基金会计原理北师大.ppt

2020 3 26 1 第三章政府基金会计原理 主要内容 公共资财与基金管理 基金会计基本原理 基金会计与基金财务报表 2020 3 26 2 第一节公共资财与基金管理 1 1公共资财的专款专用政府组织开展日常运营所必要的资财具有公共性 只能限定用于特定的目的 特定的活动 或特定的期间 或者说必须专款专用无论是外部限定还是内部指定 政府组织的管理层都需要对这些公共资财的筹集和使用负完全的受托责任为了贯彻公共资财的专款专用原则 政府组织就必须设置恰当的内部控制机制 在公共环境下 基金管理和基金会计模式就是常见的一种内部控制机制 2020 3 26 3 1 2基金及其管理 基金 Fund 是一组具有特定用途 要求专款专用 专项核算和报告的财务资源 在政府及非营利组织会计中 基金还被解释为会计主体 即政府及非营利组织为了达成特定目的或从事特定活动而按照法律法规及其他限定分开设立 自求平衡的一组财务资源及其相关的负债和剩余权益或余额理解基金这个概念时 应当注意的3个方面基金有三个明显的特征 目的性 限制性 广泛的受托责任政府组织设置基金的4个重要意义 2020 3 26 4 1 3政府组织应当如何设置基金 政府及非营利组织应当根据国家法律 法规 行政法令 合同协议的规定设立基金GASB向州和地方政府推荐设立政府基金 权益基金和受托基金等三类基金 分别对应于政府的三类业务 行政性活动 商业性活动 以及受托活动 2020 3 26 5 1 3政府组织应当如何设置基金 续 2020 3 26 6 1 3政府组织应当如何设置基金 续 政府基金是指政府用于从事社会公共事务管理和国家安全等行政性活动方面开支的各项基金 也称为公共基金 PublicFunds 政府基金具有三个特点 财务资源主要来源于税收收入和债务收入 经过预算 当年可支用 属于消耗性支出政府基金通常分为普通基金 特种基金 资本项目基金 偿债基金和永久基金永久基金 permanentfund 是指那些取得的收益可用于指定用途 但本金不可支用的公用信托 主要特点是本金不可动用 主要包括本金不可动用的贷款基金和捐赠基金 2020 3 26 7 1 3政府组织应当如何设置基金 续 政府除了向社会公众提供公共管理等服务外 有时还提供与企业相似的货物或服务 提供这些货物或服务的主要出发点是贯彻实施公共政策 或为了减轻政府财政支出的压力 其提供服务所耗费的资源要通过向服务对象收取一定的服务补偿费 这类权益基金主要用于处理政府延伸的营业活动 包括企业基金和内部服务基金 2020 3 26 8 1 3政府组织应当如何设置基金 续 受托基金主要用于处理政府或政府单位以信托人或代理人的身份 接受个人 私人机构 其他政府单位或其他政府基金保管或监管资产而设置的基金 这些项目不能用于政府自身项目的支出 受托基金包括信托基金和代理基金信托基金 TrustFunds 用以核算政府以受托人的身份为个人 私人组织或其他政府单位持有并管理的资源 具体包括养老金 和其他雇员福利 信托基金 投资信托基金 私人目的信托基金 2020 3 26 9 1 3政府组织应当如何设置基金 续 养老金信托基金是核算在固定收益养老金计划 固定缴款养老金计划以及其他职工退休福利计划下 政府单位以受托人身份为受益者或职工而持有的资源投资信托基金 investmenttrustfund 是核算投入政府单位设立的投资集合的资源私人目的信托基金 private purposetrustfund 是核算所有本金和收益都由个人受益的信托资源代理基金 AgencyFunds 是以政府或政府单位作为代理人 履行代理资源监管责任而建立的基金 这种基金对于代理的政府或政府单位来说 它只在代理期间履行财产的监管责任 代理期满时 必须将所监管财产归还给委托人 通常 政府之间征收税款就属于代理基金性质 2020 3 26 10 1 3政府组织应当如何设置基金 续 政府基金通常只用于 一般行政 GeneralGovernment 活动 其计量的重点是当期财务资源的流入和流出 当期不可支用的其他资源 如资本资产及发行债券形成的长期负债 应通过设置普通资本资产 GeneralCapitalAssets 和普通长期负债 GeneralLong termLiabilities 这两个与上述各基金主体相互独立非基金帐户组处理资本资产是政府在开展业务活动时所持有或使用的重要资源 在普通资本资产与权益基金及受托基金资本资产之间应当作出明确的区分权益基金资本资产应当既在政府层面财务报表又在基金财务报表中报告 受托基金资本资产应当仅在受托净资产中报告 除这两类资产资产之外的所有其他资本资产便是政府单位的普通资本资产 它们不应当在政府基金中做为资产报告 但是应当在政府层面净资产表中的公务 行政 活动栏报告长期负债是政府承担的偿还时间超过一个财政年度的长期义务 