新会计基础第十章.ppt

第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付 一 现金和银行存款 库存现金 科目用于核算企业库存现金的收入 支出 该科目借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末余额在借方 反映企业实际持有的库存现金的金额 银行存款 科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 但是银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 外埠存款和存出投资款等 不在本科目核算 而是通过 其他货币资金 科目核算 例10 1 20 x9年8月4日 甲公司库存现金不足 从其在工商银行开设的基本账户中提取现金40000元 以备日常零星开支 20 x9年8月20日 甲公司将当日超过备用限额的60000元现金存入基本账户 相关会计分录为 1 20 x9年8月4日 提现借 库存现金40000贷 银行存款 工商银行40000 2 20 x9年8月20日 存现借 银行存款 工商银行60000贷 库存现金60000 二 交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产 例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票 债券 基金等 为了核算交易性金融资产的取得 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 投资收益 等科目 企业购买交易性金融资产时 借记 交易性金融资产 科目 贷记 银行存款 等科目 企业出售交易性金融资产时 借记 银行存款 等科目 贷记 交易性金融资产 科目 两者之间的差额借记或贷记 投资收益 例10 2 20 x9年3月20日 甲公司购入在上海证券交易所上市的A公司股票100000股 每股市价10元 另支付相关交易费用2100元 甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算 20 x9年5月16日 甲公司出售了所持有的A公司股票 每股售价12元 另支付相关交易费用4900元 相关会计分录为 1 购入A公司股票借 交易性金融资产 成本1000000贷 银行存款1000000 2 购人时支付交易费用借 投资收益2100贷 银行存款2100注 取得交易性金融资产发生的交易费用应当在友生时直接计人投资收益 3 出售A公司股票借 银行存款195100贷 交易性金融资产一成本1000000投资收益195100出售股票发生的交易费用直接冲减投资收益 并从出售所得款项中直接扣减 因此 分录中的银行存款为l195100元 100000 12 4900 第二节财产物资的收发 增减和使用 财产物资主要包括存货和固定资产 存货包括原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料等 固定资产包括房屋 建筑物 机器 设备等 一 原材料 原材料 科目用于核算各种库存材料的收发和使用情况 该科目借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 期末余额在借方 反映企业库存材料的实际成本 例10 3 20 x9年4月5日 甲公司 购入C材料一批 取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元 增值税额为8500元 款项通过银行转账支付 材料同日验收入库 根据甲公司 发料凭证汇总表 的记录 20 x9年4月 基本生产车间领用C树料20000元 辅助生产车间领用C材料10000元 车间管理部门领用C材料5000元 企业行政管理部门领用C材料3000元 相关会计分录为 本章例题中的公司均假设为增值税一般纳税人 1 20 x9年4月5日 购人材料借 原材料 C材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款58500 2 20 x9年4月30日 汇总发出材料借 生产成本 基本生产成本20000 辅助生产成本10000制造费用5000管理费用3000贷 原材料 C材料38000 本例中 根据领用材料的部门不同 基本生产车间领用的20000元材料应记人 生产成本 基本生产成本 科目 辅助生产车间领用的10000元材料应记入 生产成本 辅助生产成本 科目 车间管理部门领用的5000元材料应记入 制造费用 科目 行政管理部门领用的3000元材料应记入 管理费用 科目 二 库存商品 库存商品 科目用于核算各种商品 包括库存产成品 外购商品 存放在门市部准备出售的商品 发出展览的商品以及寄存在外的商品等 的收发和使用情况 该科目借方登记验收入库的库存商品成本 贷方登记发出的库存商品成本 期末余额在借方 反映各种库存商品的实际成本或计划成本 例10 4 20 x9年8月31日 甲公司 商品入库汇总表 记载 该月已验收入库A产品500台 实际单位成本2000元 B产品1000台 实际单位成本900无 在该月汇总的发出商品中 当月已实现销售的A产品有300台 B产品有900台 相关会计分录为 1 产品入库借 库存商品 A产品1000000 B产品900000贷 生产成本 基本生产成本 A产品1000000 B产品900000 2 发出商品结转销售成本借 主营业务成本 A产品600000 B产品810000贷 库存商品 A产品600000 B产品810000 三 固定资产 为了核算固定资产 企业通常需要设置 固定资产 累计折旧 