之一 该课程主要阐述会计基本理论 基本方法和基本操作技能 重点放在帮助初学者掌握好 三基 为其后学习 财务会计 管理会计 成本会计 等后续专业课奠定坚实基础 第一章总论 会计因适应生产活动发展的需要而产生会计与生产活动的关系 第一节会计的产生和发展 会计的起源 社会生产实践的需要 人类要生存 就要进行生产活动 必然会产生所费 人力 物力的耗费 与所得 劳动成果 为此 必须随时掌握经济活动中的数量变化情况 由此便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计 这是生产活动发展到一定阶段 出现私有制 对会计的产生提出的要求 第一节会计的产生和发展 第一节会计的产生和发展 一 会计的产生 剩余物品的出现 是衡量人类会计思想 会计行为产生 发展状况的重要标志 对生产活动的管理是会计产生的根本动因 时期 奴隶社会以前 会计是生产职能的附带部分 标志 人类已经具有了简单的记录 计量行为 如人类祖先的 垒石记数 刻竹为书 和 结绳记事 等 会计萌芽阶段 在原始社会 对生产活动的计算和计量仅凭部落首领的头脑记忆即可 当生产力发展到一定水平的时候 生产活动频繁 劳动产品增加 剩余产品出现 单凭头脑计算和记忆已远远不够 于是产生了 结绳记事 刻竹作书 等记录和计算方法 这是会计的萌芽 二 会计的发展 三个阶段 第一节会计的产生和发展 从旧石器时代的中 晚期到封建社会末期分为两个过程 人类原始的会计行为 单式簿记的产生与发展 古代阶段 标志 以会计专职人员的出现和会计机构的产生为标志 据考证 我国西周时期设有 司会 官职 专职会计官员 管理全国钱粮 会计 一词也在那时开始出现 单式记账法 采用文字叙述的形式 用实物计量单位记录所发生事项的一种方法 也称 流水账 会计产生的初期 会计仅有简单的记录 计算的含义 以后又增加了考核的含义 會 合 曾 增 计 言 十战国时期的 周礼 最早记录 会 和 计 组成 会计 一词清代的 孟子正义 较明确地解释和区分 会 和 计 零星算之为计 总合算之为会 周王朝严密的财计组织 近代阶段 1494年 20世纪40年代末两个主要特点 开始使用货币作为计量 记录与报告的手段 记录开始采用复式记账 形成了一个严密的账户体系 两个里程碑 算术 几何 比及比例概要 1854年英国爱丁堡会计师公会的成立 第一节会计的产生和发展 复式记账法的诞生 会计发展史上的第一个里程碑 货币计量 会计计量方法上的一个历史性飞跃 近代会计阶段 在欧洲 十三世纪初期 地中海沿岸封建社会开始解体 资本主义开始萌芽 意大利的佛罗伦萨出现高利贷者 他们从官吏 富商手中将闲散钱财聚集起来 放给手工业者 用 借 和 贷 分别反映其业务 这是借贷记账法的萌芽 卢卡 帕乔利 LucaPacioli 近代会计之父 意大利的一位修道士 教授 学者 1494年 他在专著 算术 几何 比与比例概要 的第二部分 簿记 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法 复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家 荷 德 英 法 18世纪末至19世纪初 英国创立英式簿记 19世纪中叶至末叶 英式簿记传入美国 19世纪末叶至20世纪初传入中国 总之 经济越发展 会计越重要 第一节会计的产生和发展 现代阶段 20世纪中期至今 有以下5个特点 一 会计准则的创建 形成一套公认会计原则 二 现代管理会计的形成及现代审计的建立 三 宏观会计的建立与多种专业会计的产生 四 计算机会计系统的建立 电算会计 五 现代会计的国际协调及国际会计这一新学科的产生 第一节会计的产生和发展 一 会计的起源与发展西周 设 司会 官职 专职会计官员 管理全国钱粮税赋 宋 元的四柱结算法 旧管 新收 开除 实在 明末清初的龙门账 进 缴 存 该 进缴表相当于利润表 存该表相当于资产负债表 清代以后的天地合账 复式记账 三 中国会计简史 第一节会计的产生和发展 二 建国后会计的发展和改革 8个阶段 1 1949 1957年 建国初期战后经济迅速恢复 学前苏联2 1958 1960年 会计人员树立三大观点 财会革命3 1961 1965年 会计人员职权试行条例 增减记账法4 1966 1975年 