在基金长期负债与普通长期负债之间应当作出明确区分 其区分和报告的原则类似于普通资本资产 2020 3 26 11 1 4美国联邦政府设立的基金 美国联邦政府也采用基金会计模式 它一般设立两类基金 一类是以政府来源于税收 公营事业收入的财务资源为对象 并按联邦法律规定设立基金 包括普通基金 特别基金 公营事业基金 政府内部基金和政府外汇基金等另一类基金以政府作为保管人 信托人而掌握或管理的财务资源为对象 并按照资金来源及信托协议规定设立的基金 包括信托基金和存款基金 2020 3 26 12 1 5美国民间非营利组织设立的基金 当前 民间非营利组织报告整个主体的综合信息 而不是报告单个基金 许多民间非营利组织目前在簿记和内部报告中仍然使用基金会计 因此形成非强制的基金会计 但是从报告的需要看 一般都使用以下四类基金或基金组 非限定性流动基金限定性流动基金限定性留本基金固定资产基金其他基金类别 2020 3 26 13 1 6基金在我国财政管理和预算会计中的应用 采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则 使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚 便于加强财务管理 我国政府和事业单位也有基金会计的痕迹早在1986年就对基础性研究设立了国家自然科学基金 随后又设立了社会科学基金 并将基金制拨款和基金管理模式推广到其他领域我国把政府预算分为一般预算资金 政府性基金 专用基金和财政周转金等 都是实行基金管理的范例 事业单位会计准则 提出了专款专用的会计原则 使用固定基金 事业基金帐户但这些基金分类不够细化 也不够规范 还需要按照公共财政和复式预算要求设立相应的基金 2020 3 26 14 第二节基金会计基本原理 2 1基金会计恒等式W 瓦特教授于1947年提出的基金理论 FundsTheory 立足于一个能分离和控制各项特定经营活动和管理要素的主体 这类主体反映了一组代表对基金的未来服务的资产 负债抵销和一系列关于资产使用的其他限制资产的使用只要受到限制 就必须单独进行会计核算基金会计恒等式 资产 资产的限制 负债 基金余额 负债 期初基金余额 本期基金收支结余 负债 期初基金余额 收入 支出 2020 3 26 15 2 2基金会计要素 政府及非营利组织以基金为主体 为了向财务信息使用者提供有关基金收支活动情况和财务状况的信息 基金主体应当编制资产负债表和收入 支出及基金余额变动表等 这些财务报表涉及的会计要素包括资产 负债 净资产或基金余额 收入和支出政府层面财务报表要素 前面已经讲过 2020 3 26 16 2 2基金层面财务报表要素 政府基金有关的资本资产和长期负债 在政府基金会计中 由于预算安排或合同协议规定的资产必须是财政年度可支用的财务资源 政府拥有在财政年度不可支用的其他经济资源如长期资产 不能成为该基金财政年度可支用的经济资源 因此 上述长期资产 不能在受立法预算限制的政府基金主体中反映 而必须另外设置非基金账户即 普通资本资产账户组 单独核算 反映与资产概念一样 在基金会计中 政府类型基金的负债也不包含不需动用该基金当期财务资源偿付的长期负债 其发生的长期负债应单独设置非基金帐户 普通长期负债账户组 予以核算 反映 2020 3 26 17 2 2基金层面财务报表要素 基金余额 或净资产 基金余额是指政府及非营利组织基金资产减去负债的差额 政府及非营利组织的基金余额与企业的所有者权益相比 具有以下几个方面的特征 没有所有权归属的特定含义基金余额主要来源于三个方面 限定未支用的财务资源 通过预算安排动用当期财务资源购置或接受捐赠的长期资产对应形成的基金 以及历年运营收支结余的积累基金余额不能分配给资源提供者发生清算时 基金余额无需向资源提供者分派 2020 3 26 18 2 2基金层面财务报表要素 收入与资源流入 收入是指政府及非营利组织为开展行政及公益事业活动 依法取得的非偿还性资金向服务对象收费并不是政府及非营利组织的主要收入 政府的收入主要来源于纳税人缴纳的各种税收 非营利组织的收入则主要来自政府的拨款 或社会各界人士的无偿捐赠 所以 无偿性 非交换性是政府及非营利组织收入的主要特征 其他资金来源 发行债券或其他长期借款 从其他基金转入而增加当期可支用的财务资源 但是 债务形成的财务资源流入属于偿还性资金 从其他基金转入的财务资源却不能重复确认收入 2020 3 26 19 2 2基金层面财务报表要素 支出 费用与资源流出 支出 在财政年度内 由于业务运营活动产生的资产耗费和损失 或由于法律规章规定流出的财务资源 包括对其他组织的补助 购置长期资产及偿还长期负债而动用的当期财务资源等基金主体转账给其他基金也会导致基金财务资源流出 