固定资产清理 等科目 核算固定资产的取得 折旧 处置等情况 例10 5 20 x9年12月23日 甲公司购人一台不需要安装就可以投入使用的生产设备 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元 增值税税额为102000 以上均以银行转账支付 假定不考虑其他税费 会计分录为 借 固定资产 设备600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 银行存款702000 例10 6 沿用 例10 5 该生产设备采用年限平均法计提折旧 预计使用年限为10年 预计净残值为6000元 采用年限平均法计提折旧 假定甲公司按年计提折旧 自2xl0年起 每年应计提的折旧额为 600000 6000 10 59400 元 会计分录为 借 制造费用59400货 累计折旧59400 根据我国企业会计准则和会计制度的规定 当月增加的固定资产 当月不计提折旧 从下月起开始计提折旧 当月减少的固定资产 当月照提折旧 从下月起不再计提折旧 本例中的生产设备购买于20 x9年l2月 应从2xl0年开始计提折旧 例10 7 甲公司20 x9年2月20日购人一台机器设备并投入使用 取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元 增值税税额为17000元 甲公司采用年限平均法计提折旧 该设备预计使用寿命为10年 预计净残值率为固定资产原价的3010 因产品转型 2xll年2月28日 甲公司将该机器设备出售给乙公司 开具的增值税专用发票上注明的价款为82000元 增值税额为13940元 假定不考虑其他相关税费 该设备未提取过减值准备 相关会计分录为 1 20 x9年2月20日 甲公司购入机器设备借 固定资产 设备100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 2 2xll年2月28日 固定资产转人清理至2xll年2月28日 该固定资产已计取折旧19400元 100000 1 3 10 x2 借 固定资产清理 设备80600累计折旧19400贷 固定资产 设备100000 3 出售固定资产收入借 银行存款95940货 固定资产清理 XX设备82000应交税费 应交增值税 销项税额 13940 4 结转围定资产净损益借 固定资产清理1400贷 营业外收入1400 第三节债权 债务的发生和结算 企业生产经营过程中常见的债权债务包括各种应收 预付 应付 应交款项以及各种借款等 债权主要包括应收票据 应收账款和预付账款等 债务主要包括应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬和应交税费等 一 应收及预付款项 企业的应收款项包括应收票据 应收账款和其他应收款等 预付款项指企业按照合同规定预付的款项 一 应收账款 应收账款 科目用于核算应收账款的增减变动及其结存情况 不单独设置 预收账款 科目的企业 预收的账款也在 应收账款 科目核算 应收账款 科目借方登记应收账款的增加 贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失 期末余额一般在借方 反映企业尚未收回的应收账款 如果期末余额在贷方 则反映企业预收的款项 例10 8 甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品 开具的增值税专用发票上记载的价款为200000元 增值税额34000元 已办理托收手续 相关会计分录为 借 应收账款 乙公司234000贷 主营业务收入200000虚交税费 应交增值税 销项税额 34000 甲公司实际收到款项时 借 银行存款234000贷 应收账款 乙公司234000 二 应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 企业应当设置 坏账准备 科目 核算应收款项坏账准备的计提 转销等情况 坏账准备 科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 期末余额一般在贷方 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备 坏账准备可按下列公式进行计算 当期应计提的坏账准备 当期应收款项余额 坏账准备计提率一 或 坏账准备 科目的贷方 借方 余额 例10 9 20 x8年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为100000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 假定20 x8年12月31日 坏账准备 科目余额为0 则甲公司应计提的坏账准备为10000元 100000 lO 0 会计分录为 借 资产减值损失10000贷 坏账准备10000 假设20 x9年6月 甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失7000元 甲公司确认坏账损失时的会计务录为 借 坏账准备7000贷 应收账款 乙公司7000 例10 10 沿用 例10 9 甲公司20 x9年末应收乙公司的账款金额为120000元 经减值测试 甲公司决定仍按10 计提坏账准备 则甲公司应计提的坏账准备为9000元 120000 10 10000 7000 会计分录为 借 资产减值损失9000贷 坏账准备9000 三 预付账款 预付账款 科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况 