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企业所得税政策解析 河北省地方税务局所得税处张豫河2012 3 企业所得税纳税申报 企业所得税预缴纳税申报企业所得税收入政策企业所得税优惠政策企业所得税扣除政策企业所得税政策理解 企业所得税纳税预缴申报 一 预缴申报依据 税法54条 条例128条 国家税务总局2011年64号公告A类申报适用 查账征收 居民企业结构 3种申报形式 据实 上年 其他2种体制 法人 非法人 分支机构 企业所得税纳税预缴申报 变化内容据实预缴 特定业务应纳税所得额 国税发2009 31号 不征税收入 新增栏 免税收入 新增栏 弥补以前年度补亏损 新增栏 形成企业的实际利润额 企业所得税纳税预缴申报 特定业务已预缴所得税额 国税函 2010 156号 以前年度多缴本期抵缴的所得税额本期实际应补 退 所得税额 企业所得税纳税预缴申报 变化内容总分机构 总机构独立经营部门应分税额已撤销分支机构应分税额分配表较原有进行了简化 取消了总机构的三项指标数 及三项指标的合计数 企业所得税纳税预缴申报 预缴申报 B类 按收入总额核定应税所得率的 不征税收入免税收入核定税额取消 按经费支出核定的项目减免所得税额 企业所得税纳税预缴申报 二 建筑安装企业应税所得率 冀地税函 2012 12号 冀地税发 2010 29号中第三十九条与冀地税发 2009 31号中第二十条中建筑安装企业应税所得率废止 按总局国税发 2008 30号执行 企业所得税收入 一 限售股转让问题 总局39号公告 企业转让限售股缴纳企业所得税代持限售股转让按企业自有纳税 税后不再缴纳不能提供原始价值的 按收入的15 扣除有法院判决 裁定交实际拥有人的 不作为转让 企业所得税收入 二 国债转让收入 总局36号公告 利息收入确认的时间 转让或约定应付日期 国债利息收入的计算国债利息收入 国债金额 适用年利率 365 持有天数 国债金额 按国债发行面值或发行价格确定 适用年利率 按国债票面年利率或折合年收益率确定 如企业不同时间多次购买同一品种国债的 持有天数 可按平均持有天数计算确定 企业所得税收入 从发行至到期持有免税 交易中的按计算公式免税税务处理确认时间按合同 协议或移交日期确认或国债到期日确认收入减成本计入应纳税所得额成本 现金按支付及税费 其他按公允价值及税费计算多次交易计价方法 加权平均 先进先出 个别计价 三选一不得改变 企业所得税收入 三 金融企业贷款利息收入 总局2010年23号公告 原则 先收利息后收本金确认时间 应付利息的日期确认收入的实现 属于逾期贷款 于实际收到的日期 或者会计上确认为利息收入的日期应收未收到的 逾期90天仍未收回 会计冲减当期利息收入 抵扣当期应纳税所得额已冲减后收到的 计入当期应纳税所得额 企业所得税收入 四 财政性专项资金 财税 2011 70号 县级以上财政部门及其他部门拨付财政性资金条件 一 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 企业所得税收入 不征税收入的费用支出不得扣除购置的资产不得计提折旧5年内未用也未缴回财政并入应纳税所得额 计税 相应费用及资产的折旧允许税前扣除 企业所得税优惠 一 节能服务税收优惠政策 财税 2010 110号 节能服务公司实施合同能源管理项目第一笔收入起 三免三减半签订合同后 按合同支付的合理支出当期允许扣除 期满转交资产按已提足折旧处理 已付价款不再计入节能服务公司收入 企业所得税优惠 节能服务公司条件 1 具有独立法人资格 注册资金不低于100万元 且能够单独提供用能状况诊断 节能项目设计 融资 改造 包括施工 设备安装 调试 验收等 运行管理 人员培训等 2 合同能源管理项目相关技术应符合 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 规定 3 节能效益分享型 合同 符合 合同法 和 合同能源管理技术通则 GB T24915 2010 4 项目符合 财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布环境保护节能节水项目企业所得税优惠目录 试行 的通知 财税 2009 166号 4 节能减排技术改造 类中第一项至第八项规定的项目和条件 5 节能服务公司投资额不低于项目投资总额的70 6 节能服务公司拥有专职技术人员和合同能源管理人才 企业所得税优惠 相关限制条件 节能服务公司与用能企业之间的业务往来 按照独立企业间的业务往来收取或者支付价款 费用 否则税务机关有权进行合理调整 企业从节能服务公司取得的有关的资产 应与其他资产分开核算 并建立辅助账或明细账 节能服务公司同时从事适用不同税收政策待遇项目的 优惠项目应单独计算 合理分摊期间费用 否则不得享受税收优惠政策 企业所得税优惠 二 高新技术企业问题 总局2011年4号公告 财税 2011 47号 高新技术企业资格到期 提前三个月复审 在有效期内按15 税率预缴企业以境内 外的收入等指标认定为高新技术企业 企业可对境内 外所得按15 税率计算并享受优惠 企业所得税优惠 三 小型微利企业优惠 财税 2011 4号 财税 2011 117号 2011年 年应纳税所得3万元 含 以内 所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税2012 2015年 年应纳税所得6万元 含 以内 所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 企业所得税优惠 四 农产品问题 财税 2011 26号 总局2011年48号公告 