为了与支出区分开来 在基金会计中 还普遍采用 其他资金运用 术语 2020 3 26 20 2 2基金主体 非基金账户的会计恒等式 2020 3 26 21 2 3会计确认基础 会计确认发挥着数据过滤器的作用会计确认基础是指收入 支出 费用和转账 以及相关的资产和负债 何时应予以确认并在财务报表中报告为了分析和评价政府的业绩及受托责任的履行情 就必须对基金收支进行会计分期并确认会计确认基础 现金制 修正的现金制 应计制 应计制基金会计基础的选择 要视各类基金财务活动情况及其反映和报告基金主体业绩及受托责任的需要而定 2020 3 26 22 2 4计量侧重点 会计确认基础主要侧重于交易或事项确认为资产 负债 收入和支出的时间 计量侧重点则决定了什么样的交易或事项应予记录 它将影响财务报表应当列报的内容现金资源流动 FlowofCashResources 观念 主体需要记录和报告的仅是现金的来源 运用和结余 而不需确认负债 收入和费用等项目 其会计要素是不完整的 通常只包括现金经济资源流动 FlowofEconomicResources 观念 主体用于提供货物或服务的所有资源和承担的所有负债都应予以确认总财务资源流动 FlowofTotalFinancialResources 观念 财务资源 通常是指主体来自业务运营活动的所有货币性资产和货币性负债的资源当期财务资源流动 FlowofCurrentFinancialResources 观念 主要从当期财务资源流入和流出时间配合的角度考虑 2020 3 26 23 2 4计量侧重点 续 2020 3 26 24 2 5基金会计如何选择会计确认基础和计量侧重点 2020 3 26 25 2 6会计计量属性的选择 在当期财务资源流动观念下 政府基金会计主要反映当期财务资源收支的交易和事项 即反映当期实际收到或付出的财务资源数额 所以 一般采用原始成本计量近年来 政府及非营利组织会计准则制定机构 包括IFAC GASB和FASB等 都提出了历史成本以外的计量属性 如现行成本 现行市价 公允价值等计量属性 并发布相关准则予以规范我国的情形 除了按历史成本计价外 还可以采用重置成本 现行市价等方法计价 2020 3 26 26 第三节基金会计与基金财务报表 基于美国州和地方政府的实务 3 1政府基金财务资源的基本流程第17页图3 3政府基金主要来源于税收 执照费 罚没款 服务费 其他规费收入 发行债券或其他长期负债获得财务资源用于普通公务活动的财务资源通过 普通基金 核算具有特定用途的财务资源中 属于本期运营活动的通过 特种基金 核算 限定用于资本支出的通过 资本项目基金 核算 限定用于偿还长期负债的通过 偿债基金 核算债务收入获得的财务资源 一般用于购建新的资本项目和提前偿还长期负债 应根据不同的用途分别在 资本项目基金 和 偿债基金 中核算政府动用基金财务资源购置的长期资产在取得资本资产时 除核算相应的支出外 还应在 普通资本资产 中核算资本资产的形成及政府对资本资产投资的情况政府借入长期负债 安排财务资源建立偿债基金以及动用偿债基金偿还债务时 除了应分别在普通基金 特种基金和偿债基金核算外 还应在 普通长期负债 账户组中核算 以反映长期负债的形成 偿债基金的准备及负债的偿还情况政府为了公共目的而信托持有 本金不可动用 只有收益可以动用的财务资源 通过 永久基金 核算 2020 3 26 27 3 2政府基金会计实务举例 为了说明政府基金财务资源收支活动对基金会计主体及账户组的影响 下面以某地方政府基金财务资源收支为例 分析基金主体与非基金账户之间的内在联系例子 P17 19 借 资本资产贷 净资产 投资于普通资本资产借 净资产 投资于普通资本资产贷 应付债券 2020 3 26 28 3 3基金间交易或事项的会计分析 基金间借款 InterfundLoans 它是指附带偿还要求的款项转移 基金间借款处理为资产负债表业务 基金间借款对营运报表没有影响准外部交易 Quasi externalTransactions 它是指政府设立的各类基金之间由于某一基金主体耗用另一基金主体提供的货物或服务 或根据法律规定应予以偿付的业务或交易 它视同与外部主体之间的交易 基金间偿付 InterfundReimbursements 这是指一项业务的支出或费用由某个基金承担 而实际应归属于另一个基金 剩余权益转账 ResidualEquityTransfer 这是基金主体间非重复性或非日常性发生的转账 它一般是根据法律法规 合同协议的规定 将普通基金的基金余额转作企业基金或内部服务基金的资本金 或企业基金或内部服务基金剩余权益的转回或收益分配运营转账 OperationTransfer 它是指在同一个报告主体内从一个基金转账给另一个基金的交易或事项 2020 3 26 2