预付款项不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 直接通过 应付账款 科目核算 企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科目 企业收到所购物资 按应计人购人物资成本的金额 借记 原材料 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 等科目 贷记 预付账款 科目 当预付货款小于采购货物所需支付的款项时 应将不足部分补付 借记 预付账款 科目 贷记 银行存款 科目 当预付货款大于采购货物所需支付的款项时 对收回的多余款项应借记 银行存款 科目 贷记 预付账款 科目 例10 11 甲公司向乙公司采购材料5000吨 单价10元 所需支付的款项总额50000元 20 x9年9月12日 甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50 9月30日 收到乙公司发来的5000吨材料 取得的增值税专用发票上记载的价款为50000元 增值税额为8500元 甲公司以银行存款补付其余款项 假定不考虑其他税费 相关会计分录如下 1 预付50 货款借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 2 收到材料借 原材料 材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 预付账款 乙公司58500借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500 二 应付账款 应付账款 科目用于核算应付账款的增减变动及其结存情况 不单独设置 预付账款 科目的企业 预付的账款通过 应付账款 科目核算 应付账款 科目贷方登记企业购买材料 商品和接受劳务等而发生的应付账款 借方登记偿还的应付账款或已冲销的无法支付的应付账款等 期末余额一般在贷方 反映企业尚未支付的应付账款 例10 12 20 x9年5月5日 甲百货商场从乙公司购人一批家电产品并已验收入库 取得的增值税专用发票上记载的价款为100万元 增值税为17万元 20 x9年5月23日 甲百货商场通过银行转账偿付所欠货款 相关会计分录如下 1 20 x9年5月5日 购买产品借 库存商品1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付账款 乙公司1170000 2 20 x9年5月23日 偿付货款借 应付账款 乙公司1170000贷 银行存款1170000 三 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费等应通过 应付职工薪酬 科目进行核算 例10 13 20 x9隼9月 甲公司本月应付职工工资总额为500000元 工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380000元 车间管理人员的工资为40000元 企业行政管理人员的工资为50000元 销售人员工资为30000元 9月30日 甲公司通过银行代发了本月工资 不考虑其他因素 相关会计分录为 1 计提工资借 生产成本 基本生产成本380000制造费用40000管理费用50000销售费用30000贷 应付职工薪酬500000 本例中 根据不同职工提供服务的受益对象不同 产品生产人员工资380000元应记入 生产成本 基本生产成本 科目 车间管理人员工资40000元应记入 制造费用 科目 行政管理人员工资50000元应记人 管理费用 科目 销售人员工资30000元应记入 销售费用 科目 2 发放工资借 应付职工薪酬500000贷 银行存款500000 四 应交税费 企业根据税法规定应交纳的增值税 消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 所得税 土地增值税 房产税 车船税等应通过 应交税费 科目进行核算 应交增值税的会计处理参见 例10 8 例10 12 以下举例说明应交营业税的会计处理 例10 14 20 x9年8月 甲管理咨询公司本月的营业收入为3000000元 适用的营业税率为5 城市维护建设税率为7 教育费附加率为3 9月7曰 甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税 城市维护建设税和教育费附加 不考虑其他税费 相关会计分录为 1 8月31日 计算应交营业税 城市维护建设税和教育费附加应交营业税 3000000 x5 150000 元 应交城市维护建设税 150000 x7 1050 元 应交教育费附加 150000 x3 4500 元 借 营业税金及附加165000贷 应交税费 应交营业税150000 应交城市维护建设税10500 应交教育费附加4500 2 9月7日 缴纳税费借 应交税费 应交营业税150000 应交城市维护建设税10500 应交教育费附加4500贷 银行存款165000 五 借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的借款通过 短期借款 科目进行核算 期限在一年以上的借款通过 长期借款 科目核算 以下简要说明借款发生 计提利息和偿还的会计处理 一 短期借款企业取得短期借款时 应当借记 银行存款 科目 贷记 短期借款 科目 按月预提利息费用时 借记 财务费用 科目 贷记 应付利息 科目 实际支付利息时 根据已预提的利息 借记 应付利息 科目 根据应计利息 借记 财务费用 科目 根据应付利息总额 贷记 银行存款 科目 