只算政治账 不算经济账 批管卡压5 1976 1992年 1985年颁发 中华人民共和国会计法 1992年颁发 企业会计准则 企业财务通则 第一节会计的产生和发展 6 1993年至1999年 1993年开始会计大改革 两次修订 会计法 7 2000年 2005年 颁发 企业财务会计报告条例 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 8 2006年至今 发布1项基本准则和38项具体准则 初步形成会计准则体系 1993年中国会计模式大改革两句话 两步到位 三个层次 两步到位 第一步1993年7月1日全国执行大行业新会计制度 第二步形成我国会计准则体系 两则 企业会计准则 企业财务通则两制 行业会计制度 行业财务制度三个层次 两则为最高层次 分行业制定的会计制度和财务制度为第二层次 各企业内部的财务管理制度和核算制度为第三层次 2000年中国会计制度大改革财政部颁发了 企业会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 2006年中国会计准则大改革财政部发布了一项基本准则 38项具体准则 初步形成中国会计准则体系 会计的涵义1 工具论主要观点 重点强调会计是一种文字与数字相结合 为管理提供信息的应用技术 或者说会计是一种处理数据的技术方法 将会计的本质归纳为管理经济的一种工具或提供财务经济信息的一种规则与方法 2 信息论主要观点 会计信息系统是指在企业或其他组织范围内 旨在反映和控制各种企业或组织的经济活动 而由若干具有内在联系的程序 方法和技术组成的 由会计人员加以管理 用以处理经济数据 提供财务信息和其他有关经济信息的有机整体 此观点认为会计的本质是一个经济信息系统 第二节会计的概念 会计的涵义3 活动论主要观点 会计的本质是一种经济活动 它继承了会计管理工具论的合理内核 吸取了最新管理科学思想 从而成为当前国际国内会计学界具有影响的观点 它将会计作为一种管理活动并使用 会计管理 的概念 4 控制论主要观点 强调会计的本质是一个控制系统 认为现代会计相对于传统会计更侧重于对企业的决策与控制 现代会计之所以发展成为一个控制系统 是现代商品 市场 经济发展的必然结果 第二节会计的概念 会计的涵义5 综合论 P7 会计是以货币为主要计量单位 利用专门的方法和程序 对企业和行政 事业单位的经济活动进行连续 系统 完整的反映和监督 旨在提供经济信息和提高经济效益的一项管理活动 是经济管理的重要组成部分 本教材的观点 理解要点 1 会计是一项经济管理活动 这是它的本质 2 会计的特点 以货币为主要计量单位 数据之间具有可比性 会计核算具有连续性 系统性 全面性 综合性 会计核算要以凭证为依据 并严格遵循会计规范 3 会计核算的对象 经济活动 4 会计主体 会计为之服务的特定单位 会计工作的空间范围 企事业 机关单位或其他经济组织 5 会计的基本职能 反映 核算 和监督 第二节会计的概念 第二节会计的概念 会计学基本概念 会计学研究对象 会计学科体系 会计学是研究会计产生和发展的一门经济管理科学 它来源于会计实践 总结于会计实践 指导会计实践 会计学是一门年轻的学科 近代会计的历史只有五百多年 会计史 会计理论 会计实务等 基础会计 初级 财务会计 中 高级 成本会计 财务分析 财务管理 管理会计 电算会计 审计等 第二节会计的概念 会计的基本职能 反映职能 监督职能 服务职能 派生职能 第二节会计的概念 会计的反映职能也称 核算职能 指会计利用自身的特有方法 反映经济活动 提供会计信息的功能 它包含三层意义 1 反映形式2 反映过程3 反映内容 一 反映职能 第二节会计的概念 会计的监督职能也称控制职能 是会计与生俱来的又一基本职能 它是指利用会计反映所提供的信息 对经济活动的全过程进行控制和指导 包括事前监督 事中监督和事后监督 二 监督职能 第二节会计的概念 会计的服务职能也称派生职能 即服务于企业的经济活动和管理 是现代会计扩充的一些重要职能 主要有以下四项 1 控制经济活动2 预测经济前景3 参与经济决策4 分析经济效果 三 服务职能 第三节会计核算前提 会计核算就是指主要运用价值量数据对经济活动进行确认 计量 记录和报告的一系列工作 会计核算的基本特点 1 