对 财政部国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围 试行 的通知 财税 2008 149号 补充增加 公告对有关税收优惠进行明确和细化 企业所得税优惠 五 国家大学科技园和科技企业孵化器 财税 2011 59号 针对财税 2007 120号 财税 2007 121号中非营利组织政策等其他优惠政策延长到2012年底 企业所得税优惠 六 生产和装配伤残人员专门用品企业免税 财税 2011 81号 居民企业2011 2015符合条件的免税企业同时具备6项条件企业申请免税上报的资料 企业所得税优惠 七 债券利息所得免税 财税 2011 76号 财税 2011 99号 地方政府 省级及计划单列市 债券 2009 2011年发行的利息免企业 个人所得税铁路 国家发改委核准 铁道部发行 债券 2011 2013年发行的利息减半征收企业所得税 企业所得税优惠 八 公共基础设施项目和环境保护节能节水项目 财税 2012 10号 2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得和环境保护 节能节水项目的所得 可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 按新税法规定计算的企业所得税 三免三减半 优惠期间内 自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠 享受过渡优惠政策的 由企业选择最优惠的政策执行 不得叠加享受 企业所得税扣除 一 工会经费的扣除 总局2011年24号公告 30号公告 工会经费按代收凭据在工资的2 以内允许扣除 企业所得税扣除 二 资产损失 总局2011年25号公告 冀地税函 2011 62号规定企业一律申报即备案模式 一 新税法后财政部下发的 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 国家税务总局下发 企业资产损失税前扣除管理办法 国税发 2009 88号 国家税务总局发布 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 2011年第25号公告 企业所得税扣除 二 原为分级由省 市 县 市 区 按申报的金额审批2009年地税系统取消省级资产损失的审批 一律由设区市以下地税机关审批25号公告下发后由各级基层税务机关受理企业申报即可 企业所得税扣除 三 根据国税 2009 88号文第二条的规定 资产的定义为 是指企业拥有或控制的 用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产 包括现金 银行存款等 根据国家税务总局公告2011年第25号第二条的规定 资产的定义为 是指企业拥有或控制的 用于经营管理活动有关的资产 包括现金 银行存款等 企业所得税扣除 四 88号文正列举的方式对企业部分资产损失项目税前扣除条件及所要提供的资料证明进行了明确 无法做到穷尽 特别是企业资产损失涉及的项目种类繁多 情况复杂 疏漏在所难免 比如 无形资产项目 88号文没有列举 导致一些地方税务机关认为该项损失不能在税前扣除 凡25号公告没有涉及的资产损失事项 只要符合企业所得税法及其实施条例等法律 法规规定的 也可以向税务机关申报扣除 企业所得税扣除 五 准予扣除的资产损失分为两类 实际资产损失法定资产损失方便税务机关按资产损失项目类别建立不同管理制度 实施分类管理 同时又有利于纳税人在申报扣除资产损失时政策清晰 操作简便 规范 企业所得税扣除 六 将资产损失企业自行计算扣除制度和审批扣除制度统一为企业自行申报扣除制度未经申报的损失 不得在税前扣除 行政审批事项大幅裁减 资产损失行政审批的取消 既是建立服务型政府 创新行政管理体制的基本要求 又是税收征管体制的要求 企业所得税扣除 七 资产损失的会计处理与税务处理统一 减少了税会之间的差异资产损失税前扣除依法进行申报外 还要进行会计处理 否则不得扣除 资产损失的会计处理是税前扣除的前置条件 不进行会计处理 不允许在税前扣除 只有纳税申报和会计处理两个条件同时具备 方能在税前扣除 目的 一是督导企业将资产损失税前扣除年度与会计处理年度一致 减少税会之间差异 二是从会计信息披露角度考虑 会计关于资产损失确认的条件应当比税收宽松 如果会计上没有将其确认为损失 税收上就更不应当确认为损失 企业所得税扣除 八 资产损失税前扣除年度明确 避免企业在不同年度随意扣除 与国税函 2009 772号区别 实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除 法定资产损失应在其申报年度扣除 只有实际资产损失才可以追补扣除 且追补确认期限一般不得超过五年 法定资产损失 只能在申报年度扣除 不存在追补扣除问题 企业所得税扣除 九 注意的几个问题 一是会计处理年度为会计决算年度 纳税申报年度为企业所得税年度汇算清缴年度 二是多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款 而不能退税三是四种特殊情况经总局批准后可适当延长追溯期 因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成的资产损失 企业所得税扣除 十 实行清单和专项相结合的申报管理制度正列举了五种应以清单申报方式向税务机关申报扣除的损失 与88号文规定的自行计算扣除的资产损失范围基本一致 其他以专项申报方式向税务机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报扣除 