企业短期借款到期偿还本金时 借记 短期借款 科目 贷记 银行存款 科目 例10 15 甲公词于20 x9年1月1日向银行借人一笔生产经营用短期借款 共计800000元 期限为6月 年利率为6 根据与银行签署的借款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 相关会计分录如下 1 1月1日 借人短期借款借 银行存款800000贷 短期借款800000 2 1月31日 计提利息本月应计提的利息金额 800000 x6 12 4000 元 借 财务费用4000贷 应付利息40002月末计提利息费用的会计分录同上 3 3月31日 支付第一季度利息费用借 应付利息8000财务费用4000贷 银行存款12000 4 4月30日 计提利息借 财务费用4000贷 应付利息40005月末计提利息费用的会计分录同上 5 6月30日 支付第二季度利息费用 同时归还本金借 应付利息8000财务费用4000贷 银行存款12000借 短期借款800000贷 银行存款800000 二 长期借款 企业借人长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记 长期借款 本金 科目 如存在差额 还应借记 长期借款 利息调整 科目 长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 计提利息时 借记 财务费用 管理费用 在建工程 等科目 贷记 应付利息 科目 企业归还长期借款的本金时 应按归还的金额 借记 长期借款 本金 科目 贷记 银行存款 科目 按归还的利息 借记 应付利息 财务费用 等科目 贷记 银行存款 科目 例10 16 20 x9年1月1日 甲公司为集中购买一批材料向银行借入资金3000000元 借款期限为3年 年利率为8010 到期一次还本付息 不计复利 所借款项已存人银行 相关会计分录如下 1 20 x9年1月1日 借人长期借款借 银行存款3000000贷 长期借款 本金3000000 2 20 x9年1月31日 甲公司计提长期借款利息应计提的利息金额 3000000 x8 12 20000 元 借 财务费用20000贷 应付利息20000 本例中 借入的长期借款用于企业的生产经营 产生的利息应计人财务费用 20 x9年2月至2xll年11月 各月计提利息会计分录同上 3 2xll年12月31日 归还长期借款和利息借 长期借款 本金3000000应付利息700000财务费用20000贷 银行荐款3720000 第四节资本的增减 资本主要包括实收资本和资本公积 实收资本是指投资者按照企业章程或合同 协议的规定 实际投入企业的资本 资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本 或股本 中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 一 接受投资 对于投资者投入的资本 股份有限公司应通过 股本 科目核算 其他各类企业应通过 实收资本 科目核算 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分 作为资本溢价或股本溢价 在 资本公积 科目核算 一 接受现金资产投资 例10 17 甲 乙 丙共同投资设立A有限责任公司 注册资本为2000000元 甲 乙 丙持股比例分别为55 25 和20 按照章程规定 甲 乙 丙投入资本分别为1100000元 500000元和400000元 A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项 不考虑其他因素 A公司会计分录为 借 银行存款2000000贷 实收资本 甲1100000 乙500000 丙400000 例10 18 沿用 例10 17 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到2500000元 并引入第四位投资者丁加入 按照投资协议 丁需缴入现金850000无 同时享有该公司20010的股份 A有限责任公司已收到丁的现金投资 不考虑其他因素 A公司会计分录为 借 银行存款850000贷 实收资本 丁500000资本公积 资本溢价350000 二 接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时 应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 例10 19 B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋 合同约定该办公楼的价值为50000000元 假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符 不考虑其他因素 B公司会计分录为 借 固定资产50000000贷 实收资本 甲50000000 本例中 该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符 因此固定资产应按合同约定价值入账 B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本 因此应贷记 实收资本 科目50000000元 二 实收资本的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的 借记 实收资本 科目 贷记 库存现金 银行存款 等科目 例10 20 沿用 例10 17 和 例10 18 一年后 经批准 丙从A有限责任公司退出 A公司按其过去的实际出资进行退还 