会计核算是综合性的价值核算2 会计核算具有完整性 连续性 系统性3 会计核算具有一定的程序性 一 会计核算 第三节会计核算前提 二 会计核算前提 是指对会计核算所处的时空环境等所作的合乎逻辑的推断 是进行会计工作的基础或先决条件 也是人们对市场经济环境下会计工作规律的认识范畴 会计前提也称会计假设或会计假定 多数学者主张会计的基本前提有四项 会计主体 会计分期 持续经营 货币计量 第三节会计核算前提 会计主体是指会计反映和监督的特定单位或组织 是会计工作为之服务的对象 又称为会计实体 会计个体 它主要界定会计的空间范围 作用 会计主体使会计对象落到实处 界定会计活动空间范围 进而确认 计量 记录和报告会计主体的各项会计要素 一 会计主体 第三节会计核算前提 1 会计主体具有空间性2 会计主体具有独立性3 会计主体不等于法律主体4 会计主体具有整体性 理解会计主体的四个要点 第三节会计核算前提 持续经营指在可以预见的将来 会计主体将会按当前规模和状态继续经营下去 不会中断 并明确指出经营活动是会计主体的主要活动内容 作用 主要界定会计主体的活动内容 经营 和活动时间 持续 是会计主体的深化和补充 为会计核算的确认和计量提供理论依据 二 持续经营 第三节会计核算前提 1 持续经营具有时间性2 持续经营具有内容性 理解持续经营的两个要点 第三节会计核算前提 会计分期又称会计期间 是指将会计主体持续不断的经营时间人为的划分为一个个连续的 长短相同的时间间隔 把经营的历史长河人为的分为若干时间片段 以便分期结算账目和编制财务会计报告 并提供信息 作用 为会计表述奠定了基础 并为会计核算的确认和计量提供了理论依据 进而产生了 应计 递延 预提 待摊 等特殊会计方法 从而将企业会计建立在权责发生制基础之上 三 会计分期 第三节会计核算前提 理解会计分期的两个要点 1 会计分期是持续经营的必要补充2 会计期间分为年度和中期常见的会计年度有 历年制 1月1日至12月31日4月制 4月1日至次年3月31日7月制 7月1日至次年6月30日10月制 10月1日至次年9月30日 第三节会计核算前提 货币计量指主要运用货币计量尺度 并假定币值稳定 来记录和反映会计主体的经营活动 作用 决定了会计是价值核算 使会计信息具有广泛的可比基础 价值符号成为最普遍的会计符号 在会计分期的条件下进行货币计量 既为会计表述奠定了基础 又为会计表述提供了手段 货币计量的局限性 不能记录和传递相关的非货币信息 解决的办法是在财务报告之外 另行披露一些非货币性的指标 四 货币计量 第三节会计核算前提 1 货币计量决定了会计是价值核算2 货币计量的条件是币值稳定3 货币计量要求选择本位币 理解货币计量的三个要点 第三节会计核算前提 会计主体 时间和内容属性 期间属性 价值属性 持续经营 会计分期 货币计量 会计主体是其余三个前提的承载物 处于主导地位 其余三个都是围绕它进行界定 属于从属前提 4个会计前提的关系可归纳如下 第四节会计核算原则 会计核算的基本原则 与会计信息质量要求的原则 与确认计量相关的原则 2006年 企业会计准则 基本准则 对会计核算提供信息的标准和质量要求 是处理具体会计事务的基本依据 第四节会计核算原则 我国在 企业会计基本准则 的 会计信息质量要求 一章中规范了八个确认原则 客观性 相关性 明晰性 可比性 实质性 重要性 谨慎性和及时性 一 信息质量要求 第四节会计核算原则 客观性也称真实性原则 它要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 如实记录和反映符合确认标准和确认条件的各项会计要素 保证会计信息真实可靠 内容完整 客观性原则的内容1 真实性2 准确性3 验证性 一 客观性原则 第四节会计核算原则 相关性要求企业提供的会计信息应当与使用者的经济决策需要相关 显然 与经济决策相关的信息当然也是有用的信息 因此相关性原则也称有用性原则 相关性原则的内容1 宏观相关2 中观相关3 微观相关 二 相关性原则 第四节会计核算原则 明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于使用者理解和利用 明晰性原则也称清晰性原则 明晰性原则的内容1 记录明晰2 证账明晰3 报表明晰在市场经济条件下 会计信息的使用者很广泛 