专项申报 企业应逐项或逐笔报送申请报告 附送会计核算资料及其他相关的纳税资料 不符合要求的 税务机关要求其改正 企业拒绝改正的 税务机关有权不予受理 企业所得税扣除 十一 几项政策规定的变化1 应收账款88号文规定 逾期不能收回的应收款项中 单笔数额较小 不足以弥补清收成本的 由企业做出专项说明 对确实不能收回的部分 认定为损失 25号公告规定 企业逾期一年以上 单笔数额不超过五万元或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项 会计上已经作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 企业所得税扣除 2 无形资产88号文没有将无形资产损失列入资产损失范围 25号公告明确无形资产损失可以在税前扣除 补充完善了资产损失扣除的范围 企业所得税扣除 3 各类投资88号文对各类投资损失认定的证据材料 要求提供资产清偿证明 25号公告对于不能提供资产清偿证明或遗产清偿证明 且超过三年以上的 或债权投资余额在三百万元以下的 如果能提供相关证明文件 材料 也可在税前扣除 考虑目前法律制度尚不健全 社会保障制度还不完善 国有企业改革也未到位 计划经济遗留下来的许多问题尚未得到解决 因此 许多企业无法按 公司法 或 破产法 的有关规定进行清算 企业在多数情况下无法取得资产清偿证明或遗产清偿证明 企业所得税扣除 4 关联交易25号公告第四十五条规定 企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失 或向关联企业提供借款 担保而形成的债权损失 准予扣除 但企业应作专项说明 同时提供中介机构出具的专项报告及其相关的证明材料 资本市场运作力度不断加大 关联方交易 尤其是上市公司关联交易问题逐渐突出 而现行政策缺乏相关规定 对关联方资产转移形成损失进行界定 能够防止关联方之间不合理交易 有利于资本市场的健康发展 企业所得税扣除 三 煤矿维简费及高危行业安全生产费 总局2011年26号公告 维简费和安全生产费按实际支出列支 收益性据实 资本性支出计提折旧或摊销 不得预提以前年度已提余额先用至零 再按规定列支 以前年度购置的资产不得重复提取折旧或摊销 重复部分调整2011年度应纳税所得额 企业所得税扣除 四 若干业务问题 总局2011年34号公告 1 同期同类贷款利率问题企业间借贷利息标准不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算 首次支付利息税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 签订合同时本省内一家批准成立的可以从事贷款业务的金融企业 包括银行 财务公司 信托公司等金融机构提供同期同类贷款利率情况 同期同类贷款利率 指在贷款期限 贷款金额 贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下 金融企业提供贷款的利率 企业所得税扣除 2 服饰费用支出扣除工作性质和特点 由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用 税前扣除 3 航空企业空勤训练费航空企业实际发生的飞行员养成费 飞行训练费 乘务训练费 空中保卫员训练费等空勤训练费用 在税前扣除 企业所得税扣除 4 房屋 建筑物固定资产改扩建房屋 建筑物固定资产未提足折旧改扩建且推倒重置的 原值折旧后的净值 并入计税成本 在投入使用后的次月起 按规定的折旧年限计提折旧 提升功能 增加面积的 改扩建支出并入计税基础 从完工投入使用后的次月起 重新按规定年限计提折旧 如尚可使用的年限低于最低年限的 按可使用的年限计提折旧 企业所得税扣除 5 投资企业撤回或减少投资的税务处理从被投资企业撤回或减少投资 取得的资产相当于初始出资的部分 确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业亏损 由被投资企业结转弥补 投资企业不得调投资成本 也不确认为投资损失 企业所得税扣除 6 企业提供有效凭证时间当年度实际发生的相关成本 费用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 企业所得税扣除 五 企业参与政府统一组织的棚户区改造支出 财税 2012 12号 国有工矿企业 国有林区企业和国有垦区企业参与政府统一组织的棚户区改造 并同时满足一定条件的棚户区改造资金补助支出 准予在企业所得税前扣除 企业所得税扣除 同时满足以下条件的棚户区改造补助支出 一 棚户区位于远离城镇 交通不便 市政公用 教育医疗等社会公共服务缺乏城镇依托的独立矿区 林区或垦区 二 该独立矿区 林区或垦区不具备商业性房地产开发条件 三 棚户区市政排水 给水 供电 供暖 供气 垃圾处理 绿化 消防等市政服务或公共配套设施不齐全 企业所得税扣除 四 棚户区房屋集中连片户数不低于50户 其中 实际在该棚户区居住且在本地区无其他住房的职工 含离退休职工 户数占总户数的比例不低于75 五 棚户区房屋按照 房屋完损等级评定标准 和 危险房屋鉴定标准 评定属于危险房屋 严重损坏房屋的套内面积不低于该片棚户区建筑面积的25 六 棚户区改造已纳入地方政府保障性安居工程建设规划和年度计划 并由地方政府牵头按照保障性住房标准组织实施 异地建设的 原棚户区土地由地方政府统一规划使用或者按规定实行土地复垦 生态恢复 企业所得税政策理解 一 高尔夫球场取得终身会员费收入确认收取的一次交费终身受益的会员费 按企业经营期限和土地使用期限孰短的原则确认分