A公司已将400000现金退还给丙 不考虑其他因素 A公司会计分录为 借 实收资本 丙400000贷 库存现金400000 第五节收入 成本和费用 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种经济资源的耗费 产品生产成本一般包括直接材料 直接人工和制造费用 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 一 收入 收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入 企业实现的主营业务收入通过 主营业务收入 科目核算 并通过 主营业务成本 科目核算为取得主营业务收入发生的相关成本 企业实现的原材料销售收入 包装物租金收入 固定资产租金收入 无形资产使用费收入等 通常通过 其他业务收入 科目核算 并通过 其他业务成本 科目核算为取得其他业务收入发生的相关成本 例10 21 甲公司向乙公司销售一批商品 开具的增值税专用发票上注明的售价为700000元 增值税税额为119000元 甲公司已将商品送抵乙公司 并收到乙公司支付的货款819000元 该批商品的成本为600000元 相关会计分隶如下 1 取得商品销售收入借 银行存款819000贷 主营业务收入700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000 2 结转商品成本借 主营业务成本600000贷 库存商品600000 例10 22 甲公司销售一批原材料 开具的增值税专用发票上注明的售价为30000元 增值税税额为5100元 款项已由银行收讫 该批原材料的实际成本为23000元 相关会计分录为 1 取得原材料销售收入借 银行存款35100贷 其他业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2 结转材料成本借 其他业务成本23000贷 原材料 材料23000 二 成本 产品成本主要通过 生产成本 和 制造费用 科目核算 生产成本 科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本 制造费用 科目核算企业生产车间 部门 为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产车间发生的机物料消耗 管理人员的工资 折旧费 办公费 水电费 季节性停工损失等 在生产一种产品的车间中 制造费用可以直接计人产品成本 在生产多种产品的车间中 企业应根据制造费用的性质 合理选择分配方法 将制造费用分配计入各种产品成本 例10 23 20 x9年3月1日 甲公司收到一批订单 要求在本月底之前生产完成A产品和B产品各200件 甲公司如期完成任务 所有产品已于3月31日入库 本月其他资料如下 1 领用某种材料5000千克 其中A产品耗用3000千克 B产品耗用2000干克 该材料单价100元 2 生产A产品发生的直接生产人员工时为4000小时 B产品为2000小时 每工时的标准工资为10元 3 生产车间发生管理人员工资 折旧费 水电费等90000元 假定该车间本月仅生产了A和B两种产品 甲公司采用生产工人工时比例法对制造费用进行分配 相关会计分录为 1 核算产品成本A产品应分配的制造费用 90000 4000 2000 x4000 60000 元 B产品应分配的制造费用 90000 4000 2000 x2000 30000 元 A产品的生产成本 3000 x100 4000 x10 60000 400000 元 B产品的生产成本 2000 x100 2000 x10 30000 250000 元 借 生产成本 基本生产成本 A产品400000 B产品250000贷 原材料 材料500000应付职工薪酬60000制造费用90000 2 产品入库借 库存商品 A产品400000 B产品250000贷 生产成本 基本生产成本 A产品400000 B产品250000 三 费用 企业的费用主要包括主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用等 主营业务成本 其他业务成本的会计分录见 例10 21 例10 22 营业税金及附加的会计分录见 例10 14 财务费用的会计分录见 例10 15 以下举例说明销售费用和管理费用的会计分录 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括金业在销售商品过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费等 以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费等 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用 包括企业在筹建期间发生的开办费 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费等 例10 24 某公司销售部和行政部8月份共发生费用350000元 其中 销售人员薪酬150000元 销售部专用办公设备折旧费60000元 行政人员薪酬80000元 行政部专用办公设备折旧费25000元 报销行政人员差旅费15000元 假定报销人未预借差旅费 发生业务招待费20000元 以银行存款支付 借 销售费用210000管理费用140000贷 应付职工薪酬230000累计折旧85000库存现金15000银行存款20000 四 营业外收支 企业的营业外收入包括非流动资产处置利得 盘盈利得 罚款利