明晰性原则尤为必要 三 明晰性原则 第四节会计核算原则 可比性原则是指企业提供的会计信息在质和量方面 应当具有可以比较的属性 包括微观可比与宏观可比 可比性原则的内容1 微观可比 纵向可比 企业内部可比 2 宏观可比 横向可比 企业外部可比 四 可比性原则 第四节会计核算原则 概念 凡支出的效益只与本会计年度相关的 属于收益性支出 表现为成本 费用的增加 凡支出的效益与几个会计年度相关的 则属于资本性支出 表现为有关资产价值的增加 正确划分收益性支出与资本性支出的界线 第四节会计核算原则 例 A公司某会计年度购买一台不必安装投入使用的设备价值50 000元 估计该设备使用期为5年 本期摊销10 000元 同时购买并领用配套的低值易耗品1 000元 A公司该会计年度划分收益性支出与资本性支出如下表 在上表中 当误作收益性支出时 该设备就不存在分期摊销了 当误作资本性支出时 该设备就要按51 000分五年每年摊10 200元 第四节会计核算原则 实质性原则是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认 不应仅以交易或者事项的法律形式为依据 即实质重于形式 实质性原则的运用1 在会计要素确认中运用2 在财务报告揭示中运用 五 实质性原则 第四节会计核算原则 重要性原则是指企业提供的会计信息应当反映与企业有关的所有重要交易或者事项 六 重要性原则 八 及时性原则 七 谨慎性原则 谨慎性原则是指在不确定因素的情况下作出判断时 保持必要的谨慎 不高估资产或收益 不低估成本或损失 谨慎性原则也称稳健性或保守主义原则 及时性原则是指企业对于已经发生的交易或事项 应当及时进行会计核算 不得提前或者延后 第四节会计核算原则 会计确认就是在大量的经济信息中进行甄别 确定 辨认和认可 从中筛选出会计核算所需要的信息 是会计核算的定性阶段 会计确认的内容会计确认涉及确认步骤 确认标准 确认条件和确认原则 二 会计确认 第四节会计核算原则 确认步骤是指确认的环节 分初始确认和再次确认 初始确认是再次确认的基础 再次确认是初始确认的继续 1 初始确认2 再次确认 一 确认步骤 第四节会计核算原则 确认标准是指初始确认和再次确认时的定义 这些定义往往表现为各会计要素的概念 即每一个会计要素的基本概念都是可以准确定义的 确认标准的可定义性1 六个会计要素本身都具有可定义性2 交易或事项本身也具有可定义性 因而它总是可以通过确认 最终归属于有关会计要素 二 确认标准 第四节会计核算原则 确认条件是指确认时要满足的要求 一方面 不同的会计要素具有不同的确认条件 另一方面 各会计要素的确认条件总有一些带规律性的共同特点 确认条件的共同特点1 可计量性 指价值可以量化 能确定准确的金额2 可靠性 指信息真实 可以信赖 靠得住 三 确认条件 第四节会计核算原则 一 计量尺度计量尺度是指会计计量时选择的币种量度单位 在商品经济条件下 货币计量尺度具有高度的综合性 成为会计计量的主要量度单位 一般情况下 会计计量均以法定货币作为计量尺度 称之为记账本位币 也可以选择某一种外币作为记账本位币 但财务报告要折合为法定货币 会计还有辅助计量尺度 实物和劳动计量尺度 三 会计计量 第四节会计核算原则 指会计计量确定金额时所运用的方法 是会计计量的技术方法 二 计量方法 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 第四节会计核算原则 历史成本是在交易或事项发生时形成的成本 是真实的交易价格 为交易双方所认可 并有合法的凭证为依据 因而具有客观性 被广泛使用 重置成本也称现行成本或现时投入成本 即重新购置同类资产的市场价格 这是现在时点的价值 相对于历史成本而言 两者计量的时点不同 历史成本 重置成本 第四节会计核算原则 可变现净值也称预期脱手价值 一般用于计量预期的交易或事项 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 现值是指现在的价值 即对预期的未来现金净流入价值的贴现值 可变现净值 现值 第四节会计核算原则 公允价值是指在公平交易中 交易双方认可的价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置